Роль налогов в системе государства

10

Содержание

1. Роль налогов в системе государства, функции налогов и принципы налогообложения

2. Задача

3. Задание в тестовой форме

Список использованной литературы

1. Роль налогов в системе государства, функции налогов и принципы налогообложения

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает важнейшую обязанность каждого лица - уплачивать законно установленные налоги и сборы.Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

Налог Ї это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Налоги Ї это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений.

Однако современное законодательство отстранилось от всех "неденежных" форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее "юридическое" определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог Ї обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. № 146 -ФЗ от 31 июля 1998 года (в ред. на 01.01.2008 г.) / Консультант плюс.

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

Сбор Ї обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ)¹.

Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой.

В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов.

Функция налога Ї это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств 13. Налоговый кодекс Российской Федерации: комментарий к последним изменениям. АБАК - 2007, 604 стр..

В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом.

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов Ї формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Например, посредством налогового механизма в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы. Аналогично налогообложение доходов физических лиц по прогрессивной шкале позволяет через бюджетную систему перераспределять часть доходов высокооплачиваемых категорий населения низкооплачиваемым. Перераспределение доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее время, а выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам.

Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятий и др.).

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее.

Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. Дальнейшее развитие регулирующая функция налогов получила в реализации стимулирующей подфункции.

Имеют значение стимулирующая и дестимулирующая подфункции. Практически любой налог, независимо от цели его введения, по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Введение любого налога (по ненулевой ставке) ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наименьшим дестимулирующим свойством (свойством искажать эффективность размещения ресурсов) обладают налоги, использующие наиболее широкую налоговую базу при наименьших налоговых ставках и минимуме налоговых льгот.

Наиболее выражено стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему налоговых льгот и преференций в рамках отдельных налогов (например, налоговые льготы по налогу на прибыль предприятий, НДС, налогу на имущество предприятий, подоходному налогу с физических лиц и др.).

Например, реализация продовольственных товаров и товаров для детей в Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость по пониженным ставкам (10% по сравнению с 20% основной ставкой), а реализация медицинской продукции и изделий медицинского назначения освобождается от обложения вообще.

Основным предназначением дестимулирующей подфункции налоговой системы, как и большинства других функций и подфункций, является повышение благосостояния общества. Особенность реализации сдерживающей подфункции состоит в ограничении тех видов деятельности, которые являются с точки зрения общества в целом не совсем "желательными", порождающими появление дополнительных убытков.

Такими нежелательными видами деятельности могут выступать, например, загрязнение окружающей среды, нерациональное использование ограниченных ресурсов, производство или потребление социально опасных продуктов и др. В налоговых системах большинства современных государств имеются те или иные элементы реализации сдерживающей подфункции налоговой системы. Так ограничение загрязнения окружающей среды во многих странах производится не только путем принятия и реализации природоохранного законодательства, но и введением различных экологических налогов. Повышение эффективности использования ограниченных ресурсов в ряде случаев также достигается через налоговую систему путем увеличения размеров налоговых ставок при нецелевом использовании того или иного ресурса. Например, в налоговой системе Российской Федерации существует норма, устанавливающая повышение размеров земельного налога вдвое при нецелевом использовании земли. Повышенные ставки налогов на потребление (НДС, налога с продаж, акцизов) на предметы роскоши (ювелирные изделия, автомобили, деликатесные продукты питания) кроме чисто фискальных целей преследуют цели ограничения нерационального потребления. Введение акцизных сборов на производителей и продавцов алкогольной и табачной продукции способствует ограничению потребления социально нежелательных продуктов.

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере. В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налоговой системы. При этом взаимодействие и реализация всех функций осуществляется в условиях четкого и отлаженного механизма реализации контрольной функции налоговой системы. Таким образом, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.

Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, определяющие главные направления государственной политики в сфере налоговой (финансовой) деятельности и закрепленные нормами права. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. Английский политэконом выделил, в частности, принципы справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога и др. Эти принципы сохранили свою актуальность до настоящего времени.

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ", который содержал официальное определение понятия налоговой системы как совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ не содержит определения налоговой системы. В экономической и юридической литературе происходит смешение двух понятий: "система налогов" и "налоговая система".

Система налогов Ї более узкое понятие, предполагающее определенные правила систематизации различных видов налогов, их рациональное количество и соотношение между собой, объединение их в завершенной форме в определенные группы Григорьева Л. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для дистанционного обучения студентов государственного колледжа связи и информатики г. Ростов-на-Дону / Л. Ф. Григорьева. // [Электронный ресурс. ] Режим доступа: http://do.rksi.ru/library/courses/nn/bookinfo.dbk.2007. Система налогов представляет собой обособленный элемент налоговой системы любого государства.

В налоговую систему, помимо системы налогов и устанавливаемых государством принципов налогообложения, входят такие обязательные элементы, как система налоговых органов, система и принципы налогового законодательства, принципы налоговой политики, порядок распределения налогов по бюджетам, формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства и некоторые другие не менее важные элементы¹.

Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Экономическое единство системы налогов в Российской Федерации выражается в том, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. № 146 -ФЗ от 31 июля 1998 года (в ред. на 01.01.2008 г.) / Консультант плюс. Кроме того, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип справедливости - эффективное с точки зрения сохранения и лучшей адаптации существующего в стране социально-экономического строя налогообложения - это, прежде всего, налогообложение, справедливое в глазах общественного мнения. При этом речь идет не о рекламе, убеждении населения перед выборами или в критической политической ситуации, которые в долгосрочной перспективе без реального подтверждения могут, вызвать реакцию населения, обратную желаемой. Перечислим основополагающие принципы справедливости, без которых невозможно эффективное налогообложение:

- равномерность и прогрессивность распределения налогового бремени;

- глобальность и всеобъемлемость налогообложения;

- целенаправленность налоговых поступлений. Налогообложение должно быть справедливым и равным для всех субъектов, в полной мере обеспечивать поступления средств в бюджет, содействовать социально-культурному развитию общества в целом Кваша Ю.Ф., Комментарий к Налоговому кодексу РФ: Часть 1, 2. ред., Юрайт-Издат - 2006, 1326 стр..

Для обеспечения всех вышеперечисленных требований было бы полезно разделить субъекты налогообложения на группы, для каждой из которых разрабатываются свои особенности налогообложения, наиболее приемлемые для этой группы. К таким группам относятся: крупные предприятия, малые и средние предприятия, физические лица.

Следует руководствоваться также следующими основополагающими правилами, обеспечивающими справедливость системы:

- один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения;

- обязательна регистрация всех субъектов налогообложения в контролирующих налоговых органах;

- льготы по всем налогам применяются только в соответствии с законодательством;

- запрещается предоставление индивидуальных льгот отдельным физическим и юридическим лицам;

- штрафы за нарушение налогового законодательства взыскиваются с налогоплательщиков контролирующими органами в бесспорном порядке Кваша Ю.Ф., Комментарий к Налоговому кодексу РФ: Часть 1, 2. ред., Юрайт-Издат - 2006, 1326 стр..

Для налогообложения нерезидентов и доходов резидентов за рубежом применяются международные соглашения о налогообложении.

Принцип простоты: создаваемая налоговая система должна быть максимально проста и, в то же время, обеспечивать средствами бюджет страны, бюджеты субъектов, местные бюджеты. Для каждого бюджета должен существовать конкретный набор налогов, определяющий его регулярное пополнение. Налоги должны делиться на косвенные и прямые, причем прямые должны преобладать ввиду ясности базы налогообложения и относительной простоты взимания.

Принцип установления налогов: на протяжении всей истории человечества во всех государствах правительства всех ориентаций не могли существовать без налогов, но многовековой опыт подсказал и главный принцип налогообложения: как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности Налоговый кодекс Российской Федерации: комментарий к последним изменениям. АБАК - 2007, 604 стр..

К современным принципам установления налогов относятся Григорьева Л. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для дистанционного обучения студентов государственного колледжа связи и информатики г. Ростов-на-Дону / Л. Ф. Григорьева. // [Электронный ресурс. ] Режим доступа: http://do.rksi.ru/library/courses/nn/bookinfo.dbk.2007:

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможности налогоплательщика выплатить налог. В связи с различием возможностей физических и юридических лиц с разным уровнем доходов для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным;

Этот принцип соблюдается далеко не всегда, во многих странах некоторые налоги рассчитываются пропорционально. Однако идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве;

- необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложение оборота происходит по нарастающей кривой, на налог на добавленную стоимость, когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации;

- налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщика и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

- налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям;

- налоговая система должна обеспечивать перераспределение внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственного регулирования экономики. Григорьева Л. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для дистанционного обучения студентов государственного колледжа связи и информатики г. Ростов-на-Дону / Л. Ф. Григорьева. // [Электронный ресурс. ] Режим доступа: http://do.rksi.ru/library/courses/nn/bookinfo.dbk.2007

2. Задача

Определить сумму ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу (ЕСН), уплачиваемую в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды.

Известно:

1. Организация не имеет права на применение регрессивных ставок по ЕСН.

2. В 1 квартале налогового периода были начислены следующие выплаты:

- Иванову - 20 000 руб., в том числе заработная плата за январь - 9 000 руб. (по 3 000 руб. в каждом месяце и материальная помощь на ремонт квартиры в марте);

- Петрову - 10 000 руб., в том числе заработная плата за январь - 3 000 руб., февраль - 3 000 руб., март - 4 000 руб.;

- Сидорову - 8 500 руб., в т. ч. заработная плата за январь - 3 000 руб., февраль - 2 800 руб., март - 1 900 руб. и пособие по временной нетрудоспособности за март - 800 руб.;

- Николаеву - 13 000 руб., в т.ч. заработная плата - 9 000 руб. (по 3 000 в каждом месяце) и вознаграждения по договору подряда (ремонт компьютера) за март - 4 000 руб.

3. Ставки налога (см. Налоговый кодекс РФ, II часть, гл 24, ст. 241)

4. Страховые платежи в Пенсионный фонд РФ в январе 1 600 руб., в феврале - 1 500 руб., март - 2 100 руб.

Решение:

По условию задачи налогоплательщиком налога является организация, производящая выплаты физическим лицам (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). Для наглядности решения дальнейшие ходы запишем в виде таблицы (табл. 1).

Расчет сумм ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу (ЕСН), уплачиваемых в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды:

Используемые при решении задачи положения НК РФ:

А) Статья 236. Объект налогообложения (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг …. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Письмом от 26 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/92 установлено, что «суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые как работникам, состоящим в штате организации-налогоплательщика, так и не состоящим, подлежат обложению ЕСН и взносами на ОПС в общеустановленном порядке».

Б) Статья 238. Суммы, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат налогообложению: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности…;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба ….

В) Статья 237. Налоговая база (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. втором подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты…. (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ)…

Г) Статья 241. Ставки налога

1. Для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК, … применяются следующие налоговые ставки (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 144-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ):

Ставки единого социального налога

Д) Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ)

1. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Е) Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам

2. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

3. Задание в тестовой форме

Стоимость основных средств, приобретенных в период действия упрощенной системы налогообложения, включается в состав расходов:

а) Полностью;

б) С учетом срока полезного использования основных средств;

в) Не полностью;

г) Без учета срока полезного использования основных средств.

Ответ: а) полностью. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи) (пп. 1 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ).

Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ гласит: 3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ)

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 в ред. Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. № 146 -ФЗ от 31 июля 1998 года (в ред. на 01.01.2008 г.) / Консультант плюс

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (в ред. на 01.01. 2008 г.) / Консультант плюс

3. Федеральный закон от 23 марта 2007 г. № 137-ФЗ «О внесении изменения в статьи 163 и 174 части второй НК РФ». / СПС ГАРАНТ

4. Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ». / СПС ГАРАНТ

5. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ». / СПС ГАРАНТ

6. Григорьева Л. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для дистанционного обучения студентов государственного колледжа связи и информатики г. Ростов-на-Дону / Л. Ф. Григорьева. // [Электронный ресурс. ] Режим доступа: http://do.rksi.ru/library/courses/nn/bookinfo.dbk.2007

7. Кваша Ю.Ф., Комментарий к Налоговому кодексу РФ: Часть 1, 2. ред., Юрайт-Издат - 2006, 1326 стр.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации: комментарий к последним изменениям. АБАК - 2007, 604 стр.

9. Черевадская О. Расчеты по ЕСН и ОПС: обратите внимание на детали / Московский бухгалтер, январь, 2008.