Анализ издержек производства и формирование финансовых результатов (на материалах ООО "Троицкая МТС-Агро")

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Учетно-статистический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, аудита, статистики

Выпускная квалификационная работа на тему:

Анализ издержек производства и формирование финансовых результатов (на материалах ООО «Троицкая МТС-Агро»)

Барнаул 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа издержек производства и формирования финансовыми результатами

1.1 Сущность и классификация издержек производства и затрат организации

1.2 Управление затратами организации

1.3 Финансовые результаты и факторы, их определяющие

2. Анализ издержек производства и оценка их влияния на финансовые результаты деятельности организации

2.1 Финансово-экономическая характеристика организации

2.2 Анализ издержек производства

2.3 Анализ финансовых результатов

3. Мероприятия по снижению издержек производства организации

3.1 Выявление резервов снижения издержек производства

3.2 Разработка мероприятий по увеличению прибыльности деятельности организации и оценка эффективности предложенных мероприятий

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей. Как известно, процесс производства продукции (работ, услуг) связан с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Затраты играют большую роль в деятельности организации. Данные учета издержек производства (обращения) и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Затраты на производство изделия выступают также важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены, информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами. В этой связи выбранная тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Перед каждым предприятием ставится задача непрерывного совершенствования производственного процесса, повышения качества продукции и улучшения организационного уровня предприятия. Осуществление этих мероприятий позволяет уменьшить нормы затрат на материалы, повысить производительность труда, снизить расходы на управление и в результате снизить себестоимость продукции.

Цель выпускной квалификационной работы - изучить влияние издержек производства на формирование финансовых результатов организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

ѕ исследовать теоретические основы анализа издержек производства;

ѕ провести анализ издержек производства в ООО «МТС-Агро»;

ѕ оценить влияние издержек производства на финансовые результаты деятельности организации;

ѕ обосновать пути оптимизации издержек производства и повышения финансовых результатов деятельности организации.

Предметом исследования являются методы анализа издержек производства.

Объектом исследования являются издержки производства ООО «МТС-Агро».

При написании выпускной квалификационной работы использовались методы относительных показателей, сравнительного и факторного анализа, наблюдения и сопоставления.

Работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические основы анализа издержек производства в организации: приведен обзор понятия издержек, рассмотрены методы их анализа.

Во второй главе работы проведен анализ издержек производства ООО «МТС-Агро» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлены факторы влияния на величину прибыли.

В третьей главе работы разработаны мероприятия по снижению издержек производства, выявлены резервы роста прибыли и проведен расчет экономического эффекта от внедрения предложенных мероприятий.

Исследование проводилось за период 2006-2008гг.

Информационной базой исследования послужила внутренняя и бухгалтерская отчетность организации, а также публикации статистических органов Российской Федерации и Алтайского края.

При написании работы использовались материалы периодической печати, специальная литература по теме исследования, статьи профессиональных изданий. Работа проиллюстрирована примерами из практики хозяйствования предприятия, а также содержит сводные таблицы, составленные по материалам отчетности организации.

1. Теоретические основы управления издержками производства

1.1 Сущность и классификация издержек производства и затрат организации

Существует достаточно большое количество способов, с помощью которых предприятие может зарабатывать прибыль и впоследствии превращать ее в деньги. И для каждого способа наиболее важным фактором является фактор издержек, т.е. тех реальных расходов, которые должно понести предприятие в процессе своей деятельности, направленной на получение прибыли. Если предприятие не уделяет должного внимания издержкам, они начинают вести себя непредсказуемо, вследствие чего величина прибыли закономерно уменьшается и зачастую становится отрицательной, т.е. деятельность начинает приносить убытки.

Издержки производства - это затраты на ресурсы, выраженные в денежной форме, использованные в процессе изготовления продукции, выполнения работ, предоставления услуг, отраженные в себестоимости конечного результата деятельности хозяйствующей структуры.

Издержки как затраты производственных факторов в денежной форме необходимы для осуществления производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Следуют различать понятия «затраты», «расходы», «издержки».

Затраты - расходы материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства. По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяется на три группы:

Затраты на производства и реализацию продукции, т.е. текущие затраты (эта группа затрат представляет себестоимость продукции и отражает затраты простого воспроизводства);

Затраты на расширение производства, т.е. расходы на прирост основного и оборотного капитала, а именно, в инвестиции;

Расходы на содержание и создание объектов социально-культурного назначения.

Для получения полной себестоимости продукции надо к производственной себестоимости продукции прибавить расходы на продажу, т.е. расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг. Поэтому под себестоимостью продукции понимается выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производства и реализацию продукции.

Понятие «расходы» определено в Налоговом кодексе РФ - это касается расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), регламентирующем порядок отражения расходов в бухгалтерском учете.

В Налоговом кодексе РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено понятие «расходы». В п.2 ПБУ 10/99 определено, что расходы организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежные средства, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

В НК РФ понятие "расходы" раскрывается в главе 25 "Налог на прибыль организации". Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком. Таким образом, расходы организации -- это ее затраты за определенный период времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

В мировой практике различают бухгалтерские и экономические издержки производства. Для предприятия России характерен бухгалтерский подход к оценке затрат. Бухгалтерские издержки соответствуют затратам отечественных предприятий на производство и реализацию продукции, включая в себя стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и другие затраты. В соответствии с «Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции» это явные издержки. Их также называют внешними (денежными). Они используются для расчета налогооблагаемой прибыли.

Экономические издержки -- это альтернативные издержки предприятия. Они включают в свой состав бухгалтерские (явные) и внутренние издержки (неявные), являющиеся собственностью предприятия, за них оно не платит. Экономические издержки используют для принятия решения о целесообразности продолжения принятой предпринимательской политики или ее изменения.

Основным признаком разделения издержек для общей классификации является место появления издержек и отношение издержек к различным сферам деятельности предприятия. Данная классификация используется для упорядочивания издержек в рамках отчета о прибыли предприятия и для последующего сравнительного анализа отдельных видов затрат предприятия. Основные виды издержек согласно общей классификации представлены на рис.1.

Рис. 1 Общая классификация издержек предприятия

Согласно этой классификации все издержки подразделяются на производственные и непроизводственные. В свою очередь производственные издержки состоят из:

1.Издержки на прямые материала включают сумму затрат, понесенных предприятием на приобретение сырья и комплектующих материалов, т.е. тех физических субстанций, которые непосредственно используются в производстве и переходят в готовую продукцию.

2.Издержки прямого труда представляют собой оплату основного производственного персонала (рабочих), усилия которых непосредственно (физически) связаны с производством готового продукта. 3.Производственные накладные издержки включают остальные виды издержек, которые обеспечивают стадию производства на предприятии. Издержки, связанные с продажей продукции, включают в себя все затраты предприятия, связанные с сохранением готовой продукции на складе, продвижением товара на рынок и доставкой товара потребителю.

Административные издержки включают в себя общую сумму затрат, связанных с общим управлением предприятия, т.е. содержанием “аппарата” управления, в том числе бухгалтерии, планово-финансового отдела и других управляющих подразделений.

К рассмотренной выше классификации непосредственно примыкает классификация издержек по отношению к готовому продукту. Все издержки предприятия подразделяются на две группы:

1.издержки, относящиеся к готовому продукту (Product Costs),

2.издержки, относящиеся к периоду времени (Period Costs).

Признаком разделения издержек согласно данной классификации является способ, с помощью которого издержки относятся на себестоимость проданных товаров. Издержки первой группы включаются в себестоимость проданных товаров только тогда, когда готовая продукция, в состав которой вошли эти издержки, продана. До момента продажи эти издержки в составе товарно-материальных запасов предприятия представляют собой его активы, т.е. они материализованы в составе незавершенного производства или готовой продукции и хранятся на складе. Издержки второй группы включаются в отчет о прибыли, т.е. учитываются при расчете прибыли предприятия, в течение того периода, когда они были фактически понесены. Характерным примером второй группы являются издержки, связанные с общим управлением предприятия.

Ясно, что согласно этой классификации производственные издержки (в своей основной массе) относятся к первой группе, а непроизводственные издержки - ко второй. На рис. 2 (Приложение 1) иллюстрируется трансформация ресурсов предприятия в издержки и их участие в формировании чистой прибыли.

Согласно этой схеме, ресурсы предприятия, которые формируют издержки, относящиеся к продукту, являются активами предприятия до тех пор, пока предприятие ни продаст готовую продукцию. В то же время, издержки, относящиеся к периоду времени, признаются издержками предприятия именно в тот период, когда они были понесены, независимо от того, была, продана готовая продукция или нет.

В зависимости от объема производства затраты делятся на постоянные и переменные. Переменные издержки - это такие издержки, которые меняются (в целом) прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема производства и продаж (в предположении, что издержки на единицу продукции остаются почти постоянными, стабильными). Постоянные издержки - это такие издержки, которые не меняются, когда меняется уровень производства и продаж за какой-то определенный период времени. К переменным издержкам относятся: затраты на сырье и материалы, энергию и коммунальные услуги, комиссионные с продаж (если они определяются объемом продаж), зарплата рабочим. Постоянными издержками являются: затраты на амортизацию зданий и оборудования, амортизацию предоперационных расходов, аренду и лизинг, проценты по кредитам, заработная плата служащих, управляющих общие административные расходы.

Смешанные издержки. В реальной практике часто встречаются издержки, содержащие в себе компоненты переменных и постоянных затрат.

Для решения задачи классификации издержек и разделения смешанных издержек используются два подхода: Субъективный подход предполагает волевое отнесение издержек к переменным или постоянным, базируясь на неформальном опыте исследователя. Статистический подход базирует свои выводы на анализе имеющихся статистических данных. Данный подход принято считать более объективным, так как он заключается в анализе конкретных данных за несколько прошедших периодов (месяцев) и построении на этой основе зависимости суммарных затрат от объема реализации продукции.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции разделяют на прямые и косвенные. Прямые затраты прямо включают в себестоимость продукции. Как правило, их величина зависит от количества выработанных изделий. К таким затратам относят: основные материалы, заработную плату основных производственных рабочих вместе с начислениями на заработную плату (ЕСН) и другие затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость продукции. Косвенные затраты возникают и формируются за отчетный/ плановый период независимо от того, сколько и каких изделий производят и производят ли вообще (арендная плата, амортизационные отчисления и т.п.). К косвенным затратам относят: вспомогательные материалы; заработную плату подсобных рабочих, менеджеров, контролеров и другого вспомогательного персонала. Косвенные затраты включают либо в бюджет общепроизводственных расходов, либо в бюджет управленческих расходов.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. К основным расходам относят затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства. Накладные расходы связаны с обслуживанием отдельных подразделений или организации в целом и управлением ими. В их состав относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные. К элементным затратам относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные элементы. К ним относятся затраты на основные материалы, амортизацию, затраты на оплату труда. Комплексными расходами называются те статьи затрат, которые состоят из нескольких однородных затрат. Это общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Так, общепроизводственные расходы включают затраты на заработную плату работников управления цеха, осветительную электроэнергию, амортизационные отчисления основных фондов и др.

Различают затраты в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции: текущие, будущих периодов и предстоящие. К текущим затратам относят затраты, возникающие в период изготовления продукции и относимые на себестоимость продукции именно этого периода. К расходам будущего периода относятся те, которые возникли в данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. К предстоящим затратам относят еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке, (например, оплата отпусков).

Принято все затраты классифицировать по их рациональности на производительные и непроизводительные. К производительным затратам относят те, которые обеспечивают производство продукции установленного качества и рациональной технологии и организации производства, т.е. планируемые расходы. Непроизводительные затраты -- это непланируемые расходы, которые возникают вследствие нарушения технологии (брак в производстве), недостатков в организации производства и управления (потери от простоев, недостатка полуфабрикатов и др.).

Следует отметить, что для контроля и регулирования затрат принято различать: Регулируемыми затратами считаются те, величина которых может зависеть от руководителя (менеджера) соответствующего уровня управления. Нерегулируемые затраты -- это расходы, которые не зависят от руководителя.

Кроме того, по возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые (например, нормы расхода материалов на единицу продукции) и неконтролируемые затраты со стороны работников предприятия (например, повышение тарифов на электроэнергию, ставок налогов и пр.). Знание классификации затрат по отдельным признакам позволит обеспечить правильное отражение затрат в учете. Для наглядности классификацию затрат покажем в таблице 1(Приложение 1).

1.2 Управление затратами организации

Управление затратами организации является составляющей системы управления предприятием в целом. Управление -- деятельность предприятия (организации), направленная на реализацию целей объекта управления, при условии рационального использования имеющихся ресурсов.

Управление издержками - это динамичный процесс, включающий управленческие действия, которые направлены на оптимизацию затрат с целью повышения эффективности работы организации и получения преимуществ перед конкурентами.

В условиях рыночной экономики актуальное значение имеет управление затратами на производство. Оно включает: планирование; учет; анализ. В российской практике понятие издержки равно себестоимости.

В процессе планирования себестоимости продукции рассчитываются материальные, трудовые и денежные затраты, которые должно произвести предприятие в процессе производства и сбыта продукции, определяется себестоимость отдельных видов продукции. Именно от уровня себестоимости продукции, при прочих равных условиях, зависит сумма прибыли. К важнейшим показателям, характеризующим план по себестоимости продукции относятся: общая сумма затрат на производство; себестоимость товарной и реализованной продукции; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость единицы важнейших видов продукции.

План по себестоимости продукции должен содержать следующие подразделы:

1.план снижения себестоимости продукции;

2.себестоимость всей товарной и реализованной продукции;

3.плановая калькуляция отдельных изделий.

1.Резервы снижения себестоимости продукции. Основной задачей плана снижения себестоимости продукций являются выявление внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости продукции и расчет влияния на нее отдельных технико-экономических факторов.

Под резервами снижения себестоимости продукции понимаются имеющиеся, но не использованные возможности снижения ее себестоимости путем улучшения использования техники, материальных и денежных ресурсов предприятия, повышения производительности труда.

Различаются следующие резервы снижения себестоимости:

ѕ материальные -- снижение норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, сокращение транспортно-заготовительных расходов по доставке предметов труда, применение прогрессивной ресурсосберегающей технологии, рациональное использование отходов, ликвидация брака;

ѕ трудовые -- рост производительности труда и соответствующее уменьшение расхода заработной платы на единицу продукции.

Основными путями использования этих резервов снижения себестоимости продукции являются:

ѕ повышение технического уровня производства на основе механизации и автоматизации производственных процессов, внедрение передовой технологии и современного ресурсосберегающего оборудования; модернизация и улучшение эксплуатации применяемого оборудования; повышение качества продукции; внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии и др.

ѕ совершенствование (улучшение) организации производства, труда и управления, в частности, улучшение организации труда на основе внедрения передовых методов; развитие специализации и поточности производства, улучшение материально-технического снабжения, сокращение потерь от брака и другие факторы, связанные с совершенствованием организации производства;

ѕ изменение объема и структуры производимой продукции, которое обеспечивает относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации) на единицу продукции в связи с ростом объема производства, а также относительного изменения амортизационных отчислений на рубль товарной продукции в связи с улучшением использования основных фондов.

Расчет резервов снижения себестоимости товарной продукции может осуществляться двумя методами: нормативным, когда используются нормы и нормативы использования ресурсов; на основе технико-экономических факторов.

Экономия от снижения себестоимости продукции под влиянием проведения мероприятий по повышению технико-экономического уровня производства определяется только по изменяемым статьям затрат.

2. Смета затрат на производство

Для определения общей сумы затрат предприятия в планируемом периоде составляется смета затрат на производство. Значение сметы затрат на производство заключается в том, что она определяет общую сумму плановых или фактических затрат в целом и по отдельным элементам по всей производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта.

Таким образом, структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и фондоемкость производства, а также характеризует соотношение живого и овеществленного труда. Смета затрат на производство должна составляться в целом но предприятию на год с разбивкой но кварталам.

3. Калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование -- это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия па производство и продажу продукции.

Различают следующие виды калькуляций:

ѕ плановая калькуляция, которая характеризует среднюю себестоимость продукции или выполнения работ на плановый период (месяц, квартал, год) и которая отражается в бизнес-плане организации;

ѕ сметная калькуляция, составляемая на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны;

ѕ нормативная калькуляция, которая определяется исходя из среднего уровня норм расхода и расценок;

ѕ отчетная калькуляция, отражающая фактическую себестоимость единицы продукции. Отличия ее от плановой калькуляции в том, что она включает некоторые обоснованные потери и расходы, которые не были предусмотрены в плановой калькуляции, например, потери от брака и т.д.;

ѕ проектная калькуляция, исчисляемая при подготовке производства нового вида продукции. Она необходима для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов.

Метод калькулирования фактической себестоимости продукции зависит от метода учета затрат. Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости: нормативный; позаказный; попередельный; попроцессный.

При нормативном методе учета затрат на производство составляется нормативная калькуляция исходя из действующих на начало календарного периода норм и нормативов. В связи с этим фактическая себестоимость продукции равна сумме нормативной себестоимости + (-) отклонения от нормы (нормативов). («-« в случае экономии, а «+» в случае перерасхода).

Фактическая себестоимость отдельного изделия рассчитывается путем умножения его нормативной себестоимости по каждой статье на индексы отклонения от норм, которые определяются в ведомости сводного учета затрат. Позаказный метод учета затрат па производство и калькулирование себестоимости продукции основан на том, что объектом учета является отдельный производственный заказ. По выполнении заказа себестоимость его определяется путем суммирования прямых расходов и накладных, которые учитываются в соответствии с установленными коэффициентами, например, к заработной плате производственных рабочих.

Попередельный (попроцессный) метод. Сущность этого метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них -- по статьям калькуляции и видам продукции.

В соответствии с функциями управления выделяются три вида экономического анализа, которые присущи и анализу затрат на производство и реализацию продукции: перспективный, текущий (ретроспективный) и оперативный анализ.

Затраты на производство и реализацию продукции анализируются по следующим основным направлениям:

ѕ анализ общей сметы затрат на производство продукции;

ѕ анализ смет затрат подразделений -- центров затрат;

ѕ анализ себестоимости единицы продукции;

ѕ факторный анализ отклонений по статьям калькуляции;

ѕ комплексная оценка интенсификации производства и ее анализ;

ѕ анализ затрат на рубль продукции.

1.3 Финансовые результаты и факторы, их определяющие

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности состоит в получении прибыли. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования фирмы по всем направлениям ее деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития фирмы и укрепления ее финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.

Конечный финансовый результат предпринимательской деятельности -- прибыль. Прибыль -- показатель, характеризующий финансовые результаты предпринимательской деятельности, -- определяется как превышение валовых доходов организации над ее валовыми расходами; ей присущи три функции:

1) экономического показателя, характеризующего финансовые
результаты хозяйственной деятельности организации (предприятия);

2) стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;

3) одного из основных источников формирования финансовых
ресурсов организации, а также одного из основных источников формирования доходной части бюджетов разных уровней.

На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние субъективные и объективные факторы.

Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.

Прибыль разделяют на бухгалтерскую и экономическую. Экономическая прибыль определяется как разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками, а бухгалтерская -- это разница между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками. В бухгалтерском учете выделяют валовую прибыль, прибыль (убыток) от продаж, от налогообложения, от обычной деятельности, чистую (нераспределенную) прибыль (убыток).

Прибыль обеспечивает фирме возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников организации. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результатов деятельности организации, степени ее надежности и финансового благополучия.

Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Поэтому одна из важнейших составных частей финансового анализа -- анализ формирования прибыли. Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Общая сумма прибыли (балансовая прибыль), полученная предприятием за определенный период, состоит из:

1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, услуг, выполненных работ рассчитывается как разность между суммой выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость.

2. Прибыль (убыток) от прочей реализации определяется как разность между рыночной ценой за проданные имущество, материальные ценности, принадлежащие предприятию, и их первоначальной или остаточной стоимостью.

3. Прибыль (убыток) от внереализационных операций рассчитывается как разность между доходами и расходами по внереализационным операциям, т.е. доходами и расходами, не связанными с производством продукции, услугами, выполнением работ, продажей имущества.

Полученная предприятием балансовая прибыль распределяется между государством и предприятием. После внесения в федеральный, региональные и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжении организации остается чистая прибыль, которая направляется в фонды накопления, потребления и резервный.

Исходя из порядка формирования прибыли предприятия ведется ее факторный анализ, цель которого -- оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли, выявление степени влияния на финансовые результаты предприятия ряда факторов, в том числе роста (снижения) себестоимости продукции; роста (снижения) объема ее реализации; повышения ее качества и расширения ассортимента; анализ показателей рентабельности; выявление резервов увеличения прибыли и др.

Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли используются данные бухгалтерской отчетности предприятия, представленные в форме № 2.

При анализе структуры прибыли отчетного периода необходимо проанализировать удельный вес ее отдельных составляющих. Позитивным считается высокий удельный вес прибыли от продаж продукции. На предприятиях, испытывающих финансовые трудности, в составе прибыли до налогообложения, как правило, высока доля внереализационных доходов. Такие предприятия обеспечивают самофинансирование реализацией собственного имущества или сдачей его в аренду.

Затем проводится количественная оценка влияния на изменение прибыли от реализации продукции следующих основных факторов.

1. В первую очередь осуществляется расчет общего изменения прибыли (П) от реализации продукции: П = П1 - П0,

Где П1-- прибыль отчетного года; П0 -- прибыль базисного года.

2. Далее рассчитывается влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (П1): П1= Np1 - Np0, где Np1 = Sp1g1 -- продажи в отчетном году в ценах отчетного года (р -- цена изделия; q -- количество изделий); Np0 = Sp0g1 -- продажи в отчетном году в ценах базисного года.

3. Следующим этапом является расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (П2) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости): П2 = П0 К1 - П0 = П0 (К1 - 1), где К1 -- коэффициент роста объема продаж. К1= С1,0 / С0, где С1,0 -- фактическая себестоимость продаж за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

С0 -- себестоимость базисного года (периода).

4. Далее делается расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (П3): П3= П0(К2- К1), где К2 -- коэффициент роста объема продаж по отпускным ценам.

К2= P1,0 / Р0,

где Р0 -- продажи в базисном периоде;

P1,0 -- продажи в отчетном периоде по ценам базисного периода.

Далее оценивается влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (П4): П4 = С1,0 - С1, где С1,0 -- себестоимость продаж отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

С1 -- фактическая себестоимость продаж отчетного периода.

6. На последнем этапе осуществляется расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (П5): П5= С0К2-С1,0.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность, которая характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Рентабельность в отличие от прибыли полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, так как показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Соотношение прибыли и объема выполненных работ, характеризующееся уровнем рентабельности.

Для оценки динамики относительных показателей (коэффициентов рентабельности) необходимо предварительно выполнить их расчет по формулам.

Для более углубленного анализа финансовой устойчивости организации рассчитываются относительные показатели (коэффициенты).

Оценка финансовой устойчивости проводится с помощью следующих коэффициентов:

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) является одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния, его независимости от заемных источников средств.

Ка=СК/ВБ,

где СК - собственный капитал, руб.; ВБ - валюта баланса, руб. Рекомендуемое значение показателя - выше 0,5.

2. Коэффициент задолженности (коэффициент отношения заемных и собственных средств) показывает, в какой степени предприятие зависит от внешних источников финансирования, то есть сколько заемных средств привлекала организация на 1 рубль собственного капитала. Рекомендуемое значение Кз меньше 0,7. Кз=ЗК/СК, где ЗК - заемный капитал, руб.

3. Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами: Км=СОС/СК

Рекомендуемое значение Км более 0,5. Чем больше значение, тем больше у организации возможностей для маневра.

4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает долю собственных оборотных средств в оборотных активах. Ко=СОС/ОА, где ОА - оборотные активы организации, руб.

Ко должен быть выше 0,1, при чем, чем выше показатель, тем больше возможностей у организации в проведении независимой финансовой политики.

5. Коэффициент финансового левериджа=ЗК/СК, где ЗК - заемный капитал, руб.; СК - собственный капитал, руб. Показывает, сколько заемных средств привлекается на рубль собственного капитала организации и чаще всего используется для обоснования управленческих решений по оптимизации структуры источников средств с целью получения дополнительной прибыли, направляемой на прирост собственного капитала.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Платежеспособность организации характеризуется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять свои финансовые обязательства. Она непосредственно влияет на формы и условия осуществления коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредитов и займов. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Платежеспособность организации можно выразить в виде следующего неравенства: Д? КЗ+Краткосрочные кредиты, где Д - дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Ликвидность активов - величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше времени требуется, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к балансу. В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы:

А1) наиболее ликвидные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения организации (ценные бумаги);

А2) быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность, товары отгруженные и прочие оборотные активы;

А3) медленно реализуемые активы- статьи раздела II актива "Запасы и затраты" (за исключением "Расходов будущих периодов"), а также статьи из раздела 1 актива баланса "Долгосрочные финансовые вложения" (уменьшенные на величину вложение в уставные фонды других организаций);

А4) труднореализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса "Основные средства и иные внеоборотные активы", за исключением статей этого раздела, включенных в 5 предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1) наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность (статьи раздела 11 пассива баланса "Расчеты и прочие пассивы"), а также ссуды, не погашенные в срок из справки 2 ф №5;

П2) краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3) долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4) постоянные пассивы - статьи раздела 1 пассива баланса "Источники собственных средств". Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4. В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Существуют традиционные финансовые показатели, называемые коэффициентами платежеспособности: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия. Каждый из них рассчитывается делением отдельных элементов или всей суммы оборотных активов организации на величину ее краткосрочной задолженности.

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Ликвидность организации определяется с помощью ряда коэффициентов:

1. Коэффициент текущей (быстрой) ликвидности (Кт.л.) показывает, в какой степени текущие акивы покрывают краткосрочные обязательства. Нормальное значение ?2: Кт.л.=ОА/(КЗ+Краткосрочные кредиты), где

КЗ - сумма кредиторской задолженности, руб.; ОА - оборотные активы, руб.

2. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности организации, показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости может быть погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Ка.л.=В/(КЗ+Краткосрочные кредиты), где

В - краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, руб.

3. Коэффициент общей ликвидности позволяет определить достаточность оборотных средств у организации для покрытия своих краткосрочных обязательств и характеризует запас финансовой прочности в следствии превышения оборотных активов над краткосрочными обязательствами: К л.о. =ОА/КП, где ОА - оборотные активы, руб.;

КП - краткосрочные пассивы, руб.

Рекомендуемое значение показателя от 1 до 2. Нижняя граница указывает на то, что оборотных средств должно быть достаточно для покрытия краткосрочных обязательств. Низкое значение коэффициента свидетельствует о рискованной финансовой ситуации. Высокое значение говорит о том, что организация не может эффективно использовать финансовые средства, имеющиеся в активе, следовательно лишние средства превращаются в ненужные организации текущие активы. Тогда финансы организации требуют реорганизации.

4.Чистый оборотный капитал характеризует возможности поддержания финансовой устойчивости организации: ЧОК=ОА-КП

Превышение ОА над КП означает, что организация не только может погасить краткосрочные обязательства, но и имеет финансовые ресурсы для расширения масштабов деятельности.

2. Анализ издержек производства и оценка их влияния на финансовые результаты деятельности организации

2.1 Финансово-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Троицкая машино-технологическая станция - Агро» (далее - ООО «МТС-Агро») зарегистрировано 26 октября 2000 года

ООО «МТС-Агро», является коммерческой организацией с разделенным на доли учредителей уставным капиталом. Адрес месторасположения организации: 659840, Алтайский край, с. Троицкое, ул. Промышленная, 22.

Целью деятельности общества является развитие сельскохозяйственного производства и получения прибыли.

В соответствии с уставом, ООО «МТС-Агро» имеет право осуществлять все виды деятельности, разрешенные законодательством Российской Федерации, к числу которых можно отнести:

ѕ производство и переработка, хранение и реализация различных видов сельскохозяйственной продукции, в том числе совместное производство сельскохозяйственной продукции с сельхозтоваропроизводителями;

ѕ урожая, кормозаготовки, внесение удобрений, погрузочно-разгрузочные работы, агромелиоративные и другие работы, в том числе для сельхоз - товаропроизводителей;

ѕ внедрение и пропаганда новой техники, прогрессивных технологий, возделывания сельхозкультур, кормозаготовки и переработка продукции;

ѕ организация ремонта и технического обслуживания технических средств, организация проката технических средств;

ѕ проводит все виды коммерческих и посреднических операций на внутреннем и внешнем рынке по закупке продаже и обмену продукцией и товаров;

ѕ осуществляет в установленном порядке внешнеэкономическую деятельность путем прямых экспортно-импортных операций, бартерных сделок и лизинговых операций, оказания маркетинговых услуг;

ѕ организация оптовой торговли, ярмарок, выставок, аукционов;

ѕ обладая общей правоспособностью, общество осуществляет любы виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ;

ѕ общество осуществляет совместную деятельность с ОАО «Алтайагропромснаб» по обеспечению сельхозтоваропроизводителей материально-техническими ресурсами.

Величина уставного капитала составляет 462 тыс. руб., при этом 100% уставного капитала принадлежит ОАО «Троицкий Агросервис».

Важное место на предприятии занимает, правильно построенная, организационная структура, так как она оказывает влияние на текущую деятельность. Организационная структура ООО «МТС-Агро» представляет собой систему оптимального распределения функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядок и формы взаимодействия между работающими. В ООО «МТС-Агро» действует линейная структура управления, представленная на рис.1.

Рисунок 1 -Организационная структура ООО «МТС-Агро»

ООО «МТС-Агро» возглавляет директор, который в силу своей компетенции:

ѕ осуществляет оперативное руководство работой организации в соответствии с Уставом;

ѕ без доверенности действует от имени организации, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

ѕ выдает доверенности на право представительства от имени организации, в том числе доверенности с правом передоверия;

ѕ издает приказы о назначении на должности работников организации, об их переводе и увольнении, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

ѕ осуществляет иные полномочия, не отнесенные уставом организации к компетенции общего собрания ее участников.

Высшим органом управления ООО «МТС-Агро» является общее собрание участников. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным. Все участники Общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов пропорциональное его доле в уставном капитале ООО «МТС-Агро».

Компетенция общего собрания участников общества определяется уставом общества в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Лидерство высшего руководства, его обязательства и активное участие являются решающими при разработке и поддержании в рабочем состоянии результативной и эффективной работы с целью достижения выгоды для всех заинтересованных сторон. Их можно добиться, выявляя, поддерживая и повышая удовлетворенность потребителей.

Перед высшим руководством ООО «МТС-Агро» стоит задача рассмотреть такие меры, как:

ѕ разработка прогноза, политики и стратегических целей, соответствующих назначению организации;

ѕ демонстрация на собственном примере стиля управления, обеспечивающего доверие персонала;

ѕ доведение до сведения персонала направления деятельности организации, ценностей, связанных с качеством и системой менеджмента качества;

ѕ участие в проектах по улучшению, поиск новых методов, решений и разработка новой продукции;

ѕ получение обратной связи непосредственно по результативности и эффективности системы менеджмента качества;

ѕ обеспечение организационной структуры и ресурсов, необходимых для поддержки стратегических планов организации.

Таким образом, преимуществами организационной структуры ООО «МТС-Агро» являются: единство и четкость распорядительства; согласованность действий исполнителей; простота управления; четко выраженная ответственность; оперативность принятия решений; личная ответственность руководителя за конечные результаты деятельности.

В то же время можно выявить и ряд недостатков данной организационной структуры, к числу которых отнесем следующие: высокие требования к руководителю, который должен быть всесторонне подготовлен, чтобы обеспечить эффективное управление по всем функциям; отсутствие звеньев по планированию и подготовке решений; концентрация власти в управляющей верхушке.

Рассмотрим основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «МТС-Агро» за 2006-2008гг.

На основании форм бухгалтерской отчетности (приложение 2,3,4,5,6,7) проанализируем динамику основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия ООО «МТС-Агро». Результаты анализа представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Финансово-экономические показатели деятельности ООО «МТС-Агро» за 2007-2009гг

Показатели	Период	Отклонения, (+,-)	Темп роста, %
	2007г.	2008г.	2009г.	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Б	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка от реализации (без НДС)	2 017	1 692	1 452	-325	-240	83,9	85,8
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	2 219	1 671	964	-548	-707	75,3	57,7
3. Валовая прибыль	-202	21	488	223	467	-10,4	2 323,8
4. Управленческие расходы	162	313	220	151	-93	193,2	70,3
5. Прибыль (убыток) от продаж	-364	-292	268	72	560	80,2	-91,8
6. Проценты к уплате	153	121	0	-32	-121	79,1	0,0
7. Прочие доходы	216	903	0	687	-903	418,1	0,0
8. Прочие расходы	13	794	0	781	-794	6 107,7	0,0
9. Прибыль (убыток) до налогообложения	-314	-304	268	10	572	96,8	-88,2
10. Чистая прибыль (убыток) отчетного года	-314	-304	268	10	572	96,8	-88,2
11. Рентабельность конечной деятельности (чистая рентабельность), %	х	х	18,46	х	х	х	х
12. Рентабельность активов, %	х	х	26,20	х	х	х	х
13. Рентабельность продаж, %	х	х	18,46	х	х	х	х

По данным таблицы 2.1 можно видеть, что в 2008г. объем выручки от реализации по сравнению с 2007г. уменьшился на 240 тыс.руб. и составил 1452 тыс. руб. Это было связно с недостаточной обеспеченностью организации сырьем для производства продукции, простоями в связи с капитальным ремонтом части оборудования.

Величина себестоимости уменьшилась на 707 тыс. руб. в 2008г. по сравнению с 2007г. и составила 964 тыс. руб. Данное изменение возникло за счет снижения объемов производства.

Валовая прибыль увеличилась на 467 тыс. руб. в 2008г. по сравнению с 2007г. и составила 488 тыс. руб.

Управленческие расходы уменьшились на 93 тыс. руб. за счет снижения суммы расходов на оплату труда работников в 2008г. по сравнению с 2007г.

Сокращение себестоимости и управленческих расходов повлияло на увеличение прибыли от продаж на 560 тыс. руб. в 2008г. по сравнению с 2007г.

Чистая прибыль на протяжении исследуемого периода также имела положительную тенденцию. В 2008г. организацией была получена чистая прибыль в размере 268 тыс. руб.

Увеличение прибыли от продаж повлияло на показатель рентабельности продаж, он составил в 2008г. 18,46%. Рентабельность конечной деятельности также составила 18,46% в 2008г. Рентабельность активов достигла 26,2% на конец анализируемого периода.

Далее проведем оценку финансового состояния ООО «МТС-Агро» за 2006-2008гг.

Таблица 2.2 - Анализ состава, структуры и динамики активов ООО «МТС-Агро» за 2006-2008гг.

Показатель	Остатки по балансу, тыс. руб.	Структура активов, %
	2006г.	2007г.	2008г.	Изменения (+,-)	2006г.	2007г.	2008г.	Изменения (+,-)
1. Внеоборотные активы (всего)	1896	1168	0	-1896	55,2	64,7	0,0	-55,2
1.1. Нематериальные активы	0	0	0	0	0,0	0,0	0,0	0,0
1.2. Основные средства	1896	1168	0	-1896	55,2	64,7	0,0	-55,2
2. Оборотные активы (всего)	1540	637	241	-1299	44,8	35,3	100,0	55,2
2.1. Запасы	570	183	0	-570	16,6	10,1	0,0	-16,6
2.2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	46	0	0	-46	1,3	0,0	0,0	-1,3
2.3. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	371	377	234	-137	10,8	20,9	97,1	86,3
2.4. Денежные средства и их эквиваленты	553	77	7	-546	16,1	4,3	2,9	-13,2
Итого активов	3436	1805	241	-3195	100,0	100,0	100,0	х

По данным таблицы 2.2 можно видеть, что за отчетный период активы организации уменьшились на 3195 тыс. руб., в том числе за счет снижения объема оборотных активов - на 1299 тыс. руб., и сократились за счет продажи (выбытия) внеоборотных активов - на 1896 тыс. руб.

За отчетный период организацией проводилась политика сокращения оборотных средств, а именно сокращением величины запасов, а также отсутствием качественного семенного фонда для производства продукции необходимой урожайности.

При этом запасы уменьшились на 570 тыс. руб., денежные средства, уменьшились на 546 тыс. руб., дебиторская задолженность сократилась на 137 тыс. руб. В целом следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили 44,8% на начало анализируемого периода и 100% на конец 2008 года,