2

Курсовая работа

Тема: Эффективность налоговой политики в РФ и пути её повышения

Содержание

• Введение 3
• 1. Понятие налоговой эффективности и её составляющих в экономике 5
• 2. Критерии налоговой эффективности в экономике 18
• 3. Анализ налоговой политики и её адекватности социально-экономической динамике России 24
• Заключение 31
• Список использованной литературы 33

Введение

Целью курсовой работы является исследование налоговой политики государства. Для достижения цели поставлены следующие задачи: 1. Рассмотреть типы налоговой политики 2. Рассмотреть инструменты налогового регулирования 3. Выявить критерии эффективности налоговой политики Предметом исследования является налоговая политика. В данной работе использовались такие методы познания, как массовое наблюдение, метод группировки, абстрактно-логический. Над проблемой налоговой политики и её совершенствования работали многие учёные. Среди них И. Н. Богатая, Евстигнеев В.И, Князев В, Кучеров И.И. и другие.

Степень влияния налоговой компоненты на социально-экономическое развитие региона можно определить через политику критериев.

Актуальность данной курсовой работы заключается в определении качества и эффективности налоговой политики

В современной России проблему влияния налогов на развитие экономики исследовало множество экономистов, однако целостная политика показателей, необходимых для отражения степени влияния налоговой политики на социально - экономическое положение территориальной политики мезо - уровня к настоящему моменту не разработаны. В связи с востребованностью решения данной проблемы, как теоретической наукой, так и хозяйственной практикой, автором предпринята попытка построения такой политики критериев, с помощью которых возможно определить эффективность влияния налоговой компоненты на развитие экономики. Данные критерии неразрывно связаны с категорией эффективность налогообложения. Так, например, низкая эффективность сложившейся налоговой политики России стала одним из факторов, препятствующих росту экономики.

Для определения критериев влияния налоговой компоненты на социально - экономическое развитие региона и путей повышения эффективности налоговой политики надо остановиться, прежде всего, на самом понятии эффективности и эффекта. Содержание эффективности многообразно, в том числе и применительно к налогам, налоговой политике и налоговой реформе, где ее (эффективность) можно характеризовать в диапазоне: от количественного соизмерения затрат и результатов до общих суждений качественного характера относительно влияния налогов на экономику в целом. Поэтому совершенно необходимо начать рассмотрение проблемы с общих вопросов и в первую очередь с терминологии.

Целью курсовой работы выступают изучение эффективности налоговой политики в РФ и путей её повышения

Задачами курсовой работы выступают:

- изучение понятия налоговой эффективности и её составляющих в экономике;

- рассмотрение критериев налоговой эффективности в экономике;

-анализ налоговой политики и её адекватности социально-экономической динамике России.

Объектом курсовой работы является налоговая эффективность.

Предметом выступает показатели и критерии налоговой эффективности.

1. Понятие налоговой эффективности и её составляющих в экономике

В работе рассмотрено понятие эффективности налоговой политики, предложены критерии позволяющие определять эффективность влияния налоговой компоненты на социально-экономическое развитие территориальной политики мезоуровня. Применение на практике рассмотренных критериев может способствовать повышению уровня планирования и прогнозирования в регионах, и эффективности налоговой политики России.

Под экономическим эффектом понимается увеличение объемов производства, объемов потребления, величины налоговых поступлений, снижение затрат в производстве. Под социальным эффектом понимается качество и уровень жизни, дальнейший рост благосостояния всех членов общества, рост культуры, увеличение свободного времени и т.д., а также достижение политических и других целей. Эффективность же (и экономическая, и социальная) характеризуется отношением экономического или социального эффекта к понесенным для его достижения затратам. Социально-экономическая эффективность налогообложения основывается на всей системе налоговых отношений и уровне развития производительных сил каждого данного способа развития экономики в процессе удовлетворения материальных потребностей в обществе. Экономическая и социальная стороны эффективности тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Хотя экономические критерии имеют одновременно социальное содержание, а социальные категории не существуют вне экономических проблем, социальные критерии охватывают более широкий круг явлений, чем экономические.

По мнению Т.А. Журавлевой, эффективность налогообложения - это сложное понятие, сводимое к народнохозяйственной эффективности налогообложения и внутриотраслевой эффективности. Внутриотраслевая эффективность отражается через соотношение приращения, полученного экономического результата (налоговых доходов) к понесенным затратам. Под издержками понимаются расходы по содержанию налогового аппарата, а также и другие затраты, связанные с установлением налогов и формированием налогового механизма. Внутриотраслевая эффективность в основном отражает фискальное проявление политики налогообложения. Народнохозяйственная эффективность характеризует целостное воздействие политики налогообложения на экономическое и социальное развитие и проявляется через экономическую, включая внутриотраслевую, и социальную эффективность.

Основные составляющие налоговой эффективности можно свести к следующим:

а) коэффициент изъятия добавленной стоимости, вновь созданной стоимости и т.д.;

б) ставки налогов и уровень налогообложения по отраслям и сферам деятельности (удельный вес налоговых платежей в доходах) в сопоставлении с оптимальными пределами налогообложении;

в) изъятие прибыли в виде налогов и сравнительная динамика инвестиций на предприятиях, покрытие других нужд из их доходов в сопоставлении с динамикой развития производства;

г) коэффициент возвратности налоговых платежей (в виде льгот, дотаций, финансирования из бюджета и др.);

д) показатели (сравнительные) налогового стимулирования производства и предпринимательства (целевая направленность налоговых рычагов и механизма налогообложения, уровень налогового изъятия, возможность использования льгот и т.д.);

е) количественные и качественные параметры налогового регулирования;

ж) динамика структуры налогообложения - местных, республиканских (областных) и федеральных налогов в регионе; сравнительные показатели налоговых доходов, закрепленных за территориями;

з) показатели финансово-налогового менеджмента (эффективности работы налоговых служб, уровень работы по сокращению налоговой задолженности) и т.д.

Процесс развития экономики направлен на достижение социальных целей общества, но их достижение возможно только на основе постоянного повышения экономических результатов при одновременном снижении удельных затрат на единицу полезного результата от применяемой политики налогообложения. Поэтому важная роль принадлежит повышению народнохозяйственной эффективности налогообложения. Говоря об эффективности применяемой политики налогов, необходимо рассматривать ее во взаимосвязи с рыночным хозяйствованием, акцентируя внимание на полученном эффекте на уровне государства, отраслей хозяйственного комплекса, отдельных субъектов различных организационно-правовых форм, а также населения, учитывая при этом прямые и косвенные эффекты, полученные экономикой и обществом после воздействия налогов. См.: Кудряшов В.В. Концептуальные подходы к снижению экономической, социальной и правовой асимметрии в развитии регионов РФ// Регион: экономика и социология .-1999.-№ 1.-С .3. Проводить оценку эффективности возможно в натуральном и стоимостном измерении, а также в абсолютном и относительном.

Эффективность налогообложения в процессе разрешения противоречий налоговых отношений сводится к следующим моментам:

а) для государства: увеличить доходы государственного бюджета за счет налоговых поступлений и развивать базу налогообложения;

б) для хозяйственных субъектов, населения: получить, возможно, большие доходы (прибыль) от своей деятельности, перечислив как можно менее значительную сумму налогов (сборов);

в) населения: получить достаточные доходы для существования, уплатив необходимые налоги, за счет которых государство берет на себя обязанности предоставлять ряд услуг образовательного, медицинского характера и других.Т.А. Журавлева Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономики //Финансы и кредит.-№1.-2004г.-С.59-60

Первым является показатель, характеризующий зависимость уровня собираемых налоговых доходов в регионе от уровня налоговых доходов остающихся в бюджетах данной территории. То есть необходимо определить, сколько всего налоговых доходов собрано в субрегионе и сколько из этой части осталось на данной территории и сколько поступило в вышестоящие бюджеты. Данный критерий можно описать при помощи следующей формулы Морозов Мониторинг налогового потенциала региона// Налоговый Вестник.-

№2002.-№12.-С.25.:

Кснд= Снд / Внд, где

Кснд - коэффициент, показывающий уровень налоговых доходов территории остающихся в бюджете данного региона;

Внд - количество всех налоговых доходов собранных в данном регионе;

Снд - количество налоговых доходов остающихся в бюджете данного региона;

При 0.5<=Кснд<=1, в данном регионе большая часть собранных налоговых доходов остается в собственном бюджете, следовательно, наблюдается большая зависимость влияние налоговой компоненты на социально-экономическое развитие данного региона. Так как при увеличении налоговых доходов будут увеличиваться доходы и расходы регионального бюджета, которые могут направляться на улучшение социального положение территории и способствовать увеличению экономического роста.

При Кснд<0.5, в данном регионе большая часть собранных налоговых доходов поступает в вышестоящие бюджеты, следовательно, наблюдается малая зависимость влияния налоговой компоненты на социально-экономическое развитие данного региона. Так как увеличение налоговых доходов не приводит к существенному увеличению доходов и расходов региональных бюджетов.

Вторым критерием является показатель, характеризующий отношение налогового потенциала и всего собранных налоговых доходов региона.⁴См.: Морозов Мониторинг налогового потенциала региона// Налоговый Вестник.-№2002.-№12.-С.25. То есть необходимо определить насколько налоговый потенциал больше уровня собранных налоговых доходов региона. Суть данного критерия в следующем: чем меньше разница между налоговым потенциалом региона и уровнем собранных налоговых доходов, то можно говорить, что в данном регионе высокий уровень налогового планирования, и высокая налоговая дисциплина, что, несомненно, является показателем эффективного воздействия налоговой компоненты на социально -экономическое развитие региона. Так как высокий уровень налоговой дисциплины показывает, что существующая налоговая политика устраивает население и бизнес в исследуемом регионе. Вследствие чего наблюдается низкий объем теневого сектора экономики, что повышает социальную защищенность работающего населения. Данный критерий можно описать при помощи следующей формулы⁴:

Кнп=НП/ВД, где

НП- налоговый потенциал региона, ВД- всего собранны налоговых доходов

Чем больше Кнп приближается к 1, тем наиболее эффективно действует налоговая политика, тем лучше налоговое планирование, налоговая дисциплина в регионе. При Кнп>1 наблюдается превышение уровня налогового потенциала над собранными налоговыми доходами. При Кнп<1 превышение собранных налоговых доходов над налоговым потенциалом, что говорит об ошибках в планирование налогового потенциала.

Третьим является показатель, характеризующий отношение между уровнем изменения собираемых налоговых доходов на территории и уровнем изменения валового регионального продукта данного региона. То есть необходимо определить прослеживается ли взаимосвязь между увеличением или уменьшением уровня налоговых доходов территории и увеличением или уменьшением показателя валового регионального продукта региона. Данный критерий можно описать при помощи следующей формулы Морозов Мониторинг налогового потенциала региона// Налоговый Вестник.-

№2002.-№12.-С.28:

Кврп=Инд/Иврп, где

Кврп - коэффициент, показывающий уровень зависимости валового регионального продукта от уровня налоговых доходов собранных в данном регионе;

Иврп - коэффициент, показывающий изменение уровня валового регионального продукта по сравнению с прошлым отчетным периодом на данной территории, в процентах.

Если Кврп=1, то наблюдается большое влияние налоговой компоненты на уровень валового регионального продукта, а, следовательно, на экономическое развитие региона. Причём при увеличении (уменьшении) уровня налоговых доходов наблюдается такое же увеличение (уменьшение) валового регионального продукта.

Если Кврп= -1, то также наблюдается большое влияние налоговой компоненты на уровень валового регионального продукта (обратная зависимость), а, следовательно, на экономическое развитие региона. Причём при увеличении (уменьшении) уровня налоговых доходов наблюдается такое же уменьшение (увеличение) валового регионального продукта.

Чем больше наблюдается отклонение между ростом (уменьшением) налоговых доходов и ростом (уменьшением) валового регионального продукта на данной территории за тот же период времени (при -1>Кврп<0, 0<Кврп >1), тем более слабая наблюдается степень влияния налоговой политики на объем валового регионального продукта, а, следовательно, и на экономическое развитие региона.

Четвертым критерием является показатель, характеризующий отношение между уровнем изменения собираемых налоговых доходов в регионе и уровнем изменения среднедушевого дохода сложившейся на данной территории. То есть необходимо определить прослеживается ли взаимосвязь между увеличением или уменьшением уровня налоговых доходов в субрегионе и увеличением или уменьшением уровня среднедушевого дохода данной территории. Данный критерий можно выразить в виде следующей формулы Морозов Мониторинг налогового потенциала региона// Налоговый Вестник.-

№2002.-№12.-С.30.:

Ксрд= Инд/Исрд, где

Ксрд - коэффициент, показывающий уровень зависимости среднедушевого дохода от уровня налоговых доходов собранных в данном регионе;

Инд- коэффициент, показывающий изменение уровня налоговых доходов по сравнению с прошлым отчетным периодом на данной территории, в процентах;

Исрд - коэффициент, показывающий изменение уровня среднедушевого дохода по сравнению с прошлым отчетным периодом на данной территории, в процентах.

Если Ксрд=1, то наблюдается большое влияние налоговой компоненты на уровень среднедушевого дохода (прямая зависимость), а, следовательно, на социальное развитие региона. Причём при увеличении (уменьшении) уровня налоговых доходов наблюдается такое же увеличение (уменьшение) среднедушевого дохода.

Если Ксрд=-1, то также наблюдается большое влияние налоговой компоненты на уровень среднедушевого дохода (обратная зависимость), а, следовательно, на социальное развитие региона. Причём при увеличении (уменьшении) уровня налоговых доходов наблюдается такое же уменьшение (увеличение) среднедушевого дохода.

Чем больше наблюдается отклонение между ростом (уменьшением) налоговых доходов и ростом (уменьшением) среднедушевого дохода на данной территории за тот же период времени (при -1>Ксрд<0,0<Ксрд >1), тем более слабая наблюдается степень влияния налоговой политики на уровень среднедушевого дохода, а, следовательно, и на социальное развитие региона.

Еще одним из критериев позволяющим оценить влияние налоговой компоненты на социально-экономическое развитие региона является показатель уровня налоговой нагрузки сложившийся на данной территории. При анализе уровня налоговой нагрузки в регионе необходимо его дифференцировать по следующим субъектам: малый бизнес, населения, средний и крупный бизнес. Если уровень налоговой нагрузки на средний и крупный бизнес больше чем на население и малый бизнес, то это позволяет судить о положительном влияние налоговой компоненты на социальное развитие региона. Чем ниже суммарный уровень налоговой нагрузке в регионе, тем больше на данной территории должен наблюдаться экономический рост при неизменных остальных факторах влияющих на него.

Все пять вышеописанных показателей необходимо рассматривать как целостную политику. Так как все элементы, входящие в данную политику критериев, взаимосвязаны между собой, и чтобы получить информацию о степени влияния налоговой компоненты на социально-экономическое развитие региона необходимо проанализировать исследуемый объект по всем пяти критериям. Выбор именно, этих показателей для решения поставленной проблемы основан на том, что при анализе исследуется взаимосвязь воздействия эффективности функционирования налоговой политики на такие наиболее важные для региона статистические данные как валовой региональный продукт, среднедушевой доход, экономический рост.

Данная политика критериев, предложена автором статьи, для решения проблемы анализа влияния налоговой компоненты на социально-экономическое развитие региона КМВ. Так как в настоящее время не существует разработанной политики критериев позволяющих решить данную проблему. Сформулированные автором критерии не дают точных количественных измерений, но, используя их, можно, получить определенную информацию, которую в дальнейшем можно использовать для разработки путей повышения эффективности воздействия налоговой политики на экономику региона. Возможность анализа территориального образования мезо - уровня по вышеперечисленным пяти показателям может способствовать улучшению уровня планирования и прогнозирования в данных территориальных образованиях, и повышению эффективности функционирования налоговой политики России.

При разработке данной проблемы в дальнейшем необходимо дополнить эту политику показателей так, чтобы можно было получить информацию не только об общих тенденциях влияния налоговой компоненты на экономику региона, но и выявить количественно степень этого влияния. Необходимо также произвести практические расчеты по перечисленным критериям, которые автор статьи не сделал из-за отсутствии достоверной статистической информации по региону Кавказских Минеральных Вод.

Решение проблемы стимулирующего влияния политики налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное налогообложение возможно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:

- для государства - в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

- для хозяйствующих субъектов - в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

- для населения - в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Эффективность налоговой политики определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социально-экономическим целям на каждом этапе развитии страны. Основными принципами построения современной налоговой политики являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействие развитию экономики страны [1].

Мировой опыт показывает, что политики налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая политика не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.

С самого начала своего формирования налоговая политика России имела фискальную направленность, выполняя функцию изъятия накоплений у предприятий и населения. В результате этого сформированная налоговая политика привела к тому, что почти полностью прекратилось финансирование из бюджета НИОКР, наблюдается резкий спад инвестиций в производство, снижение платежеспособного спроса. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.

Для российской налоговой политики характерны:

1. Отсутствие принципа соответствия уровня налогообложения финансовым возможностям субъектов хозяйствования. Об этом свидетельствует высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия.

Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени - общее явление для всех стран. Тем не менее величина налога - понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие - соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая политика эффективна для государства. Недостатки политики налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.

Расчеты показывают, что при доходе, например, 10 тыс. руб. для обеспечения выдаваемой на руки зарплаты 6 тыс. руб. условная налоговая нагрузка (НН = НДФЛ + ЕСН + НДС) не должна превышать 39%.

Если же налоговая нагрузка будет 30%, то на руки можно будет выплатить 6818 руб., а если 57% (НДФЛ = 13% + + ЕСН = 26% + НДС = 18%), то зарплата будет 4500 руб., а 1500 руб. придется доплатить в конверте [2].

Аргумент, что без накопительных отчислений в Пенсионный фонд работник может лишиться 200-300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20-25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует. Возможно, для некоторых отраслей, таких как нефте- и газодобыча, металлургия, финансовая деятельность, строительство, ЕСН 26% - нормальная ставка. Но для предприятий легкой промышленности и других перерабатывающих и производственных предприятий полностью платить налоги и производить конкурентоспособную продукцию очень сложно.

Россия, похоже, единственная страна с плоской и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас не облагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 (!) раз меньше среднего по Европе [3].

Один из путей улучшения ситуации - ввести в нашей стране ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ с одновременным повышением не облагаемого налогом дохода хотя бы до 5 тыс. руб. Необходимо вычеты в 400 и 600 руб. заменить вычетами, равными прожиточному минимуму, и убрать ограничения на доход, исчисленный нарастающим итогом, в 20 и 40 тыс. руб., по достижении которого вычет не предоставляется. В этом случае уменьшение налоговой нагрузки почувствуют около 95% россиян.

В качестве альтернативного варианта предлагается к рассмотрению плоская шкала НДФЛ со ставкой 20% с одновременным увеличением не облагаемого налогом дохода до 6-7 тыс. руб.

Применение этой (или подобной) шкалы позволит более справедливо перераспределить налоговую нагрузку между бедными и богатыми, при этом она останется простой для администрирования.

Одной из главных проблем экономики России является нежелание хозяйствующих субъектов платить налоги в полном объеме. У предприятий наблюдается перспектива невозможности продолжения финансово-хозяйственной деятельности после уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели пытаются всеми способами обойти закон, чтобы платить меньше налогов.

Проблему «теневой» экономики нужно решать путем снижения налоговых ставок, изменения налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что позволит вывести из «тени» хотя бы часть оборота. В целях уменьшения оборота в «теневой» сфере следует использовать также налоговое администрирование, ужесточение дисциплинарных мер к нарушителям, совершенствование налогового контроля.

2. Несоблюдение принципа определенности налогообложения. Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует.

Законодательная и нормативная база налоговой политики весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ - вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов.

Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета. Это не значит, что налоговая политика должна оставаться неизменной. Напротив, эффективность ее функционирования заключается в том, что инструменты налогообложения динамично адаптируются к экономическому положению страны и их воздействие на экономическое развитие отвечает содержанию налоговой политики, проводимой государством. Любые изменения, проводимые при реформировании налоговой политики, должны быть последовательными и иметь четкую направленность.

3. Отсутствие принципа экономичности налоговой политики. Этот принцип заключается в минимизации затрат по налоговому администрированию при максимальном сборе налогов.

2. Критерии налоговой эффективности в экономике

Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействия государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает регулирующее воздействие на экономических агентов с помощью политики налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных инвестиций и процентных ставок.

Налоговая политика является одной из основных макроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняется правительством, но находится под контролем Парламента.

Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления. Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги для покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный спрос,приводя к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым смягчает влияние налоговой политики на производство.

Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов.

Расширение налоговой политики ведет к повышению процентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать количество денег для поддержания стабильного обменного курса, укрепляя тем самым эффект расширения налоговой политики.

При осуществлении анализа налоговой политики государства большое внимание уделяется структуре налогообложения. В странах с низкими доходами, обычно, структура налогообложения имеет следующие черты:

а) Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин приходится свыше 40%.

б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около 25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также с административными трудностями организации обложения эффективным подоходным налогом частных лиц.

В отличие от стран с низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в соответствии с программами социального страхования.

Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:

а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.

Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом автоматических или дискреционных изменений.

К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных расширением налоговой базы.

Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового налога, улучшение политики сбора налогов, то есть изменений в самой налоговой политике.

Политика, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.

б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.

Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов.

Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-где происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходным налогом,пособия по безработице включают в облагаемый доход.

В последние годы наметилась тенденция в ряде стран-членов ОЭСР (Австралия, Нидерланды, Норвегия, Финляндия) к выведению взносов работников на социальное страхование из налоговой базы. Это объясняется тем, что платежи по социальному страхованию приравниваются к налогу и, тем самым, проявляется стремление избежать двойного налогообложения.

Еще одним способом расширения налоговой базы стало введение альтернативного налога (как доли валового дохода в Канаде и США) или дополнительного налога (на валовой доход или близкую к нему величину в Дании и Норвегии). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части доходов.

в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате налогов.

При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений может значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для того, чтобы не имели места задержки, вызванные задолженностью по платежам, необходимо применять большие штрафы. Задержки в уплате налогов на капитал являются более вероятными, чем задержки в уплате налогов на доходы в виде заработной платы, вследствие чего могут возникнуть проблемы, связанные со справедливостью налогообложения.

г) Нейтральность налоговой политики в отношении стимулов.

Налоговая политика должна обеспечивать финансирование государственной деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характера производства, а также характера получения и использования доходов. Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов, должна оставаться наиболее привлекательной после их уплаты.

При обсуждении новой налоговой политики серьезные дискуссии вызвал вопрос об объекте налогообложения: прибыль или доход. В 1992 году был введен в действие Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным аргументом в пользу введения именно такого налога было то, что, как показывает мировая практика, введение подоходного налога с юридических лиц оправдано лишь в условиях сбалансированной экономики с отработанным механизмом рыночных цен, примерно одинаковым уровнем рентабельности, налаженной законодательно утвержденной политикой антимонопольного регулирования и ряда других факторов, позволяющих равномерно распределить налоговое бремя на всех плательщиков. Переход к налогообложению дохода вместо прибыли мог негативно сказаться на деятельности ряда производственных отраслей и в первую очередь на отраслях, связанных с производством энергоносителей. Налог на доход мог оказаться чрезвычайно тяжелым для вновь создаваемых предприятий предпринимательского сектора экономики, многие их которых в первые годы своего существования на получают прибыли, но окажутся плательщиками налога. Особенно это касается предприятий и организаций малого бизнеса, сейчас бурно развивающегося во всех сферах, выступающего антиподом государственного монополизма.

Практика сбора налогов не изменилась, что в условиях массовой приватизации и быстрого роста частного сектора предопределило дальнейшее снижение поступлений от основных налогов. Предоставление разнообразных индивидуальных, отраслевых и региональных налоговых льгот также не способствовало стабилизации поступлений.

Дестабилизирует налоговую политику и финансовый сепаратизм - не полностью отчисляли в 1993 году в федеральный бюджет НДС 38 регионов, налог на прибыль - 14 (Татарстан, Башкирия и Чечня эти налоги полностью перечисляли в свой бюджет). Учитывая, что местные органы власти все чаще принимают незаконные решения о зачислении части федеральных налогов в свой бюджет, Минфин РФ усилили контроль за распределением налогов между бюджетами.

Снижение поступлений налога на прибыль можно рассматривать как вполне типичное явление, которое наблюдалось во всех странах Восточной Европы в процессе перехода к рынку. В российских условиях этот процесс тем более неизбежен, поскольку налог на прибыль здесь включает и типично конфискационные составляющие. Среди них - уже упраздненный налог на прирост курсовой стоимости средств на валютных счетах, налог на сверхнормативный фонд заработной платы и налоги на доходы от капитала, которые в условиях высокой инфляции превращаются в налоги на капитал, спецналоги, которые используются для целевого перераспределения ресурсов в пользу наименее эффективных и наименее открытых реформам отраслей.

Основные направления налоговой политики на 2008 - 2010 годы, одобренные Правительством Российской Федерации, предусматривают внесение изменений в налоговое законодательство по следующим направлениям:

1. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения.

2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам.

3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний.

4. Проблемы определения налогового резидентства юридических лиц.

5. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций.

6. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

7. Индексация ставок акцизов.

8. Налогообложение организаций при совершении операций с ценными бумагами.

9. Налогообложение налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами.

10. Совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость).

11. Совершенствование политики вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц.

12. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

13. Создание особых экономических зон портового типа.

14. Внесение изменений в налоговое законодательство в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях.

15. Совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков.

16. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.

17. Введение в налоговое законодательство понятия индексируемой налоговой единицы.

18. Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности.

19. Реформирование налога на игорный бизнес.

20. Совершенствование порядка налогообложения при реализации концессионных соглашений.

3. Анализ налоговой политики и её адекватности социально-экономической динамике России

Нововведения 2005 - 2007 гг., направленные на стимулирование экономического роста и диверсификацию экономики (снижение налогового бремени):

• Особые экономические зоны (льготы по НДС, таможенным пошлинам, налогам на имущество)

• Инвестиционная премия при начислении амортизации, перенос убытков на будущее при расчете налога на прибыль

• Введение льготной шкалы ЕСН для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

• Дифференциация ставки налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче нефти

• Отмена ввозных таможенных пошлин на оборудование, аналоги которого не производятся в России

• Новый порядок возмещения НДС, переход на поквартальный порядок уплаты налога (-260 млрд. руб.)

• Отмена НДС с экспортных авансов

• Возмещение НДС по капитальным вложениям

• Переход на метод начисления при уплате НДС

Основные предложения в области налоговой политики на 2008-2010 гг.

1. Контроль за трансфертным ценообразованием:

• определение взаимозависимости лиц

• установление перечня контролируемых сделок

• введение декларирования о контролируемых сделках и документального обоснования выбранного налогоплательщиком метода ценообразования

• установление требований к методам оценки диапазона рыночных цен, а также принципам их применения

• введение налоговых соглашений о ценообразовании

2. Освобождение от налогообложения дивидендов, выплачиваемых российским лицам, при стратегическом участии в компании:

3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний

4. Определение налогового резидентства юридических лиц

5. Введение института консолидированной налоговой отчетности группы компаний при исчислении налога на прибыль организаций

6. Дальнейшее совершенствование НДС:

• упорядочение ситуации с возмещением НДС из бюджета при применении нулевой налоговой ставки

• введение политики регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС

• внедрение современных методов автоматизированных информационных методов при налоговом контроле

7. Индексация акцизных ставок

8. Регулирование налогообложения налогом на прибыль при совершении операций с ценными бумагами

9. Регулирование налогообложения налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами

10. Введение налога на недвижимость

Рис. 1. Налоговая нагрузка на экономику ежегодно снижалась на 1 процентный пункт ВВП http://www.fcinfo.ru



Рис. 2. Изменение объема и структуры налоговых доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации в ходе налоговой реформы

Таблица 1. Основные параметры федерального бюджета России за 2008-2010 гг. http://www.fcinfo.ru

Как видно из таблицы 1, на 2010 гг прогнозируется увеличение доходов и расходов, профицит снизится до 0%



Рис 3. Доходы федерального бюджета, реальный прирост в %

Как видно из рисунка 2, за период 2005-2007 гг. средний уровень доходов установился на уровне 14,9%, а за период 2008-2010 гг. на уровне 0,5%

Таблица 2. Оценка налогового законодательства в 2008 году http://www.fcinfo.ru

ИЗМЕНЕНИЯ ВСЕГО (в млрд.руб.)	- 237,1
в том числе:
налоговый период по НДС - квартал	-228,7
освобождение от налога на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды	-19,8
Изменение ставок акцизов и сокращение перечня спиртосодержащей продукции, которая в целях налогообложения акцизами не рассматривается как подакцизные товары	11,4

По результатам таблицы 2 видно, что изменения налогового законодательства повлекли за собой уменьшение доходов на 237,1 млрд. руб.



Рис 4. Доходы и непроцентные расходы федерального бюджета (в % к ВВП)

Проанализировав рисунок 4, можно видеть, что за период 2005-2007 гг. доходы установились в среднем на уровне 22,9% к ВВП, а расходы - 16,0% к ВВП.

По сравнением с этим периодом, за 2008-2010 гг. уровень доходов снизился до 18,6%., а расходы наоборот повысились до 18,0%.

Рис 5. Прогноз расходов федерального бюджета (в % к ВВП)

Как видно из рисунка 5, расходы федерального бюджета начиная с 2005 года повышались от 15,8% до 17,8%, в 2008-2009 гг. расходы установились на одном уровне 18,8% к ВВП, прогноз на 2010 год составляет снижение расходов до 18,1%.

Заключение

Основные направления налоговой политики на 2010 - 2012 годы, одобренные Правительством Российской Федерации, предусматривают внесение изменений в налоговое законодательство по следующим направлениям:

1. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения.

2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам.

3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний.

4. Проблемы определения налогового резидентства юридических лиц.

5. Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций.

6. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

7. Индексация ставок акцизов.

8. Налогообложение организаций при совершении операций с ценными бумагами.

9. Налогообложение налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами.

10. Совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость).

11. Совершенствование политики вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц.

12. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

13. Создание особых экономических зон портового типа.

14. Внесение изменений в налоговое законодательство в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях.

15. Совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков.

16. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.

17. Введение в налоговое законодательство понятия индексируемой налоговой единицы.

18. Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности.

19. Реформирование налога на игорный бизнес.

20. Совершенствование порядка налогообложения при реализации концессионных соглашений.

Основные предложения в области налоговой политики на 2008-2010 гг.

1. Контроль за трансфертным ценообразованием:

2. Освобождение от налогообложения дивидендов, выплачиваемых российским лицам, при стратегическом участии в компании:

3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний

4. Определение налогового резидентства юридических лиц

5. Введение института консолидированной налоговой отчетности группы компаний при исчислении налога на прибыль организаций

6. Дальнейшее совершенствование НДС:

7. Индексация акцизных ставок

8. Регулирование налогообложения налогом на прибыль при совершении операций с ценными бумагами

9. Регулирование налогообложения налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами

10. Введение налога на недвижимость

Список использованной литературы

1. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В.Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2008. - 260 с.

2. Единый налог на вмененный доход. Для индивидуальных пред-принимателей. Полное практическое руководство / В.В.Карпов. М.: КНОРУС, 2008. - 176 с.

3. Налог на добавленную стоимость: учебно-практическое пособи / Н.В.Миляков. - М.: КНОРУС, 2008. - 208 с.

4. Налоги и налоговая политика Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 464 с.

5. Налоги и налогообложение в России: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2008. - 384 с.

6. Налоги и налогообложение: курс-минимум, решение задач. - М.: Экономист, 2008. - 336 с.

7. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 509 с.

8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. - 320 С.

9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.и / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 416 с.

10. Недвижимость: экономика, управление, налогообложение, учет: Учебник. - М.: КНОРУС, 2008. - 672 с.

11. Некипелов Д.Н. Распределительные свойства и искажающее воздействие налогов на индивидуальные доходы в России. - М.: ИЭПП, 2007. - 175 с.

12. Организация и методика налоговых проверок: Учеб пособие / Под ред. Л.П.Павловой. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 384 с.

13. Состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли: Учебник. - практ. пособи/ С.Ю.Кузнецова, Ю.А.Наумова, И.В.Захарова, О.И.Горюнова; Под ред. Т.В.Владимировой. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 352 с.

14. Социальный аспект: Практическое пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2008. - 176 с.

15. Информационное агенство «ФК Новости» http://www.fcinfo.ru

16. Первый канал бизнеса http://www.amtv.ru

17. Интернет журнал «Новая политика» http://www.novopol.ru