Финансовый контроль: его формы, виды, системы и принципы

109

Финансовый контроль: его формы, виды, системы и принципы

1. Финансовый контроль как форма реализации контрольных функции финансов

Важной сферой деятельности по управлению экономикой является финансовый контроль, контроль, роль которого значительно возрастает в рыночных условиях. Финансовый контроль является формой реализации на практике контрольной функции финансов, общественное назначение которой состоит, в частности, в осуществлении контроля за рациональным распределением общественного продукта, формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств и финансовых ресурсов. Финансовый контроль является одной из разновидностей деятельности органов власти и управления, проявлением важной роли финансов в общественном воспроизводстве.

Финансовый контроль - это совокупность действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, по проверке обоснованности процессов распределения общественного продукта, формирования распределения и использования доходов и накоплений государства, хозяйствующих субъектов и населения.

Финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Сферой финансового контроля являются практически все денежные операции, а также сделки и операции, осуществляемые на основе денежных расчетов (например, бартерные сделки). Такая широкая сфера действия финансового контроля объясняется тесной взаимосвязью финансовых, экономических и производственных показателей, а также тем фактом, что на формирование и использование финансовых ресурсов оказывают влияние различные факторы. Например, при проверке правильности налогообложения прибыли проверяется правильность определения затрат, выручки от реализации и др.

При исследований сферы действия финансового контроля выделяют:

- субъект контроля;

- объект контроля;

- предмет финансового контроля;

- принципы контроля;

- метод контроля;

- техника и технология контроля;

- процесс контроля;

- сбор и обработка исходных данных для проведения контроля;

- результат контроля и затраты его осуществления;

- принятие решения по результатам контроля.

Все элементы контроля в процессе установления истинных результатов взаимодействуют как единое целое.

Субъект контроля (кто контролирует) - это соответствующая организация - носитель контрольной функции. Субъект контроля в своей деятельности определяет состояние и поведение объекта контроля, методы контроля, его предмет, вид и объект контроля.

Объектом финансового контроля являются денежные распределительные и перераспределительные процессы при формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов, фондов денежных средств, доходов и накоплений. Таким образом, сфера действий финансового контроля значительно шире его объекта.

Объект финансового контроля специфичен, а сфера его действия может совпадать с действием других видов контроля.

Предметом ревизии являются финансовые и другие экономические показатели, например, прибыль, налоги, доходы, себестоимость.

Принципы финансового контроля - это научно разработанные и апробированные на практике политические, организационные и правовые основы организации контроля, которые обеспечивают его эффективность, определяют общие правила и целенаправленность контрольной деятельности в финансовой сфере.

На основе многолетнего опыта в мире разработаны основные принципы организации государственного финансового контроля, к реализации которых стремится каждое своевременное цивилизованное государство, - независимость и объективность, компетентность и гласность.

Независимость органов финансового контроля, как на государственном, так и на муниципальном уровне, должна быть закреплена законодательно. Этот принцип является одним из основных условий осуществления эффективного финансового контроля. Независимость финансового контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контрольного органа.

Объективность и компетентность подразумевают неукносительное соблюдение проверяющими контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень их работы на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы.

Гласность предусматривает постоянную связь контрольных органов с общественностью и средствами массовой информации. Она присуща контрольным финансовым органам и в том смысле, что они прямо или опосредованно отражают интересы людей как главных налогоплательщиков, которые должны владеть информацией об использовании своих средств.

Процесс контроля - это деятельность субъектов контроля, направленная на гарантирование достижения поставленных целей контроля.

Результат контроля зависит от квалификации специалистов, полноты и достоверности исходных данных об объекте контроля, нормативно-правового и научно-методического обеспечения.

Действие финансового контроля распределяется на все четыре стадии воспроизводственного процесса (производство, распределение, обмен, потребление), а также на производственную сферу. Специфика каждой стадии воспроизводственного процесса, а также производственной и непроизводственной сфер деятельности обуславливает особые направления и задачи финансового контроля.

Необходимость существования финансового контроля вытекает из особенностей товарно-денежного производства, которое может существовать без своевременного и полного формирования, обоснованного распределения и эффективного использования фондов денежных средств и финансовых ресурсов. Распределение стоимости в условиях товарно-денежных отношений осуществляется как в натурально-вещественной, так и в стоимостной форме, при этом очень важным является соблюдение правильных пропорций распределения и соответствия стоимостных и материальных показателей.

С помощью финансового контроля осуществляется решение следующих задач:

- обеспечение оптимальных пропорций распределения и перераспределения финансовых ресурсов между территориями страны, отраслями и сферами народного хозяйства, производственной и непроизводственной сферой, хозяйствующими субъектами и населением;

- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, контрагентами хозяйствующих субъектов;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения финансовых ресурсов и повышения эффективности производства;

- обеспечение экономного и эффективного использования финансовых ресурсов и повышение эффективности финансовых уложений.

Дискуссионные вопросы сущности финансового контроля связаны с дискуссиями по поводу контрольной функции финансов. Большинство авторов считают, что финансовый контроль вытекает из существования особой контрольной функции финансов, так как финансовые процессы невозможны без осуществления контроля за формированием, распределением и использованием фондов денежных средств, финансовых ресурсов, денежных доходов и накоплений государства, хозяйствующих субъектов и накопления.

Так, по мнению Родионовой В.М., «Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов» [27, с. 79]. В учебнике «Финансы социалистического общества» д.э.н. Г. Кальтофен пишет: «Контрольная функция финансов реализуется в процессе практической деятельности людей, осуществляющих финансовый контроль. Последний есть форма проявления и сознательного использования контрольной функции финансов». [29, с. 41].

В учебнике под ред. проф. Г.Б. Поляка [30, с. 69] сказано: «Контрольная функция финансов реализуется через:

1. финансово-хозяйственный контроль на отдельных предприятиях, на основе выполнения хозяйственных договоров, осуществления коммерческого расчета;

2. финансово-бюджетный контроль при выполнении налоговых платежей и выполнении финансирования из бюджетных ресурсов;

3. кредитно-банковский контроль, при использовании принципов кредитования и денежных расчётов».

По мнению В.Е. Леонтьева и Н.П. Радковской [17, с. 11] контрольная функция присуща многим экономическим категориям и имеет специфические особенности относительно категории финансов. Она реализуется в сочетании с функцией формирования денежных фондов (доходов) и средств или с функцией использования денежных фондов (доходов) и средств. Эти авторы считают, что, по сути, контрольная функция присуща управлению, в том числе государственному, а так как финансы являются категорией, тесно связанной с функционированием государства, то и ей свойственна эта функция. В.Е. Леонтьев и Н.П. Радковская, так же считают, что «Конкретное проявление содержания контрольной функции осуществляется в ходе деятельности финансовых, налоговых, таможенных и других государственных органов, реализующих на практике финансовую политику государства».

В учебнике «Финансы» под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти [28, с. 105] сказано, что «Финансовый контроль служит формой реализации функций финансов, он призван обеспечить интересы и права как государства, так и всех других экономических субъектов». Однако среди функций финансов авторы этого учебника не выделяют контрольную и считают, что «контроль есть функция управления». В то же время в учебнике «Финансы, денежное обращение и кредит» под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской авторы пишут, что финансы выполняют контрольную функцию «с известными оговорками» [28, с. 56].

Проф. B.C. Геращенко, проф. О.И. Лаврушин, проф. Б.М. Сабанти и другие авторы отрицают наличие у финансов контрольной функции, не отрицая при этом существование финансового контроля. Проф. В.С. Геращенко пишет: «Учитывая наличие многообразных финансовых отношений, государство использует финансовые органы для осуществления экономического контроля. Такой контроль сознательно организуется государством, а не возникает автоматически из самой сущности финансов». Аналогичную позицию занимает Б.М. Сабанти О.И. Лаврушин считает [14, С. 42], что «Контрольные моменты не являются обязательным атрибутом каждого участника финансовых отношении; к примеру, население, которое платит налоги, не контролирует министерство финансов, последнее не даёт какой. либо информации о том, куда конкретно, на какие конкретные цели пошёл финансовый платёж каждого индивидуума. Финансовый контроль - скорее роль финансового учреждения, нежели функция финансов как экономической категории». [14, с. 38]

На взгляд Федуловой С.В. [25], правы те авторы, которые считают, что финансовый контроль базируется на контрольной функции финансов. Однако следует заметить, что вопрос о существовании у финансов совершенно самостоятельной контрольной функции всё еще не решён до конца, так как в большинстве учебников и учебных пособий, а также научных публикаций разных лет в дефинициях финансов не отражаются признаки контрольной функции, всюду речь идёт о распределении. Возникает вопрос о том, не является ли контрольная функция финансов следствием их распределительной функции? Думается, что так и есть. С помощью финансов контролируются именно распределительные процессы, без процессов распределения существование финансового контроля невозможно, так как в этом случае будет отсутствовать объект контроля. Свойство финансов осуществлять контроль за процессами распределения вытекает не напрямую из сущностных характеристик этой категории, а из ее способности распределять стоимость общественного продукта. Таким образом, контрольная функция финансов вытекает из их распределительной функции, однако, это не означает, что она не имеет права на существование.

В экономической литературе не существует единого мнения также и по вопросам классификации финансового контроля. Наиболее часто расходятся мнения о видах финансового контроля в зависимости от времени его проведения. В разных источниках выделяется либо два, либо три вида финансового контроля. Некоторые авторы (О.В. Врублевская, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, В.Е. Леонтьев, Н.П. Радковская и др.) выделяют предварительный и последующий финансовый контроль, другие (Е.П. Дедков, В.М. Родионова. Л, А. Дробозина и др.) добавляют к ним текущий.

Выделяются также разные виды финансового контроля в зависимости от осуществляющих его субъектов: государственный (с подразделением на общегосударственный и ведомственный), внутрихозяйственный, общественный и независимый финансовый контроль (рис. 1).

М.В. Романовский, О.В. Врублевская, Б.М. Сабанти рассматриваете государственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый финансовый контроль. [28, с. 106.]

С.А. Андрюшин и А.З. Дадашев считают, что структура и состав национальной системы финансового контроля включает три подсистемы: общегосударственный финансовый контроль, подразделяющийся на государственный (федеральный и региональный) и муниципальный; внутрихозяйственный в составе корпоративного и некорпоративного финансового контроля; аудит как подсистему независимого контроля в форме общею и банковского аудита. [8, с. 59.]

Дискуссионными являются также вопросы толкования сферы, объекта и предмета финансового контроля. Так, например, в учебнике «Финансы СССР» под ред. М.К. Шерменёва «Сфера (область) действия - означает место финансового контроля в общей системе контроля рублём», объект контроля трактуется значительно шире его сферы [31, с. 87].

По мнению Е.П. Дедкова «Объектом финансового контроля выступают процессы формирования доходов и накоплений, создания и использования денежных фондов, выражающих распределение стоимости общественного продукта. Однако действие финансовою контроля распространяется на более широкий круг отношений…сфера действия финансового контроля значительно шире его объекта» [29, с. 99.]

Аналогичной позиции придерживаются М.Б. Сабанти, М.В. Романовский, О.В. Врублевская [28, с. 105 и др.]

На взгляд Федуловой С.В. [25], следует различать сферу, объект и предмет контроля. Сфера финансового контроля определяет границы его применения, а они могут быть достаточно широкими, так как финансовые показатели зависят в значительной степени от производственных показателей. В этой связи действие финансового контроля может распространяться на все стадий воспроизводственного процесса, а также на непроизводственную сферу.

Под объектом финансового контроля следует понимать денежные распределительные и перераспределительные процессы при формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов, фондов денежных средств, доходов и накоплений. Предметом финансового контроля являются конкретные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, такие как прибыль, рентабельность налоговые платежи и задолженность по ним, ликвидность и платежеспособность, себестоимость и т.д. При проведении проверки финансовый контролёр анализирует конкретные показатели, однако, выявляя причины их отклонений от плана, их отрицательной динамики, он может исследовать любой из аспектов деятельности предприятия, переходя от предмета к объекту или сфере финансового контроля.

Конкретные виды, формы и методы организации финансового контроля - это практическое воплощение объективно присущего финансам как экономической категории свойства контроля. Поскольку финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов (как на федеральном и региональном уровнях, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов), финансовый контроль является многоуровневым и всесторонним.

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям. В частности, по субъектам проведения выделяют: государственный, реализуемый через общегосударственный контроль (президентский, контроль представительных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов) и ведомственный (структурных подразделений министерств, госкомитетов и других органов государственного управления); негосударственный (внутренний - внутрихозяйственный (внутрифирменный корпоративный) и внешний - аудиторский (независимый вневедомственный).

Внутрихозяйственный контроль обеспечивает проверку финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, ведется внутренними структурными подразделениями самого субъекта и ориентирован на предупреждение возможных нарушений действующего законодательства. Аудиторский контроль осуществляет проверку достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, ведется независимыми аудиторскими фирмами и индивидуально работающими аттестованными аудиторами.

Государственный финансовый контроль охватывает сферу деятельности и экономических субъектов, и органов власти и управления. С его помощью контролируется полнота выполнения обязательств физических и юридических лиц перед государством путем налогового, таможенного, валютного контроля; проверяется соблюдение органами государственной власти, юридическими и физическими лицами требований финансового законодательства; осуществляется контроль за целевым, эффективным и рациональным использованием государственных средств; анализируется финансовое состояние государственных организаций и организаций с государственным участием, эффективность использования ими государственных финансовых и материальных ресурсов; проводится бюджетно-финансовый контроль и т.д. Главной целью государственного финансового контроля является установление соответствия между управлением финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределением общественного продукта и задачами финансовой политики государства. Государственный контроль обязан оцепить эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на разных уровнях управления экономикой, выявить допущенные отклонения и выработать меры по устранению раскрытых нарушений и злоупотреблений и их последующему недопущению путем совершенствования нормативно-правовой базы в определенной сфере деятельности.

В зависимости от задач, стоящих перед государственным финансовым контролем, и субъектов контрольных мероприятий он разделяется на общегосударственный и внутриведомственный. Общегосударственный контроль осуществляют органы, создаваемые законодательной властью (Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные палаты в субъектах Российской Федерации), и специальные органы государственного финансового контроля (финансовые, казначейские и налоговые органы), проверяющие любые объекты (предприятия, организации, учреждения любой формы собственности) на предмет соблюдения финансового законодательства и интересов государства. Внутриведомственный контроль проводят контрольно-ревизионные управления и другие структурные подразделения министерств, ведомств, государственных комитетов, проверяющие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных организаций, в том числе бюджетных учреждений.

В связи с несовершенством организационной структуры в действиях государственных контролирующих органов пока еще нет должной координации, они не увязаны в единую систему, преследующую обеспечение полноты и своевременности формирования ресурсов государства, сохранности, эффективности и целевого расходования государственных средств, законности и высокой результативности их использования. До сих нор не принят федеральный закон о государственном финансовом контроле, призванный охватить и регламентировать деятельность органов государственного финансового контроля страны, отсутствуют законы и другие правовые акты, определяющие права н обязанности, полномочия и функции каждого звена общей системы финансового контроля, их цели, задачи и компетенцию, регламентирующие сроки и порядок проведения контрольных мероприятий, обеспечивающие координацию деятельности контролирующих органов. Назрела также необходимость пересмотреть с современных позиций нормативные акты, регламентирующие определение и классификацию финансовых нарушений, порядок применения штрафных и иных санкций в случае выявления финансовых нарушений, административной и других видов ответственности.

По формам финансовый контроль разделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению операций. Обычно он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов законодательных актов, договорных соглашений, учредительных документов и т.д. Предварительный контроль позволяет еще на стадии составления прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства, нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.

Текущий контроль, который также называют оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать финансовые правонарушения, нецелевое использование финансовых средств.

Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. В этом случае проверяются полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. По результатам анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с итогами предварительного и текущего финансового контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.

Вместе с тем действующий сегодня финансовый контроль еще слабо выполняет свою предупредительно-профилактическую функцию, выступая, как правило, лишь регистратором нарушений, а не инструментом их предупреждения. В частности, государственные контролеры, фиксируя нарушения и недочеты в движении финансовых потоков, уделяют мало внимания нестыковкам норм российского законодательства, которые и порождают злоупотребления и нарушения. Права, предоставленные финансовым контролерам, недостаточны, чтобы нанесенный экономике ущерб был возмещен полностью и в кратчайшие сроки.

К основным методам, которые используются в процессе контрольных действий, относятся анализ, проверка, ревизия и обследование.

Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов, а также всей финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения - Обычно анализу подвергается периодическая или годовая отчетность бюджетного учреждения, на основании которой исследуются и оцениваются главные финансово-экономические показатели его деятельности.

В результате анализа оцениваются:

- текущее финансовое состояние бюджетного учреждения по итогам его финансовой отчетности, приложений к ней, справок и др.;

- рациональность и эффективность использования финансовых ресурсов;

- эффективность использования закрепленного за бюджетным учреждением имущества:

- общая деловая активность работников бюджетного учреждения, в том числе в сфере деятельности, направленной на получение доходов от предпринимательства и других видов платных услуг.

Проведенный анализ позволяет направить усилия трудового коллектива на изыскание и получение дополнительных финансовых ресурсов, совершенствование управленческой деятельности, более рациональное и эффективное использование всех видов ресурсов.

По полноте охвата исследуемого материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы данного учреждения, а при фактическом контроле - и материальные ценности без пропусков и предположений об отсутствии нарушений, и выборочные (частичные), когда проверяется только часть документов (определенная выборка). Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших бюджетных учреждениях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную, если нарушения, устанавливаемые в ходе проверяемой выборки, являются характерными для всего массива документов контролируемого бюджетного учреждения.

По объему вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми). В процессе комплексной проверки контролируется вся финансово-хозяйственная деятельность учреждения за определенный период времени. Комплексная проверка включает изучение экономической и юридической сторон деятельности бюджетного учреждения; участие в проведении такой проверки специалистов, способных квалифицированно разобраться в его специфике; максимальное сочетание различных приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности осуществления хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка касается отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения; она может проводиться как отдельно, так и в составе комплексной проверки. Ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

При тематической (целевой) проверке контролируется определенное направление или вид финансово-хозяйственных операций бюджетного учреждения. Такая проверка проводится по одной теме (вопросу) или определенному кругу вопросов путем ознакомления на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Результаты тематических проверок используются при комплексной, а также при выборочной проверке и отражаются в актах этих проверок либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки,

Законами и нормативными актами, установленными для государственного финансового контроля (например, при осуществлении налоговых проверок), предусматриваются контрольные проверки. Цель контрольной проверки - выявить и зафиксировать факт некачественного контроля, осуществленного ранее контролирующим органом. Результаты контрольных проверок подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности проверяемых учреждений; негативно влияют они и на оценку труда и уровня профессионализма работников контролирующего органа. Так, если нарушения в ходе налоговой проверки были допущены должностными лицами налоговых органов, такие лица в соответствии с законодательством должны быть привлечены к дисциплинарной и даже к уголовной ответственности.

Для контроля за устранением отмеченных в ходе проверок недостатков органы государственного финансового контроля используют повторные проверки, которые проводятся по тем же вопросам, что и в предыдущей проверке. Повторная проверка может проводиться за тот же отчетный период, что и предыдущая, однако нормативными актами, как правило, предусмотрены ограничения на проведение подобных проверок.

Обследование как метод финансового контроля характеризуется оперативным установлением реального финансового положения как в целом по бюджетному учреждению, так и в разрезе определенного круга вопросов, входящих в компетенцию органа финансового контроля. Обследование проводится в целях определения целесообразности переориентации бюджетного учреждения на другие виды деятельности или перевода на другую организационно-правовую форму функционирования,

Обследование является одним из основных методов предварительного финансового контроля, который предусматривает:

- мониторинг финансовой отчетности контролируемого субъекта;

- диагностику его финансового состояния;

- анализ исполнения бюджетных назначений и правильность их оформления (соблюдение инструкций, нормативов, лимитов);

- подтверждение обоснованности правового статуса, соответствия организационно-правовой формы действующему законодательству;

- оценку уровня приемлемого обозначения цели государств венных расходов.

Таким образом, суть обследования сводится к проведению экспресс-анализа финансового и имущественного состояния проверяемого субъекта. В результате такой экспресс-диагностики финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения выявляются его слабые стороны, которые отмечаются в заключении. Если в результате обследования будут выявлены нарушения, то это является основанием для проведения счетно-аналитической проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.

Внутренний финансовый контроль. Организация финансового контроля в разных странах зависит от их финансово-промышленного развития, степени централизации управления экономикой и социальной сферой, исторических и законодательных особенностей. Общим для финансового контроля во всех странах с рыночной экономикой является их ориентация на всестороннюю защиту финансовых интересов государства и общества в целом и интересов экономически активных групп его граждан (акционеров, инвесторов). Охватывая практически все виды финансовой деятельности во всех секторах экономики, финансовый контроль отвечает потребностям общества в целом.

Для стран с рыночной организацией экономики естественна потребность в контроле за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов и управленческих структур. При этом у различных общественных групп потребности в контрольных мероприятиях различны как по объему, так и по содержанию. Так, они возникают у государства, стремящегося проводить эффективную финансовую политику, обеспечивающую выполнение его функций и программ; у общества, желающего знать, насколько рационально и эффективно государство распоряжается вверенными ему средствами; у многочисленных групп собственников, инвесторов и акционеров, следящих за тем, насколько велики и стабильны доходы от вложенных ими средств, а самим управляющим - успешнее распоряжаться вверенными им средствами.

Как правило, интересы, потребности и возможности заказчиков финансового контроля не совпадают с интересами проверяемых юридических лиц. В условиях рыночной экономики государство имеет право лишь проверять, насколько полно хозяйствующие субъекты, юридические и физические лица выполняют предусмотренные законом обязательства, прежде всего в налоговой сфере. Государство не имеет права (и возможности) контролировать и вмешиваться в финансово-хозяйственную деятельность частных предприятий, в отношении которых оно самостоятельно и на свои средства проводит контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов; контроль же за всеми сторонами финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов организуют на свои средства владельцы или собственники этих предприятий.

В нерыночном секторе экономики финансовый контроль организован иначе. Практически во всех случаях, когда государство привлекает к удовлетворению общественных нужд коммерческие структуры и передает им финансовые средства или государственное имущество, используя банки и другие финансово-кредитные учреждения для обслуживания государственных средств, оно организует всесторонний финансовый контроль за целевым, рациональным и эффективным использованием этих средств, следит за тем, чтобы они были использованы по назначению и общество не понесло ущерба.

Таким образом, в условиях демократического общества, экономика которого базируется на равноправии различных форм собственности и рыночных методах хозяйствования, организация финансового контроля не является привилегией государства, хотя его потребности в проведении финансового контроля остаются значительными.

Необходимость проведения финансового контроля в условиях рыночной экономики определяется прежде всего потребностями рационального и эффективного хозяйствования на любом уровне управления. При этом управляющие хозяйствующих субъектов, которым владельцы или собственники доверили управление, сами определяют, насколько выгодно им проведение финансового контроля, в какой форме и в каком объеме его необходимо осуществлять, чтобы лица, доверившие им управление (или возможные инвесторы), остались довольны их деятельностью. Аналогичная ситуация характерна и для государственного сектора, где руководители, которым общество доверило распоряжаться государственной собственностью, также организуют финансовый контроль, прежде всего, с целью повышения эффективности своей деятельности, а также чтобы показать, что они распоряжаются вверенным им государственным имуществом и финансовыми средствами с максимальной пользой для общества.

Для повышения эффективности управления руководители экономических субъектов и управленческих структур (в том числе и государственных) могут создать на управляемых объектах специализированные подразделения для проведения финансового контроля. Он представляет собой внутренний контроль - независимую от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимую им в собственных интересах. Внутренний контроль подчиняется руководителю, однако он должен быть по возможности функционально и организационно независим.

Цель внутреннего контроля - помочь руководству хозяйствующего субъекта пли органа управления эффективно выполнять свои функции. Внутренние контролеры представляют руководству экономических субъектов сведения (данные анализа и оценок, рекомендации, прогнозные количественные показатели и т.п.), получаемые в результате проведения различных контрольных мероприятий. Используя эту информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для устранения выявленных недостатков и на каких участках имеются резервы для совершенствования разных сторон финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, внутренний финансовый контроль характеризуется следующими особенностями:

- проводится внутри экономического субъекта или органа управления служащими, организованными в отдельную контрольную структуру;

- организуется по решению руководства экономического субъекта или органа управления;

- собранная информация предназначена для управленческого персонала экономического субъекта;

- издержки на проведение контрольных мероприятий покрываются за счет средств самого экономического субъекта.

Специфика внутреннего финансового контроля обусловливает решение следующих задач:

- организацию действенного финансового контроля как неотъемлемого инструмента управления;

- проверку эффективности систем контроля;

- оценку экономичности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов;

- определение уровня достижения программных целей;

- выявление резервов роста, расширения, совершенствования и перспектив развития финансово-хозяйственной деятельности.

Внутренний финансовый контроль должен помогать руководителям субъектов хозяйствования не только лучше выполнять свои функции, но и добиваться повышения эффективности хозяйствования.

Внешний финансовый контроль. Потребность в объективной информации о деятельности экономических субъектов, размерах финансовых ресурсов, концентрируемых на разных уровнях управления, и направлениях их расходования испытывают не только сами руководители, но и государство, различные инвесторы, акционеры, общество в целом. Круг потребителей финансовой информации в условиях рыночной экономики очень широк в связи с тем, что формы участия юридических и физических лиц в финансовом обеспечении общественного производства чрезвычайно разнообразны. Если собственность, которой распоряжаются управляющие, принадлежит не им, то другие лица (акционеры, инвесторы и т.п.) или общество в целом заинтересованы в том, чтобы действия управляющих приносили максимальную выгоду. Поскольку информация от органов внутреннего контроля управляемого объекта не всегда вызывает доверие граждан, общества и государства, возникает потребность в проведении независимого внешнего финансового контроля.

На результаты внешнего финансового контроля не могут влиять обследуемые экономические субъекты, он подчиняется только закону. Внешние контролеры несут ответственность за формирование и использование финансовых ресурсов перед всем гражданским обществом, государством и конкретными гражданами.

Основная цель внешнего финансового контроля - оценить точность представления финансового положения экономических субъектов, результатов финансово-хозяйственных операций и движения денежных средств в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами и законодательными нормами, а при более общем подходе - составить мнение о финансовом здоровье объекта контроля, рациональности и эффективности его деятельности. Таким образом, внешний финансовый контроль является главным средством установления финансового порядка в стране.

Получаемая при внешнем контроле информация направляется заказчиками, которые предоставляют ее внешним потребителям (если заказчик и потребитель не одно лицо).

Внешний и внутренний виды финансового контроля, дополняя друг друга, вместе с тем существенно различаются. Деятельность внешних и внутренних контролеров во многом аналогична, поскольку при этом используются практически одна и та же исходная информация, сходные приемы, методы ее проверки и анализа. Однако если у экономического субъекта существует служба внутреннего контроля, то внешний контролер прежде всего проверяет эффективность ее работы, определяет степень возможного доверия к ее информации, чтобы обеспечить необходимое разделение задач и обоюдное сотрудничество. Внешний контроль более независим от руководства контролируемого объекта и отвечает за достоверность своей информации прежде всего перед ее заказчиками и внешними потребителями.

Внешний финансовый контроль состоит из государственного финансового контроля и аудиторского контроля. Внешний государственный финансовый контроль (в том числе за деятельностью бюджетных учреждений) осуществляют прежде всего органы государственного финансового контроля: законодательные (представительные) органы государственной власти. Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные палаты в субъектах Российской Федерации, органы местного самоуправления, Минфин России, федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, МНС России, его территориальные управления в субъектах Российской Федерации и налоговые инспекции на местах, другие контролирующие структуры.

Внешний аудиторский контроль выполняют специальные аудиторские фирмы, работающие по договору с государственными налоговыми и другими органами, предприятиями, банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т.д. Основными их задачами являются установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов и разработка рекомендаций по устранению недостатков, улучшению финансово-хозяйственной деятельности и коммерческих результатов экономических субъектов.

Для достижения поставленных задач аудиторские фирмы осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий и организаций; контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению, предотвращение их занижения и избежания штрафных санкций; консультирование по вопросам организации учета и управления, составления отчетности, проблемам налогообложения; проверки правильности и эффективности внутрифирменного финансового контроля и аудита.

В целом область аудиторских услуг весьма значительна. К ней можно отнести постановку и организацию бухгалтерского учета; подготовку документов о создании совместных предприятий или. акционерных обществ; посредничество в заключении торговых сделок; предварительный и последующий контроль за договорами и контрактами; содействие отечественным и иностранным партнерам при переговорах о сотрудничестве или учредительстве; разъяснение финансово-банковских, налоговых, страховых и правовых вопросов и т.д. Из приведенного перечня услуг виден превентивный характер контрольной деятельности аудиторских фирм, ориентированной на предотвращение различных финансово-хозяйственных нарушений.

Особое место в системе финансового контроля со стороны представительных органов принадлежит Счетной палате РФ, деятельность которой определяется Федеральным законом РФ от 11 января 1995 г. Это независимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ.

Сфера полномочий Счетной палаты - контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами. Контролю подлежат все юридические лица - государственные органы и учреждения, включая государственные внебюджетные фонды и ЦБ РФ; органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы и другие коммерческие фонды и негосударственные некоммерческие организации - в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами.

Перед должностными лицами Счетной палаты поставлены следующие задачи: организация контроля за исполнением федерального бюджета и внебюджетных фондов; подготовка предложений по устранению обнаруженных нарушений и улучшению бюджетного процесса; оценка эффективности и целесообразности расходования государственных средств, в том числе предоставленных на возвратной основе, и использования федеральной собственности; определение степени обоснованности статей проектов федерального бюджета и внебюджетных фондов; финансовая экспертиза, т.е. оценка финансовых последствий принятия федеральных законов для бюджета; контроль за поступлением и движением бюджетных средств на счетах банков; регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета; контроль за поступлением в федеральный бюджет денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею.

Счетная палата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга РФ, а также деятельность Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга; эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией средств в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям,

Основные формы контроля, проводимого Счетной палатой, - тематические проверки и ревизии. Для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности, в том числе уголовной, должностных лиц, виновных в нарушении законодательства и бесхозяйственности. Счетная палата направляет представление руководителю проверяемого предприятия, учреждения или организации, которое должно быть рассмотрено в указанный в нем срок. При выявлении фактов грубых нарушений законности и финансовой дисциплины, наносящих государству прямой ущерб, или при несоблюдении порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты она имеет право давать предписания, обязательные для исполнения. В том случае, если предписания не исполняются, коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой