Роль налогов в формировании доходов государства

В условиях рынка налоги становятся важным элементом бюджетных отношений. Государство не может существовать без налогов. Но здесь же начинается демагогия: то, что гражданин выплачивает в виде налогов, возвращается к нему как к члену общества. Современная система налогообложения многоступенчата, национально и регионально специфична.

Многовековая история развития налогов свидетельствует о том, что они являются важнейшей составной частью финансовой системы. Само появление налогов в классическом виде было обусловлено, прежде всего необходимостью получения доходов государства. Концентрация при помощи налогов части валового внутреннего продукта и распределение его через систему государственных расходов представляет важную часть финансовых отношений. Налоги носят объективный характер, имеют присущие финансам общие свойства и специфические, присущие только налогам, характерные черты и отличия.

Доходы бюджета, выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Доходы бюджета по своему объему и составу непосредственно зависят от эффективности экономики, ее отраслевой структуры, от суммы доходов, создаваемых и получаемых экономическими субъектами, от среднедушевого размера доходов как по отношению к численности занятых в хозяйстве, так и по отношению ко всему населению.

Тема курсовой работы - "Роль налогов в формировании доходов государства".

Чем богаче страна, тем больше доходов у государства. Взимание доходов в бюджет - не однозначный процесс, он не просто обеспечивает финансовые потребности государства, но и оказывает существенное влияние на состояние производства, на социальную атмосферу в стране, во многом определяет отношения между членами общества и государством.

Доходы бюджетов представляют собой поступающие в собственность государства и муниципальных образований денежные средства, финансовые ресурсы, необходимые для эффективного осуществления государством и муниципальным образованием возложенных на них публичных, социальных, экономических и иных функций.

При этом государственные доходы (доходы федерального и регионального бюджетов) определяются как часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства.

В свою очередь, под муниципальными доходами понимается часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение муниципального образования с целью создания финансовой основы для финансирования деятельности органов местного самоуправления. Система государственных и муниципальных доходов образует доходы бюджетов.

Обеспечение доходной базы бюджета тесно связано с проблемой социальной справедливости, и, хотя невозможно добиться того, чтобы все граждане были во всем довольны государством, надо стремиться к минимизации возможного недовольства. Поэтому разностороннее воздействие процесса формирования доходов бюджета на экономику и общество предполагает надежное обоснование всех действий организаций и лиц, уполномоченных на сбор этих доходов. Обоснованием должны служить прежде всего нормы права, законы, в которых зафиксированы решения законодательной и исполнительной власти по данному вопросу. В России за поступление бюджетных доходов отвечают Министерство по налогам и сборам и Государственный таможенный комитет.

До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей - налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 г. Введенные в 80-х гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. существенно не изменили систему платежей, она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий.

В условиях перехода на рыночные механизмы основными доходами бюджетной системы в РФ, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги. К доходам государства также можно отнести неналоговые доходы и доходы бюджетных целевых фондов. Кроме этого, имеются еще и безвозмездные поступления. Эти поступления связаны обычно с движением средств между бюджетом, внебюджетными и бюджетными целевыми фондами, между разными видами бюджетов внутри бюджетной системы, с использованием резерва средств, не включаемого в бюджет.

Налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, поступающих в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Как участник перераспределительного процесса налоги входят в систему производственных отношений и выступают в роли экономической категории. Как экономическая категория налоги объективны (существуют вне человеческого сознания) и представляют собой отчуждение доли собственности физических и юридических лиц в денежном выражении в пользу государственной власти. В то же время субъективное начало налогов проявляется в возможностях властных структур изменять тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике. Это свидетельствует о том, что налоги являются финансовой категорией.

Основная часть доходного потенциала федерального бюджета формируется за счет налоговых доходов, за период с 2001 по 2003 г. их доля достигла максимальной величины 93,4% и оставалась практически неизменной. Однако по отношению к объему ВВП картина несколько иная. Если в 2001 г. налоговые доходы составляли 14,42% к ВВП, то в 2002 г. они составили уже 15,45% ВВП. Затем тенденция изменилась, и они стали снижаться. В 2003 г. налоговые доходы составили 14,5%, а в 2004 и 2005 гг. соответственно 13,7 и 13,4% к ВВП. В 2008 г. налоговые доходы федерального бюджета составили 4226,0 млрд руб. или 12,07 к ВВП.

Неналоговые доходы составляют незначительную долю доходного потенциала - около одного процента. Это свидетельствует о крайне неэффективном использовании федеральной государственной собственности, поскольку ее доля в общем экономическом потенциале производственной сферы остается достаточно высокой - около 30%, а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляет всего лишь 2,25% от доходов федерального бюджета в 2003 г. и 3,5% в 2004 г.

В настоящее время действует 10 федеральных налогов, основные из которых НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Полностью в федеральный бюджет поступают налоги на добавленную стоимость, водный налог. Акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ и др. - это регулирующие доходы, которые в виде процентных отчислений направляются также в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Налоговые доходы составляют более 80% доходов федерального бюджета.

Очень высокой остается зависимость бюджетной системы от "сырьевых доходов". В первом полугодии 2005 г. добыча, переработка и экспорт углеводородов обеспечили 30% всех доходов бюджетной системы, включающей федеральный бюджет, консолидированные бюджеты субъектов Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов. В 2004 г. при более низких, чем в 2005 г., ценах на нефть и газ нефтедобывающая, нефтеперерабатывающая и газовая отрасли промышленности обеспечили 23% доходов бюджетной системы. Доходы от использования природных ресурсов направляются преимущественно в федеральный бюджет, что делает его особенно зависимым от сырьевого сектора. Так, в первом полугодии 2005г. доля только налога на добычу ископаемых, зачисленного в федеральный бюджет, и экспортных пошлин на нефть, нефтепродукт и газ составила 40% поступлений в федеральный бюджет; в 2004 г. - 30%.

В 2004 г. были подготовлены предложения об увеличении размера налогообложения на добычу полезных ископаемых. Налог этот введен в 2002 г. вместо действовавших двух налогов - налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) и налога на пользование природными ресурсами (роялти).

Принятые предложения Правительства РФ об изменении с 2005 г. НДПИ предусматривают увеличение базовой ставки по НДПИ с 347 руб. до 400 руб. за тонну добытой нефти, а также порогового уровня мировых цен, до которого налог не взимается, - с 8 до 9 долл. /баррель.

Государство как собственник недр могло бы выиграть больше, если бы при расчете НДПИ принимало во внимание разницу природных условий на разных участках добычи полезных ископаемых. Однако, очевидно, что дифференциация ставки НДПИ может стать мощным фактором коррупции в тех ведомствах, которые будут принимать решение об уровне дифференцированной ставки применительно к каждому конкретному месторождению.

Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины). В 1997-2000 гг. на них приходилось от 62 до 66% общей суммы доходов федерального бюджета, в 2001 г. - 75%, в 2002 и 2003 гг. - соответственно 72% и 75% (без учета ЕСН), в 2004 г. - 77% и в 2005 г. - 73% (без учета ЕСН).

Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость, обеспечивающему в 2004-2005 гг.40-47% всех налоговых доходов бюджета (без учета ЕСН). С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ и услуг) выделяется добавленная стоимость. Это свидетельствует о недостаточно рациональной структуре доходных источников. Поскольку косвенное налогообложение по существу представляет собой надбавки к цене товара, которые полностью оплачивают конечные потребители, в конечном итоге чрезмерное косвенное налогообложение сужает внутренний покупательский спрос и соответственно сокращает потенциальные возможности экономического развития страны.

Основные статьи федерального бюджета в 2004-2005 гг. приведены в табл.1.1.

Таблица 1.1. Основные статьи доходов федерального бюджета в 2004-2005 гг.

Как видно из приведенной таблицы, значительное снижение относительного уровня налоговых доходов федерального бюджета (в% к ВВП) прогнозируется в связи со снижением относительного уровня единого социального налога (ЕСН), а наибольший рост налоговых доходов федерального бюджета предусматривается за счет индексации ставок таможенных пошлин.

Итак, главный источник доходов государства - это налоги, многочисленны и весьма разнообразны, их можно классифицировать по различным принципам: по объекту, по конечному плательщику, по методу платежа и др. Наиболее наглядно деление налогов по объекту взимания. Налог может устанавливаться либо непосредственно на уже полученный доход определенной величины, либо на операцию продажи товара или услуги, либо на конкретное имущество, собственник которого и должен платить налог.

1.2 Направления использования источников формирования бюджета