Расширение самостоятельности и ответственности регионов в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением их экономической и собственной финансовой базы.

Налоговые платежи, совокупность которых образует систему налогообложения, являются основным источником финансовых ресурсов, централизуемых государством для обеспечения общественно необходимых и законодательно установленных потребностей общества.

Системе налогообложения присущи две противодействующие и взаимообусловленные функции. Благодаря фискальной функции формируются финансовые ресурсы государства. Регулирующая функция налогообложения проявляется через стимулирование или сдерживание темпов роста процессов производства и обращения, усиления или ослабления накопления капитала, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения.

На сегодняшний день государство не видит реальных способов существенного снижения налоговой нагрузки, так как уменьшение поступлений в бюджет при неизменных объемах расходных статей приведет к усилению социальной напряженности. Хозяйствующие субъекты отказываются платить налоги в предусмотренном законодательством объеме, потому что в случае полного погашения налоговых обязательств не остается средств для развития бизнеса. Солидарны с ними и граждане, которые в массовом порядке либо уклоняются от подачи налоговых деклараций, либо занижают указываемые в них доходы (ежегодный недобор налога на доходы физических лиц оценивается примерно в 80 млрд. руб.) [Марголин А. Налоговая реформа в аспекте социального партнерства // Человек и труд, 1999.-№ 6.-с. 75].

Анализ действующего российского законодательства показал, что региональная самостоятельность распространяется на введение (отмену) налога с продаж, налога на игорный бизнес и налога на рекламу (суммарный удельный вес указанных налоговых платежей в объеме налоговых доходов консолидированного бюджета РК не превышает 4,0 %). Также региональная самостоятельность распространяется на установление дифференцированных ставок по налогам на прибыль и на имущество организаций и дополнительных льгот по региональным и местным налогам, предусмотренным федеральным законодательством.

Ограниченные возможности налогового регулирования экономики региона повышают необходимость наиболее эффективного использования существующих налоговых инструментов. Для этого необходима количественная оценка влияния системы налогообложения на экономическую активность хозяйствующих субъектов.

Для выявления различий во влиянии системы налогообложения на деятельность хозяйствующих субъектов была проведена типологическая группировка отраслей экономики РК. Группировочными признаками выбраны показатели использования трудовых ресурсов, оборотного и основного капитала хозяйствующих субъектов.

Показатель использования оборотного капитала (К М), характеризующий материалоемкость производства, равен отношению промежуточного потребления к выручке хозяйствующего субъекта. Показатель использования трудовых ресурсов (К Т), отражающий трудоемкость производства, определялся отношением затрат на оплату труда к добавленной стоимости. Показатель использования основного капитала (К А), характеризующий капиталоемкость производства, равен отношению амортизационных отчислений к добавленной стоимости. В зависимости от объемов указанных показателей все отрасли экономики РК были отнесены к материалоемкому, трудоемкому и капиталоемкому типам производства. Отрасли, не имеющие четко выраженной типологизации, были отнесены к усредненному типу производства.

Наиболее характерным представителем материалемкого типа производства является сельское хозяйство РК, трудоемкого - транспорт, капиталоемкого - строительство и усредненного - промышленность.

Результаты моделирования влияния системы налогообложения на экономическую активность хозяйствующих субъектов, выраженную рентабельностью продаж, представлены на рис.1.

Основные выводы сводятся к следующему:

Налоговая нагрузка отраслей является функцией не только типа производства, но и экономической активности хозяйствующих субъектов, что подтверждает тот факт, что система налогообложения является инструментом стимулирования предпринимательской деятельности.

Действующая налоговая система не стимулирует экономическую активность трудоемких и усредненных типов производства, так как уровень налоговой нагрузки этих производств практически не зависит от рентабельности продаж.

Наибольшей чувствительностью к росту налоговой нагрузки при увеличении отрицательного уровня рентабельности продаж характеризуются отрасли материалоемкого и усредненного типов производства. Налоговая нагрузка трудоемкого типа производства наименее чувствительна к увеличению отрицательного уровня рентабельности продаж. Это означает, что в период экономического кризиса внимание региональных органов власти должно быть направлено на их поддержку. При разработке направлений поддержки этих производств необходим тщательный анализ причин, вызвавших такое состояние. В противном случае, налоговые послабления могут себя не оправдать.

В условиях нерентабельного производства в структуре налоговой нагрузки существенно возрастает доля налога на имущество организаций. Это обстоятельство могло явиться одной из причин ликвидации большей части имущества хозяйствующих субъектов РК, имевшей место в период экономических реформ.

Аналитическим путем было получено выражение (1), которое позволяет обосновать предельные ставки налога на имущество организаций для основных отраслей экономики РК, основанных на критерии сохранения их платежеспособности.

(1)

где СНДС, СНО, СНИ - ставки НДС, налогов с оборота и налога на имущество организаций;

КИМ - коэффициент использования имущества.

Проводимая Правительством Российской Федерации налоговая реформа способствует увеличению экономической активности хозяйствующих субъектов. С 1998 г. в среднем по Республике Карелия наблюдалось сокращение числа убыточных предприятий. Несмотря на это, в 2000 г. из 1 009 крупных и средних предприятий республики 41,9 % имели убыток.

Это обстоятельство говорит о том, что сокращение налоговых ставок для различных отраслей региональной экономики на одинаковую для всех величину недостаточно. Необходимо индивидуальное стимулирование экономической активности отдельных отраслей, которое можно реализовать через предоставление налоговой льготы.

Для выбора налогового инструмента стимулирования экономической активности конкретной отрасли региональной экономики, необходим анализ причин, определивших ее неудовлетворительное финансовое состояние.

Реформирование экономики субъектов РФ сопровождалось значительным сокращением уровня использования производственных мощностей различных отраслей. По Республике Карелия значение этого показателя за 2000 г. составило в среднем 57,1 % уровня 1991 г.

Использование коэффициента корреляции рангов позволило установить тесную зависимость между уровнем использования производственных мощностей и коэффициентом обеспеченности собственными источниками оборотных средств. Это обстоятельство позволяет связать увеличение экономической активности хозяйствующих субъектов, в первую очередь, с осуществлением вложений собственного капитала в оборотные активы для максимального использования производственных мощностей по выпуску конкурентоспособной продукции.

Исследование показало, что при предоставлении льготы по налогу на прибыль организаций необходимо учитывать прирост объемов производства и реализации продукции хозяйствующими субъектами отрасли, объем сокращения налоговых доходов регионального бюджета в результате предоставления льготы и продолжительность периода компенсации потерь регионального бюджета. При выборе отраслей экономики региона, для которых может быть предоставлена льгота, необходимо учитывать реакцию покупателей на изменение цены, выраженную коэффициентом эластичности спроса на продукцию по цене, уровень использования производственных мощностей и продолжительность производственного цикла.

Данная налоговая льгота может быть рекомендована в отношении легкой и целлюлозно-бумажной промышленностей (табл.1).

Таблица 1. Основные показатели для предоставления льготы по налогу на прибыль организаций по отраслям промышленности Республики Карелия за 2000 г.

Условные обозначения: П (У) - прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

КЭ - коэффициент эластичности спроса на продукцию по цене

ИПМ - уровень использования производственных мощностей, %

ПЦ - продолжительность производственного цикла, в днях

В результате исследования влияния системы налогообложения на экономическую активность хозяйствующих субъектов региона получена зависимость между ставками налогов, коэффициентами использования ресурсов и рентабельностью продаж. Зависимость может быть использована при формировании оптимальных ставок налоговых платежей для хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики региона, основанных на критерии сохранения их платежеспособности. Результаты исследования могут быть использованы при налоговом регулировании экономики региона, как в условиях экономического роста, так и при кризисном состоянии экономики.

В результате оценки “эффективности” налоговой льготы для регионального бюджета, при условии направления прироста располагаемой прибыли на увеличение вложений собственных средств в оборотные активы, установлено, что предоставление этой льготы целесообразно для отраслей, спрос на продукцию которых относительно неэластичен по цене, имеющих незагруженные производственные мощности и небольшую продолжительность производственного цикла.

1.2 Экономическая природа налогов и их классификация

Налог - обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований /9, с. 10/.

Субъекты налогообложения (плательщик налога) - юридические и физические лица, обязанные в соответствии с законом уплачивать налоги. Основным признаком плательщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода.

Объект налогообложения возникает вследствие юридических факторов (действий, событий, состояний), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодателем устанавливается исчерпывающий перечень объектов налогообложения.

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Связь этих двух показателей носит сложный характер и описывается т.н. кривой Лаффера.

По мере роста ставки (Т) от нуля до 100 % налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня, а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, вследствие чего налоговая база сокращается.

2

Кривая Лаффера

Так, налоговые поступления при ставке 100 % сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. Напротив, при переходе от точки А к точке В, т.е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);

дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов;

подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Существует несколько принципов классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту налогообложения (налогоплательщику);

3) по объекту налогообложения;

4) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

5) по целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следующему:

Таблица 2. Различия между косвенными и прямыми налогами

По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы:

налоги, взимаемые только с юридических лиц;

налоги, взимаемые только с физических лиц;

налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут классифицируются на:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), -- налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), -- налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.;

3) налоги с имущества -- налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств;

4) платежи за природные ресурсы -- земельный налог и арендная плата за землю, плата за воду, лесной доход;

5) налоги с фонда оплаты труда -- налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели и т.д.

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

обязательность, т. е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;

безэквивалентность, т. е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны

государства каких-либо обязательств.

В этой связи универсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимости и др.).

Целевыми налогами являются сборы и пошлины.

Сбор -- это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и. т.д.).

Пошлина -- это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическое значение.

Наконец, по уровню бюджета, в который зачисляется платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что, поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

Налоговая система РФ строится в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Принципы построения налоговой системы, таковы:

1) детальная структурированность и целостность налоговой системы. Этот принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;

2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету.

Налоговая система РФ включает федеральные, республиканские (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги. Основой классификации налогов является признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства.

Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно - территориального образования.

НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым на соответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.

В федеральном бюджете на 2000 г. налоговые поступления и их структура составили (в млн. руб. и процентах):

Налоговая политика государства -- есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Цели и задачи налоговой политики обычно определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указов президентов, федеральных законов, постановлений правительства и иных подзаконных актов.

Необходимо отметить, что Конституция РФ (ст. 114 ч.1 п.”Б”) закрепила принцип единой финансовой политики, а поскольку налоговая политика -- это составная часть финансовой политики государства, ей также присуще внутреннее единство.

Налоговая политика государства - это один из ключевых инструментов стратегии экономического развития. Первая и главная задача налоговой политики - создать эффективную систему государственного финансового контроля. Основная ответственность за ее профессиональную реализацию лежит на министерстве по налогам и сборам и Федеральной службе налоговой полиции.

Сегодня на повестке дня стоит необходимость корректировки налоговой политики государства. Выполнение этой задачи уже началось с принятием нового Налогового кодекса.

2. Региональное налогообложение, его особенности и роль в государственной налоговой политике

2.1 Региональное налогообложение