Налоговая система Японии

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1 Налоговая система
• 2 Подоходный налог
• 3 Корпоративный налог
• 4 Налог на потребление
• 5 Налог на имущество
• 6 Налог на проживание в префектуре
• 7 Налог на зрелищные мероприятия
• Заключение
• Список использованной литературы
• ВВЕДЕНИЕ
• Действующая в настоящее время налоговая система Японии сформировалась в 1950-е голы, претерпев в последующий период незначительные организационные и законодательные изменения.
• Функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты налогов и сборов возложены на Национальное налоговое управление (далее - ННУ), входящее в Министерство финансов Японии. Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные сборы, относящиеся к компетенции Министерства финансов.
• ННУ состоит из центрального аппарата, одиннадцати региональных налоговых бюро, региональной налоговой инспекции о. Окинава и 524 налоговых инспекций, а также Налогового колледжа и Национального налогового трибунала с филиалами, где происходит обжалование правильности начисления налогов.
• В 2002 финансовом году на функционирование ННУ из бюджета было затрачено 731,6 млрд. иен, из которых основная часть - 575.4 млрд. иен пошла на денежное содержание служащих, 127.6 млрд. иен - на обслуживание помещений и 16 млрд. иен - на накладные расходы.
• Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в своем штатном составе группы аудита физических лип. корпоративного сектора и в некоторых случаях группы, занимающихся налогообложение сферы производства алкогольных напитков.
• 1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
• Как центральный аппарат, так и региональные налоговые бюро и инспекции на местах имеют идентичное функциональное построение и представлены тремя основными департаментами (отделами): по налогообложению, сбору налогов, а также по проведению проверок и криминальному расследованию случаев уклонения от их уплаты. По целевому назначению около 68% штатных сотрудников занимаются вопросами начисления налогов и прежде всего подоходного, корпоративного и потребительского, 15% - сбором налогов и 17% - управлением и координацией. При этом характерно своеобразное «разделение труда», когда региональные бюро контролируют правильность уплаты налогов крупными компаниями в зоне их ответственности, а налоговые инспекции - малый и средний бизнес на местах, а также подоходный налог, налоги с наследства, недвижимости и другие.
• Основными нормативными документами, определяющими налоговый режим в Японии, являются Закон о корпоративном налоге и Акт о подоходном налоге.
• Порядок заполнения и сдачи налоговых деклараций, процедурные вопросы выплаты налогов, возможности задержек платежей регулируются Актом об общих правилах налогообложения.
• Вопросы специального регулирования налогообложения (особый порядок амортизации, обложение резервных фондов, представительских расходов, порядок взимания льготных налогов и т.п.) отражены в Акте об исключениях в применении закона о налогах (существуют отдельный свод вопросов об исключениях при налогообложении корпораций).
• Налоги, сборы и другие обязательные платежи в Японии исчисляются и уплачиваются в национальной валюте - иенах. Японцы платят около 50 разных налогов, в России, например порядка 40 различных налогов и сборов. Основные японские налоги - это подоходный и налог с юридических лиц. Некоторые виды налогов в Японии представлены в таблице.
• Таблица - Виды налогов в Японии

Общегосударственные	Местные
Прямые	Косвенные	Префектуральные	Муниципальные
Подоходный налог	Налог на потребление	Налог на проживание префектуре	Налог на проживание
Корпоративный налог	Гербовый сбор	Налог с предприятий в расчете на число занятых	I Существенный налог
Налог на наследство и дарение		Налог на приобретение собственности	Налог на легковые транспортные средства
Земельный налог		Налог на зрелищные мероприятия	Налог на земельную собственность
Налог на недвижимость		Налог с транспортных средств	Налог на развитие городов
		Налог на пользование природными ресурсами

• 2 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
• Подоходный налог уплачивают все японские граждане, а также постоянные резиденты (налог исчисляется с доходов, полученных в Японии и за границей) и иностранные резиденты облагаются налогом только в части таких доходов.
• Налогом облагается заработная плата, доходы крестьян и лип свободных профессий, доходы от недвижимости, дивиденды, проценты, пенсии, случайные заработки, бонусы, пособия и т.д.
• От уплаты налога освобождены следующие доходы:
• - взносы работодателя на школьное обучение;
• - оплата арендованных помещений для работника работодателем при условии, что работник оплачивает самостоятельно, по крайней мере, 10% фактической арендной платы;
• - непредвиденный доход от подарков и предоставлений от компании.
• Кроме этого налоговая система Японии предусматривает налоговые вычеты в форме уменьшения налогооблагаемого дохода и в форме налогового кредита:

Вид освобождения	Сумма, иен (если не указано иное)	Комментарий
Основной кредит	20%	Максимум 250 000 иен
Основной вычет	380 000
Вычет на супругу (супруга)	380 000
Вычет на неработающего супруга (супругу)	380 000	Доход работника до 10 миллионов иен

• Сбором занимаются местные органы самоуправления, которые имеют свои налоговые конторы, независимые от общенациональных.
• В Японии всего насчитывается 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет самостоятельный бюджет.

Вид освобождения	Сумма, иен (если не указано иное)	Комментарий
Вычет на зависимого родственника	380 000	На одного иждивенца
Вычет на зависимого родственника, являющегося инвалидом	730 000
Вычет на физическое лицо старше 65	500 000	Доход работника до 10 миллионов иен
Вычет на инвалида	270 000	400 000 для тяжелой формы инвалидности
Вычет на медицинские расходы	Как предписано
Вычет на социальное обеспечение	В сумме фактических расходов
Вычет на страхование жизни, пенсионное страхование	50 000
Вычет вдовца (вдовы) или разведенного супруга (супруги)	270 000
Вычет на образование	200 000	Для члена семьи в возрасте 16 -22 лет
Дополнительный вычет для молодого члена семьи	100 000	Для членов семьи до 15 лет

• Кроме обозначенных выше вычетов применяются следующие льготы:
• 1. льготы пожилым работникам - главным образом премии и компенсации:
• 2. представительские расходы - по формуле, учитывающей сумму активов компании, в размере не более 80% от обшей суммы расходов или 4 миллионов иен в год. В Японии традиционно высоки представительские расходы. Длительные застолья в ресторанах с большим количеством пива и сакэ являются неотъемлемым элементом деловой жизни. Практически все, подающие налоговую декларацию, списывают по этой статье несколько сот или даже тысяч долларов. Однако сами японцы считают, что в счете, представленном в налоговую инспекцию из ресторана, должно быть указано, что посетителей было более двух - тогда он будет признан.
• Тот, кто занимается бизнесом, имеет широкие возможности уменьшить облагаемый доход. Например, на официальных мероприятиях нужно прилично выглядеть, и в этом случае костюм, обувь и другие детали туалета становятся «спецодеждой» и вполне могут быть заявлены в качестве необходимых расходов: пожертвования общественным или правительственным учреждениям; проценты по долговым обязательствам - кроме случая, когда сумма обязательства иностранной организации в более чем в 3 раза превышает стоимость актов, убытки - для организаций, отвечающих требованиям отчета «синей» формы, - в течение ближайших 5 лет, а для организаций, признанных местными инвестиционными предприятиями - в течение последующих 10 лет при соблюдении определенных условий.
• В налоговом законодательстве предусмотрены три вида ставок: национальные (выплачиваются центральному правительству), префектурные и муниципальные. Все ставки дифференцированы по сумме доходов, получаемых гражданами, колеблются в интервале: национальные - от 10 до 50%, префектурные - от 2 до 4% и муниципальные -от 3 до 12 процентов.
• В Японии процент этого налога зависит от доходов конкретного человека. Максимальная ставка - 50 процентов. Например, если японец за год заработал больше 30 млн. иен (около 8 млн. руб.), то половин}' придется пожертвовать в пользу государства.
• Минимальной ставкой 10% могут пользоваться только «бедные» японцы, которые в месяц получают не более 275 тыс. иен (около 74 тыс. руб.).
• Японец сам подсчитывает свой доход за прошедший год, исчисляет сумму налога и сообщает эти сведения в местное налоговое управление. Если он наемный работник и других доходов, помимо зарплаты, у него нет, то налог считает бухгалтерия фирмы. Подоходный налог либо можно заплатить весь сразу по окончанию года, либо каждый месяц он автоматом вычитается из зарплаты.
• Налоговая декларация и порядок уплаты налога. Налоговый год в Японии - календарный год, заканчивающийся 31-ого декабря. В случае если налог удерживается из заработка физического липа работодателем и составляет менее 20 миллионов иен, обязанности представлять налоговую декларацию не возникает.
• Декларация заполняется в трех экземплярах на специальной самокопируюшейся бумаге. Один экземпляр остается у плательщика.
• Индивидуальный предприниматель обязан в течение года представить декларацию и уплатить налог не позже 15 марта. В случае опоздания сумма налога увеличивается на 15 процентов.
• Если по налоговой декларации возникает доплата по налогу в сумме не менее 150 000 иен. то в следующем налоговом периоде должны быть уплачены авансовые платежи 31 июля и 30 ноября в размере 1/3 налога.
• Организация обязана уплатить и представить налоговую декларацию в течение двух последних месяцев налогового периода. Обычно допускается запрос со стороны организации на продление на один месяц такого периода.
• В течение последних двух месяцев 6-месячного отчетного периода организация представляет расчет об авансовых платежах и уплачивает авансовый платеж за полугодие и 50% суммы налога за предыдущий налоговый период.
• 3 КОРПОРАТИВНЫЙ НАЛОГ
• Корпоративный налог взимается с чистой прибыли компаний.
• Налогоплательщиками налога являются индивидуальные предприниматели и организации.
• Национальная ставка составляет 33,48%, префектурная - 5% от национальной (1,67% от прибыли) и муниципальная - 12,3% от национальной (4,12% от прибыли).
• Организации, уставный капитал которых меньше 8 млн. иен облагаются по ставке 27 процентов.
• В дополнение к данному налогу, который уплачивается в государственный бюджет, юридическими лицами в Японии дополнительно в местные бюджеты уплачиваются три вида налогов:
• Предпринимательский налог. Удерживается из прибыли предприятия. В зависимости от префектуры незначительно колеблется. Например, в Токио он составляет от 6 до 12% и зависит от уставного фонда компании и суммы прибыли полученной предприятием.
• Муниципальный налог. Базой для расчета данного налога служит общенациональный корпоративный налог. Уплачивается в два бюджета префектур и муниципалитета. Например, для Токио, максимальные ставки по стране, налог составляет:
• - для префектур - 4,7 процента;
• - для городского бюджета - б процентов.
• Уравнительный налог. Сумма налога зависит от капитала предприятие и числа работающих на нем. Рассчитывается по соответствующим таблицам и представляет собой фиксированную сумму. Размер налога колеблется от 50 тыс. до 3750 тыс. иен. Распределяется между муниципалитетом и префектурами в пределах 4:1.
• Эти виды местных налогов значительно увеличивают налоговую ставку корпоративного налога, так что фактически она может достигать 42 процентов.
• Сведения о доходах заносятся в установленную форму и представляются в налоговое управление не позже чем через 2 месяца после окончания финансового года компаний (в Японии финансовый год заканчивается 31 марта).
• Система налоговых льгот, действующая в Японии, направлена в первую очередь на развитие промышленно отсталых районов. При переносе производства в такие регионы или строительстве новых производственных мощностей, компания может вообще быть освобождена от уплаты местных налогов.
• Более того, существует национальная программа субсидирования создания новых рабочих мест в регионах с малой степенью занятости. Система субсидирования основывается на дотациях в размере от 18 до 29 тыс. иен в месяц за каждого работника. Срок субсидии 1 год.
• 4 НАЛОГ НА ПОТРЕБЛЕНИЕ
• Налогоплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели.
• Объектом налогообложения являются коммерческие услуги и товары, реализуемые в Японии, а также импортируемые из-за рубежа. Налоговая ставка составляет 5 процентов.
• От налога освобождаются: экспорт; продажа недвижимого имущества; сделки с иностранной валютой; проценты; продажа марок; медицинские услуги; услуги похоронного бюро; услуги образования; аренда недвижимого жилого имущества; компании и предприниматели, чей объем продаж не превышает 30 млн. иен.
• Налог должен быть оплачен в течение двух последних месяцев календарного года. В случае если в предыдущем налоговом периоде налог превысил 4 миллиона иен, расчеты представляются каждые три месяца.
• В случае если налог за предыдущий налоговый период составил более 480 000 иен. но менее 4 миллиона иен, расчеты представляются каждые шесть месяцев.
• Существует еще и местный потребительский налог на проживание в гостиницах и пользование предприятиями общественного питания. Так, в случае, если плата за проживание одного человека в течение суток превышает 10 тыс. иен (2700 рублей) или если плата с человека за одно посещение ресторана превышает 5 тыс. иен (1350 рублей), взимается налог в размере 3 процентов.
• За один день посещения горячих источников с человека берут налог в размере 150 иен (40 рублей), а за один день использования поля для игры в гольф - 800 иен (213 рублей). Эта налоги взимаются дополнительно к обычному 5-ти процентному потребительскому налогу.
• 5 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
• К этой группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.
• Налогоплательщики физические и юридические липа, имеющие в собственности недвижимое имущество.
• Объектом налогообложения является все недвижимое имущество, земля.
• При приобретении или продаже имущества, то есть в момент перехода собственности от одного владельца к другому, также уплачиваются налог.
• Переоценка налога производится один раз в три года
• Налог на имущество юридических и физических лип уплачивается по единой ставке, не превышающей 1,4% от стоимости имущества. Налог на наследство и налог с дарений
• Налог на наследование и дарение взимается с учетом передачи собственности в дар или по завещанию.
• Ставки налога на наследование дополнительно увеличиваются на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами. Однако общая ставка налога с учетом добавки не должна превышать 75% фактической доли наследника. Стоимость собственности, переходящей от одного владельца к другому, при формах наследства и передачи в дар, оценивается по текущим рыночным иенам или по цене приобретения.
• Из налогооблагаемой базы исключается собственность, приобретенная от родственников для получения образования и проживания, и собственность, завешанная благотворительным, религиозным, научным, государственным и общественным организациям.
• Дополнительно к основному освобождению собственность стоимостью до 20 миллионов иен, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил вместе более 20 лет, освобождается от налога.
• Кроме того, если липа, частично или полностью утратившие трудоспособность, получают деньги, ценные бумаги, другую собственность по трастовому соглашению в пределах суммы 60 млн. иен, налог на дарения не взимается.
• Наследникам могут предоставляться налоговые кредиты трех видов:
• Налоговый кредит по налогу на дарения. Собственность, полученная в подарок наследником от умершего, включается в налогооблагаемую базу; одариваемый, однако, получает кредит в размере налога с дарений по такой собственности во избежание двойного налогообложения.
• Если наследнику менее 20 лет, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен {16 тыс. руб.) за каждый год наследника, недостающий до 20. Аналогично, если наследник страдает какими-либо заболеваниями или имеет инвалидность, которые отражаются на его трудоспособности, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен {120 тыс. иен (32 тыс. руб.) в случае полной утраты трудоспособности) за каждый год до 70 лет (пенсионный возраст).
• По налогу с дарений при обложении собственности, полученной в дар в течение календарного года, существует базовое освобождение от налога, т. е. не облагаются налогом подарки, полученные одариваемым, если стоимость этих подарков, полученных в течение одного календарного года, не превышает 600 тыс. иен (160 тыс. рублей).
• 6 НАЛОГ НА ПРОЖИВАНИЕ В ПРЕФЕКТУРЕ
• Налогоплательщиками являются физические и юридические липа, проживающие в данной префектуре. Налог выплачивается один раз в год по месту проживания.
• Налог на проживание рассчитывается исходя из плошали жилья, расположения и количества окон. При расчете учитывается количество предприятий и производств, расположенных в районе проживания.
• Из местных налогов наиболее важным является так называемый налог на право проживания.
• Налогоплательщиками является все население Японии, причем налог должны платить даже те, кто не имеет ни работы, ни дохода в текущем году, но имел доход в прошедшем.
• Объектом налогообложения является доход как физических, так и юридических лип за предыдущий год.
• Налоговая ставка 5200 иен (854,4 руб.) в год.
• Человек, обязанный уплатить налог, должен сам подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сунну налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление. При подсчете весь доход, в зависимости от его источника, разбивается на 10 видов: доход от денежных вкладов, от владения акциями, недвижимости, от предпринимательской деятельности, от лесных угодий, зарплата и другие.
• Сведения должны быть представлены в местное налоговое управление в период 16 февраля по 15 марта.
• 7 НАЛОГ НА ЗРЕЛИЩНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ
• Налогоплательщиками являются юридические и физические липа проводящие массовые концертно-зрелищные мероприятия на открытых площадках.
• Ставка налога устанавливается в зависимости от количества посадочных мест на открытых площадках и стадионах.
• В заключение стоит отметить, что в Японии очень интересное законодательство по налогам. Японцы посчитали, что взятки и незаконные доходы - это неизбежно. Поэтому они ввели налог на ЛЮБЫЕ доходы - т.е. можно получать доходы где угодно, как угодно, но платить с них налог государству. Если японца поймали на неуплате налогов - у него есть возможность избежать наказания - всю заработанную сумм)" пожертвовать на образование, медицин)' или научные исследования.
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• Функции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от уплаты налогов и обязательных платежей возложены на Национальное налоговое управление (ННУ), входящее в структуру Министерства финансов Японии. Налоговые инспекции на местах уполномочены лишь выявлять правонарушения, остальные функции, в том числе и фактическое взыскание платежей в местные и государственный бюджеты, осуществляет ННУ.
• Что касается нормативных актов в сфере налогового права Японии, то основными документами, определяющими налоговый режим этого государства, являются Закон о корпоративном налоге и Акт о подоходном налоге. Порядок заполнения и сдачи налоговых деклараций, процедурные вопросы уплаты налогов, возможности задержек и рассрочки уплаты платежей регулируются Актом об общих правилах налогообложения. Вопросы специального регулирования налогообложения отражены в Акте об исключениях в применении закона о налогах. Существует и отдельный свод вопросов об исключениях при налогообложении корпораций.
• Все платежи как в местные, так и в государственный бюджет Японии исчисляются исключительно в национальной валюте - иенах.
• В налоговом законодательстве Японии предусмотрены три вида ставок: национальные (выплачиваются центральному правительству), префектурные (в масштабах префектур) и муниципальные (взимаются городскими властями).
• Все ставки дифференцированы по сумме налогов, получаемой гражданином, и колеблются в определенных интервалах. Такой интервал для национального налога составляет 10-50%, для префектурного - соответственно 2-4%, и для муниципального - от 3% до 12%. Конкретный процент налога разнится для каждого отдельного гражданина и напрямую зависит от его непосредственных доходов.
• Максимальная ставка - 50% - начисляется в случае получения гражданином сверхдохода. К примеру, если японец за год заработал более 50 млн. иен, то ровно половину придется пожертвовать в пользу государства. Минимальными ставками могут пользоваться только «бедные» граждане, доход которых составляет менее 275 тыс. иен в месяц.
• Японцы выплачивают около 50 разных налогов.
• Общегосударственные налоги различают прямые и косвенные. К прямым относят подоходный, корпоративный, земельный налоги, а также налог на наследство и дарение и налог на недвижимость. Косвенные налоги представлены Гербовым сбором и налогом на потребление (аналог НДС).
• В Японии в общей сложности насчитывается 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет самостоятельный бюджет. Весомую роль в его наполнении играют префектурные и муниципальные налоги и сборы. А именно: налог на проживание в префектуре, налог с предприятий на количество сотрудников, налог на приобретение собственности, налог на зрелища, налог с транспортных средств и некоторые другие входят в перечень префектуральных платежей. Муниципальные же включают налог на проживание в конкретном населенном пункте; имущественный налог; налог на легковые транспортные средства; налог на землю, находящуюся в собственности; налог на развитие городов и т.д.
• Как было отмечено, основным источником накопления средств в бюджетах являются подоходный и корпоративный налоги. Рассмотрим их детальнее.
• Подоходный налог уплачивают все японские граждане, а также постоянные резиденты государства. Иностранные резиденты облагаются налогом только в части доходов, получаемой на территории Японии. Для граждан и постоянных резидентов этот налог начисляется с доходов, полученных как внутри страны, так и за ее пределами.
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
• 1. Динкевич А.И. Экономическое развитие современной Японии // Деньги и кредит. - 2008. - №10. - С.62-74.
• 2. Картавцева Е.П. Налогообложение в зарубежных странах. Текст лекций. - Новосибирск, НИНХ, 2002. - 65 с.
• 3. Картавцева Е.П. Социальные расходы капиталистических государств. Текст лекций. - Новосибирск, НИНХ, 2004. - 49 с.
• 4. Леонтьева Е. Приватизация государственных предприятий в Японии // МЭи МО. - 2005. - №2. - С.101-109.
• 5. Леонтьева Е. Япония: сложные задачи // МЭ и МО. - 2008. - №8. - С.121-126.
• 6. Маркарьянц С. Социальное обеспечение населения: опыт Японии // Проблемы теории и практики управления. - 2007. - №4. - С.93-99.
• 7. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 544 с.
• 8. Сенаторов А. Япония: курс на структурные реформы // Проблемы Дальнего Востока. - 2008. - №2. - С.37-49.
• 9. Снижение налога на прибыль // Деловой экспресс. - 2009. - №2. - С.4.
• 10. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 224 с.
• 11. Финансы капиталистических государств: Учебник / Под ред. Болдырева Б.Г. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы, 2007. - 352 с.
• 12. Черник Д.Г. Налоги Японии // Финансы. - 2008. -№12. - С.56-60.