Оптимизация налогообложения

14

Содержание

Ведение

1. «Оптимизация не цель, а способ»

2. Налоги и оптимизация налогов

2.1 Налог на добавленную стоимость

2.2 Налог на доходы физических лиц

2.3 Единый социальный налог

2.4 Налог на прибыль

2.5 Налог на имущество

2.6 Налоговое планирование в сфере малого бизнеса

Выводы и предложения

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Процесс изменений, наблюдаемый в настоящее время в России, проник во все сферы экономической жизни. Рыночная экономика в сочетании с различного рода кризисами заставила предпринимателей искать альтернативные формы взаиморасчетов. И таких форм было найдено немало. Большая часть их основана на передаче различного вида ценных бумаг, но чаще всего используются векселя, несмотря на то, что именно с их «помощью» проворачивались наиболее громкие аферы современности.

Практически на каждом этапе производственного процесса, о чем бы мы не говорили - торговле или черной металлургии, для учета результатов используются определенные варианты действующего законодательства. А раз есть несколько вариантов, то всегда есть возможность выбрать лучший из них, применительно к реализации той или иной задачи организации. Именно так можно наиболее просто определить планирование, как на производстве, так и в бухгалтерском и налоговом учете. Но мало просто спланировать получение доходов, осуществление расходов и календарь налоговых выплат для конкретного предприятия, необходимо добиться цели любой коммерческой организации, то есть в самом общем варианте - максимизировать прибыль в долгосрочной перспективе. Самым доступным методом для этого является налоговая оптимизация.

Читая огромное количество книг и публикаций, посвященных так называемой "налоговой оптимизации" не перестаешь удивляться - вроде бы названия статей более чем громкие ("уменьшение налогов", "избежание налогов", "минимизация налогов", "налоговое планирование" и др.), а конкретного содержания очень и очень мало. Одни авторы к месту и не к месту цитируют иностранную переводную литературу (которая в условиях отечественного налогообложения практически не применима), вторые дают общетеоретические рассуждения и общую классификацию, третьи перечисляют и без того всем известные налоговые льготы. Но проблема остается одна: мы так и не находим конкретного содержания, не видим практических рекомендаций.

Именно поэтому "налоговая оптимизация" стала напоминать что-то вроде Тайного Знания, которое вроде бы есть, но о нем мало кто знает.

Если следовать установленному плану данного раздела курсовой работы, то следует осветить задачи, которые я ставлю перед собой в написании данной работы. Задачами можно назвать, прежде всего, понимание, того, что же такое налоговая оптимизация и с помощью каких инструментов можно добиться построения «идеальной» модели налогообложения конкретных хозяйственных операций. Но первостепенной задачей для себя я хочу определить, наверное, именно реальное применение вышеперечисленных методов, или хотя бы некоторых из них.

Документальной базой для написания данной работы стали в основном периодические издания и нормативные документы, так как на книжные издания опираться в столь узко специализированных исследованиях в настоящее время невозможно.

По данной теме уже написано много аналитических статей, которым я совсем не хочу, да и вряд ли смогу, составить здоровую конкуренцию. Большинство написанных статей касающихся вопросов оптимизации, рассмотрено на примере вексельных операций. Как я уже сказала, я не хочу казаться оригинальной, поэтому буду придерживаться той же линии исследования. Но конечным результатом данной работы мне бы хотелось получить нечто большее, чем простой обзор всего, что было сделано до меня. Я постараюсь предложить наиболее рациональные варианты построения налогового учета и договорной политики для подобных предприятий, то есть вывести конкретные решения ранее поставленных проблем.

В заключении будут сделаны общие выводы о проделанной работе.

1. «Оптимизация не цель, а способ»

Для начала необходимо отметить, что все способы минимизации налогов можно подразделить на незаконные (уклонение от уплаты налогов) и законные (оптимизация, планирование и т.д.).

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением действующего законодательства уменьшает размер налогового обязательства. В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства, поэтому данный вариант мало заинтересует меня в ходе подготовки данной работы.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев и санкций. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты как таковой налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов.

Здесь необходимо сказать, что налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи, с чем можно выделить общие и специальные способы минимизации налогов. К общим способам можно отнести: принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (выбор метода определения выручки от реализации продукции, порядок списание МБП и др.); оптимизация через договор (совершение льготных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.); использование различных льгот и налоговых освобождений.

Однако более подробно хотелось бы остановиться на специальных методах налоговой оптимизации. Специальные методы налоговой минимизации также могут использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения. К специальным методам относятся следующие:

- метод замены отношений; - метод разделения отношений; - метод отсрочки налогового платежа; - метод прямого сокращения объекта налогообложения.

1. Метод замены отношений. Одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т. д.) может быть достигнута различными путями. Законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Субъект вправе выбирать любой из допустимых вариантов, учитывая эффективность операции как исключительно в экономическом плане, так и с позиций налогообложения.

Одним из примеров такого метода является замена посреднического договора (комиссии, поручения и т.д.) на договор поставки (подряда, возмездного оказания услуг) с отсрочкой платежа.

2. Метод разделения отношений базируется на методе замены с той лишь разницей, что в этом случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько составляющих. Обычно метод разделения применяется в ситуациях, когда полная замена не позволяет достичь результата.

Примером может быть разделение операции, но реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт. В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, несет в себе значительный налоговый риск. В то же время частичная замена реконструкции на две составляющие при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость и снизить налогооблагаемую прибыль. В качестве другого примера можно привести разделение договора подряда с физическим лицом на договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ.

3. Метод отсрочки налогового платежа. Срок уплаты многих налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом реализации, получения дохода, приобретения имущества) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя прочие способы (замены, разделения, оффшоры), позволяет перенести момент возникновения объекта обложения на последующий календарный период. Тем самым отсрочка уплаты налогового платежа в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства. Этот метод часто используется организациями при уплате НДС.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. Парадоксально, но самым безукоризненным способом не платить налоги является избавление от объекта обложения -- воздержание от осуществления деятельности, отсутствие дохода или имущества и т. д.

Данный метод преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Например, при минимизации налога на имущество организаций возможно сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения инвентаризации, переоценки основных средств, а также за счет взаимной договоренности с предприятием о передаче ему основных средств для последующей аренды.

Таким образом, налогоплательщик наряду с общими способами налоговой минимизации, предоставленными ему законодательством, имеет достаточно много специальных методов текущего налогового планирования, которые при их грамотном использовании могут значительно снизить размер налоговых изъятий на совершенно законных основаниях.

При этом в большинстве случаев в основе поведения налогоплательщика лежит ключевая идея -- избрать вариант уплаты того или иного налога, позволяющий снизить по нему прямые налоговые потери. Именно с этих позиций в самых общих чертах рассмотрим основные налоги, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет.

Законом о налоговой системе Российской Федерации предусмотрены три уровня налоговой системы Российской Федерации: федеральный, региональный и местный. То есть все налоги делятся на федеральные налоги и сборы, региональные (или субъектов РФ) и местные налоги и сборы. Их можно систематизировать в таблицу.

Таблица 1.

Виды налогов и сборов	Налоговая система РФ
Федеральные налоги и сборы	1. Налог на добавленную стоимость
	2. Акцизы
	3. Налог на доходы физических лиц
	4. Единый социальный налог
	5. Налог на прибыль организации
	6. Водный налог
	7. Налог на добычу полезных ископаемых
	8. Государственная пошлина
	9. Сборы за пользование биологическими ресурсами
Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ)	1. Налог на имущество организации
	2. Налог на игорный бизнес
	3. Транспортный налог
Местные налоги и сборы	1. Земельный налог
	2. Налог на имущество физических лиц

Рассмотрим некоторые из налогов и способы оптимизации по ним.

2. Налоги и оптимизация налогов

Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы, я считаю возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта:

1) элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

2) льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогоплательщика;

3) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

4) получение рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

5) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории России.

Более подробно хотелось бы остановиться на рассмотрении конкретных налогов, так как я считаю это более точно дает представление об оптимизации и величине налогового бремени для предприятия.

2.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению.

Налогообложение по ставке 0%:

- при реализации товаров на экспорт и работ (услуг) связанных с экспортом;

- при перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт назначения находится за пределами территории Российской Федерации;

- при производстве или добыче драгоценных металлов для РФ;

- при выполнении работ (услуг) связанных непосредственно с космическим пространством, а также комплексом наземных работ;

- при оказании услуг иностранному и дипломатическому персоналу, только в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении представительств Российской Федерации.

Налогообложение по ставке 10%:

- продовольственные товары;

- товары для детей;

- периодические печатные издания (газеты, журналы);

- медицинские товары.

Налогообложение по ставке 18% производится по всем остальным товарам и услугам.

Поскольку НДС входит в цену товара и находится «вне» себестоимости, для него важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. Существуют и другие особенности взимания этого налога, которые обозначают направления его минимизации. Кратко охарактеризуем некоторые из основных особенностей.

1. Налог на добавленную стоимость -- многоступенчатый налог, рассчитывается как разница полученного и оплаченного НДС.

Налогооблагаемой базой является добавленная стоимость, определяемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В России используется не прямой метод исчисления НДС, а метод зачета, т.е. возмещения.

Поэтому предприятию, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует определить конкретную выгоду от освобождения, а также конкурентоспособность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС, уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета. Ибо при приобретении товаров у таких партнеров (например перешедших на специальный налоговый режим) нельзя уменьшить сумму платежа по НДС вычетом суммы НДС по приобретенным материальным ценностям.

Освобождение от НДС становится в трех случаях:

* налогоплательщикам, которые реализуют товары (работы, услуги) конечному потребителю;

* налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС,

незначительна;

* налогоплательщикам, реализующим товары лицам, которые не

уплачивают НДС.

2. В отдельных случаях использование посреднических договоров позволяет снизить налогообложение. Пусть продавец является неплательщиком НДС и реализует товар по договору поручения или по агентскому договору. В данном эпизоде неплательщик НДС продает товар от имени и за счет поставщика, который в установленном порядке обязан выделить сумму НДС. Покупатель фактически покупает товар у поставщика, и он вправе принять НДС к вычету.

Предприятиям розничной торговли выгоден вариант, когда они берут на реализацию товар у лиц, не уплачивающих НДС по договору комиссии. В этом случае НДС начисляется со стоимости только комиссионное вознаграждение.

3. Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки налогового платежа позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. Этим достигается экономия оборотных средств, а также в некоторых ситуациях удается избежать начисления пени.

Подытоживая сказанное, можно сделать два основных вывода:

1) освобождение от уплаты НДС выгодно, если реализуемый без НДС товар потребляется налогоплательщиком, также освобожденным от его уплаты, или конечным потребителем, приобретающим товар для личных (а не производственных) целей;

2) уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом путем своевременного предъявления входного НДС к вычету является одним их простых и эффективных способов налоговой минимизации.

2.2 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (далее -- НДФЛ) -- форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. Относится налог к федеральным налогам, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

Актуальное значение для налогоплательщиков имеет льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в себя более 30 видов необлагаемых доходов физических лиц. К ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грандов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.

Однако в первую очередь решение вопросов возможной минимизации данного налога автоматически связано с использованием различных налоговых вычетов.

Во-первых, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются различным категориям налогоплательщиков.

Вычет 3000 рублей предоставляется:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия;

- инвалиды Великой Отечественной войны.

Вычет 500 рублей предоставляется:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также липа, награжденные орденом Славы трех степеней;

- участники Великой Отечественной войны;

- бывшие узники концлагерей;

- инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Вычет 400 рублей предоставляется:

- все налогоплательщики, которые не имеют права на стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. или 3000 руб. Действует до месяца, в котором их доход, с начала налогового периода, не превысил 20 000 руб.

Вычет 600 рублей предоставляется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Действует до достижения дохода в 40 000 руб.

Во-вторых, размер налоговой базы уменьшается на суммы социальных налоговых вычетов. Эти вычеты (до 50 тыс. руб.) применяются для покрытия собственных расходов на лечение, покупку медикаментов и обучение.

В-третьих, при исчислении налоговой базы право на получение имущественных налоговых вычетов имеют те налогоплательщики совершили сделки по купле-продаже имущества.

Таблица 2

Имущественные налоговые вычеты

Не более 1 000 000 руб.	В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Не более 125 000 руб.	В сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет
До 1000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным для покупки или строительства квартиры, дома на территории РФ	В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

В-четвертых, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории налогоплательщиков. К ним относятся: физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов; лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т.д.

Следует иметь в виду, что в пределах размеров социальных налоговых вычетов и имущественных налоговых вычетов законодательные органы субъекта РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

2.3 Единый социальный налог

Единый социальный налог - форма обложения выплат работникам (индивидуальным предпринимателям, адвокатам) с целью пенсионного, социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц. ЕСН относится к федеральным налогам, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, ЕСН относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является работодатель или индивидуальный предприниматель, адвокат, получившие доход.

ЕСН -- целевой налог, так как предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Планирование ЕСН для них возможно прежде всего путем оптимизации объекта налогообложения. Объектом налогообложения для них признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно Гражданскому кодексу РФ к договорам, предметом которых является выполнение работ оказание услуг, относятся следующие: договор подряда находит отражение; договор возмездного оказания услуг; договор транспортной экспедиции; договор перевозки груза; договор хранения; договор комиссии; агентский договор; договор доверительного управления имуществом.

Таким образом, по всем остальным договорам гражданско-правового характера, не связанным с выполнением работ и оказанием услуг, не производится исчисление ЕСН (например, по договорам купли-продажи, мены и т.д.). В главе 24 Налогового кодекса указано, что не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Для целей налогового планирования необходимо учитывать, что указанные выше выплаты не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговое планирование по ЕСН связано и с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения ЕСН может иметь место, но он частично гасится увеличением налога на прибыль. С учетом этого рассмотрим некоторые способы (схемы) по возможному снижению налогообложения ЕСН.

Выплата дохода за счет чистой прибыли. Часть заработной платы может быть выдана в виде дополнительного вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. Эта сумма не облагается ЕСН, но ее нельзя включить в расходы для целей обложения налогом на прибыль.

Оплата социальных расходов. Некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Так, путевку можно оплатить непосредственно, либо выдать работнику премию (за производственные достижения), из которой он сам оплатит эту путевку. Для этого менеджер по налогам должен сравнить два финансовых результата:

1) в случае, когда оплата производится за счет чистой прибыли (не уменьшает налог на прибыль);

2) в случае, когда оплата включается в расходы на оплату труда (уменьшает налог на прибыль).

Дивидендная схема. Как правило, при использовании дивидендных схем прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те компании, которые перешли на УСН или уплачивают ЕНВД. В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной.

Для оптимизации ЕСН необходимо учитывать существующие налоговые льготы по данному налогу. От уплаты налога освобождаются:

1. Организации любых организационно-правовых форм -- с сумм выплати иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода

100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. Использование льгот должны быть подтверждено сведениями о работающих инвалидах с указанием группы инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида.

2. Следующие категории налогоплательщиков-работодателей -- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

* общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

* организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

* учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей.

3. Российские фонды поддержки образования и науки -- с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная школа налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными бюджетами в зависимости от величины выплаченных доходов.

Таблица 3.

Ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей, не являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страховании	Итого
			ФФОМС	ТФОМС
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56000руб. + 7,9% с суммы, превыш. 280000 руб.	8120руб. + 1,0% с суммы, превышающей 2800 00 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5060 руб. + 0,5% с суммы, превыш. 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превыш. 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0 % с суммы, превыш. 600000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800руб. + 2,0% с суммы, превыш. 600000 руб.

2.4 Налог на прибыль организации

Налог на прибыль - форма изъятия в бюджет части прибыли (организаций или хозяйствующих субъектов). Определяется она в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.

Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регулирующую функцию. Согласно Федеральному закону от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» налог на прибыль является весомым источником доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от налога на прибыль составляют более 6 % всех доходов федерального бюджета РФ.

Объектом обложения по данному налогу является прибыль, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Отсюда очевидны три общих подхода к минимизации:

1) формальное увеличение величины расходов организации;

2) выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы;

3) снижение в рамках действующего законодательства ставки налога.

С этих позиций общая схема налогового планирования предусматривает:

* максимально возможное увеличение. Достигается это за счет ускоренной амортизации; отчисления на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рекламу, аудит и др.;

* уменьшение налогооблагаемой базы. Это возможно за счет создания резервов сомнительных долгов; уценки в конце года устаревших ценностей; использования авансовых платежей налога на прибыль и т. д.;

* уменьшение ставок налога, например, путем применения специальных и льготных режимов налогообложения.

Снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налогооблагаемой базы. Поэтому необходимо выделить и учитывать требования налогового законодательства в отношении порядка формирования всех компонентов налогооблагаемой прибыли, доходов и расходов налогоплательщика.

Основные направления оптимизации налога на прибыль:

1) обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

2) обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

3) обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;

4) осуществление контроля за размером расходов (представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других).

5) подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты;

6) обоснование в договорах наличия штрафных;

7) обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным;

8) обоснование создания или нет резервов, учитываемых в соответствии с Налоговым кодексом при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам и другие;

9) утверждение расходов на ремонт неамортизируемого;

10) обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу с учетом рассмотренных выше вариантов по бухгалтерскому и налоговому учету;

11) рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

12) рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли в части включения в них различных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью (за производственные результаты, за финансовые показатели деятельности организации, выполнение функций в соответствующие сроки и др.) с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального налога;

13) рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50%.

Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, целесообразно исходить из общей, стратегии фирмы, ориентированной на удовлетворение интересов собственников, как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние изменений суммы налога на прибыль и соответственно суммы, чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.

2.5 Налог на имущество организации

Налог на имущество организаций -- форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика -- юридического лица.

Налог на имущество организаций относится к налогам субъектов Российской Федерации, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты -- налоговым законодательством субъектов Российской Федерации.

Кроме того, налог на имущество организаций относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является предприятие, обладающее имуществом на праве собственности. Налог на имущество выполняет как фискальную функцию (способствует пополнению бюджетов субъектов РФ), так и регулирующую (путем модификации элементов налогообложения достигается наиболее благоприятный налоговый режим для налогоплательщиков, которым необходима поддержка государства в рамках действующей государственной налоговой политики). Отметим, доля поступлений от налога на имущество организаций не велика.

По налогу на имущество предприятий предусмотрено три типа налоговых льгот: отсутствие объекта налогообложения, освобождение от уплаты налога на имущество организаций отдельных категорий налогоплательщиков и освобождение от уплаты налога на имущество организаций с некоторых групп имущества.

Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования )водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

От уплаты налога на имущество организаций на основании ст. 381 НК РФ освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы -- в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации -- в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

5) специализированные протезно-ортопедические предприятия;

6) коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

7) государственные научные центры.

Согласно ст. 381 НК РФ налогом на имущество организаций не облагается следующее имущество:

1) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

2) объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилщцно-коммунального комплекса;

3) объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

4) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

5) железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам. Утверждается Правительством РФ;

6) космические объекты;

7) иные виды имущества в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Для оптимизации налогообложения имущества организаций следует помнить, что основными требованиями, предъявляемые к имуществу, по которому предприятие пользуется льготным порядком налогообложения, являются: раздельный учет льготируемого имущества (соответствующий объект должен быть учтен как отдельная инвентарная единица) и использование его по целевому назначению, что требует особого контроля.

2.6 Налоговое планирование в сфере малого бизнеса

Нельзя обойти вниманием, при рассмотрении оптимизации, особые режимы так называемые упрощенная система налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Для малых предприятий данные режимы помогают в значительной мере экономить на налогах, но при соблюдении некоторых условий их деятельности.

При упрощенной системе не уплачиваются следующие наиболее значимые налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог (ЕСН) (в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в ФСС и фонды ОМС). При этом за налогоплательщиком сохраняется обязанность но уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на выплаты страховой и накопительной части трудовой пенсии).

Следует обратить внимание на то, что единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения, заменяет собой не все налоги. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения следующие налоги:

- транспортный налог;

- земельный налог;

- взносы на обязательное пенсионное страхование;

- таможенные платежи;

- лицензионные сборы;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- платежи за пользование лесным фондом (в виде лесных податей или арендной платы);

- плата за пользование водными ресурсами;

Так как переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется организациями добровольно и самостоятельно, то, выбирая объект налогообложения, следует проанализировать свои расходы с точки зрения их величины и соответствия перечню расходов, уменьшающих полученные доходы в соответствии с НК РФ. Затем следует просчитать величину налогового изъятия в каждом из вариантов налоговой базы и сделать соответствующие выводы.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрошенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС). При этом не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации, занимающиеся игорным бизнесом, и ряд других организаций. На упрощенную систему налогообложения могут переходить хозяйствующие субъекты с объемом годовой выручки до 15 млн. руб., средней численностью работников в организации до 100 чел., стоимостью амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не более 100 млн. руб. Таким образом, данный специальный налоговый режим охватывает не только ранее признаваемые малыми предприятия. Однако достаточно низкий лимит по объему реализации и необходимость выполнения ряда требований главы 25 по налоговому учету делают эту систему не слишком привлекательной для ряда налогоплательщиков налога на прибыль.

Объектом налогообложения признаются: либо доходы; либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Так же с 1 января 2003 г. главой 26.3 Налогового кодекса устанавливается система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), который вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг;

- оказания ветеринарных услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживайте и мойке автотранспортных средств;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;

- оказания автотранспортных уел vi по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налогов:

- налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

- налог на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Но в то же время организация, являющаяся налогоплательщиком ЕНВД, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности Налоговый кодекс РФ устанавливает базовую доходность в месяц для соответствующих физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности и корректирующие коэффициенты (К1 и К2). К1 не применяется, коэффициент-дефлятор равен единице. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1.

ЕНВД выгодно применять малому бизнесу т.к. доходы не редко превышают расходы предприятия, если налогообложение происходит по общему режиму. Небольшие фирмы предпочитают в таких случаях перейти на специальные режимы.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На практике управление налогами включает в себя несколько ориентации. В первую очередь это правильная организация бухгалтерского и налогового учета. Другими направлениями налогового планирования являются законные схемы минимизации налогов, контроль расчетов и сроков уплаты налогов, оптимизация системы налогообложения. Каждое из этих направлений включает ряд составляющих, которые оказывают влияние на конечный финансовый результат.

Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства основывается на разработке стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов; использовании финансовых моделей и имитационных расчетов. Возможно также применение оффшорного бизнеса и льготных налоговых режимов внутри страны. Обычно на практике применяют все перечисленные выше элементы налогового планирования.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что использование того или иного элемента налогового планирования должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретному хозяйствующему субъекту. Только в этом случае предприятие может получить реальный эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих издержек в части налоговых платежей.

Предложенная концепция налогового планирования позволит хозяйствующим субъектам повышать свою финансовую устойчивость и значимость и в конечном итоге окажет влияние на темпы экономического роста, что является приоритетным направлением развития экономики нашей страны на современном этапе.

Разрешение парадокса связано с тем, что конечной целью управления должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты всех налогов. В системном окружении налоги влияют друг на друга, зачастую их налоговые базы пересекаются. Эти моменты должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые принимают решения в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом возможных налоговых последствий.

Поэтому если минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации, то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее -- уплатить меньше налогов, но раньше, или больше -- но в поздние сроки? Следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как стратегических решений, так и текущих финансовых проектов.

Классическая схема налогового планирования заключается в переносе всех или части деловых операций в компанию, пользующуюся налоговыми привилегиями или находящуюся в зоне льготного налогообложения. Первоначально подобные подходы были исключительной прерогативой международных схем, однако появление российских территорий со льготным налоговым режимом сделало жизненными такие схемы и внутри страны.

Таким образом, у налогоплательщиков имеются различные возможности для уменьшения налогового бремени. Обычно на практике применяют все перечисленные выше способы (учетная политика, льготы и т. д.). Однако в первую очередь необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно, должна осуществляться па предприятиях и в организациях в рамках действующего законодательства о налогах и сборах.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: В двух частях. - М.: «ось-89», 2005.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ МНС России от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрошенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».
4. Приказ МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Приказ МНС России от 21 февраля 2002 г. № БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения».
7. Приказ МНС России от 24 октября 2002 г. № БГ-3-04/592 «Об утверждении форм декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкции по ее заполнению».
8. Приказ МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
10. Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. - М.: ОСЬ-89, 2003.
11. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К0», 2005.
12. Борьян Ю. Б. Налоговые правонарушения и ответственность / Ю. Б. Борьян. -- М.: ЗАО Издательство «Экономика», 2005.
13. Брызгалин В. В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета. - М.: МЦФЭР, 2003.
14. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения, - М.: МЦФЭР, 2002.
15. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. Сер. «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2000.
16. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налообложение. 2-е изд. -- СПб.: Питер, 2006.
17. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
18. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для студентов высших и средних специальных учебных заведений. -- М.: Академический Проект, 2003.
19. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики: учеб, пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
20. Коваль Л. С. Налоговый учет в организации: учеб.-метод, пособие. М.: Гелиос АРВ, 2003.
21. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.
22. Налоговое планирование / Е.С. Вылков, М.В. Романовский. - СПб.: Питер, 2004.
23. Сомоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000.
24. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 3-е., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007.