Налогообложение убыточных предприятий

8

Введение

Не секрет, что правительство всерьез обеспокоено возросшим количеством убыточных предприятий, ведь работа таких компаний тяжким грузом давит на бюджет и существенно портит концепцию развития малого и среднего бизнеса.

В настоящее время нет объективных причин организациям работать «себе в убыток». Гражданским законодательством определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При убыточной же деятельности в течение нескольких лет утрачивается сам смысл существования таких организаций. Но это по логике вещей, а на практике?.. На практике энная доля убыточных предприятий «успешно» существует. По мнению специалистов, большая часть таких предприятий и организаций числятся в списках убыточных (при наличии, конечно, и некоторых объективных причин убыточности), в основном, по воле их собственников либо руководителей, которые стараются уйти от уплаты налогов в государственную казну.

Чем же чревата деятельность убыточных предприятий? Во-первых, они постоянно недодают средства в государственный бюджет. Во-вторых, ущемляют интересы своих работников, которые, в итоге, или не получат достойной пенсии, так как с их зарплаты «в конвертах» не отчисляются средства в пенсионный и другие социальные фонды, или вообще потеряют работу при закрытии убыточного предприятия. Поэтому государство одной из первоочередных задач ставит защиту интересов населения и трудовых коллективов, работающих на несостоятельных предприятиях.

1. Особенности налогообложения убыточных предприятий

Рассмотрим особенности налогообложения убыточных предприятий в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Налоговый Кодекс Российской федерации от 31.06.1998 №146-ФЗ (в ред. от 19.07.2009 №195-ФЗ)., Борисов А. Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный): с практическими разъяснениями и постатейными материалами: действующая редакция 2009 г. / А.Б.Борисов. - М.: Книжный мир, 2009. - 1182 с.

В соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ для целей налогообложения прибыли под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с данной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой, в конкретном отчетном (налоговом) периоде. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее» главы 25 части 2 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Необходимо отметить, что положения пункта 1 статьи 283 НК РФ в отношении статьи 264.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007г. Такие изменения в редакцию статьи 283 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.12.2006 г. №268-ФЗ.

На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. То есть для российских организаций прибыль исчисляется в виде разницы между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Абзацем 2 пункта 2 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

До 01.01.2006 г. в статье 283 НК РФ присутствовало положение, согласно которому совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. В связи с принятием 06.06.2005г. Федерального закона №58-ФЗ с 01.01.2007 г. из статьи 283 НК РФ снимается данное ограничение.

Однако статьей 5 Закона №58-ФЗ предусмотрено, что в 2006 г. действовал особый порядок: совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца 2 пункта 2 статьи 283 НК РФ. Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 03.06.2006 г. №75-ФЗ вышеуказанная льгота распространяется на резидентов туристско-рекреационной особой экономической зоны.

В соответствии с пунктом 3 статьи 283 НК РФ если налогоплательщик понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Пункт 4 статьи 283 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Согласно пункту 5 статьи 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 283 НК РФ статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Порядок переноса убытка, полученного до 2002 г., установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 г. №110-ФЗ. Согласно пункту 3 статьи 10 Закона №110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 01.01.2002 г. законодательством, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ. При переносе данного убытка следует принимать во внимание, что на него распространяется 10-летний (начиная с 2002 г.) период предоставления права переноса и соблюдение 30-процентного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

Таким образом, учитывая, что статья 283 НК РФ определяет порядок переноса убытков, возникших после 01.01.2002 г., а пункт 3 статьи 10 Закона №110-ФЗ не рассматривает ситуацию с реорганизованными предприятиями, то в случае если реорганизация осуществлена после вступления в силу главы 25 НК РФ, налогоплательщик - правопреемник вправе учесть для целей налогообложения убытки, полученные за предыдущие налоговые периоды (начиная с 2002 г.) налогоплательщиком, прекратившим деятельность в результате реорганизации в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

2. Об организации работы налоговых органов в части администрирования налогоплательщиков, заявляющих убытки

Одним из приоритетных направлений деятельности налоговых органов в настоящее время стала работа с убыточными организациями, основными задачами которой являются контроль за соблюдением указанной категорией налогоплательщиков действующего законодательства о налогах и сборах, выявление из их числа организаций, допускающих нарушения налогового законодательства, принятие комплекса мер, направленных на недопущение необоснованного заявления налоговых убытков.

Очевидно, что в условиях рыночной экономики, когда главной целью деятельности организации является извлечение прибыли, систематическое отражение убытков от хозяйственной деятельности в бухгалтерской и налоговой отчетности не может не вызывать вопросов не только у собственников организаций и их партнеров по бизнесу, но, естественно, и у налоговых органов и органов власти территорий. И вот только ряд из них. Каким образом предприятие организует свою деятельность, если понесенные затраты систематически не покрываются получаемыми доходами? За счет каких источников будут оплачены эти расходы? Где предприятие будет изыскивать средства на свое развитие, на поощрение участников хозяйственного процесса? Какой смысл собственнику содержать предприятие, приносящее убытки? Почему работающие на территории области и потребляющие ее ресурсы организации не уплачивают налог на прибыль, являющийся одним из основных доходных источников бюджета области?

Безусловно, в ряде случаев получение убытков может быть вызвано объективными обстоятельствами, среди которых освоение новых производств и видов продукции, внедрение новых технологий, временная недозагрузка производственных мощностей, конверсия и т.д. В то же время вызывает справедливые сомнения обоснованность регулярного получения организациями убытков от хозяйственной деятельности, осуществляемой в высокодоходных отраслях экономики.

Как известно, получение доходов в виде поступлений налога на прибыль является приоритетным для государственного бюджета, а наличие убытка в любом налоговом периоде приводит к недопоступлению данного налога, как в прошлом, так и в текущем периодах, а также отрицательно будет сказываться на поступлении налога и в будущих периодах. Вот почему налоговые инспекции активизировали контрольную работу с убыточными организациями, а вместе с тем и налогоплательщиками, которые уменьшают налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного в предыдущих периодах.

Основная цель, которую преследуют налоговые органы в отношении убыточных организаций, - это выяснение достоверности полученных убытков. Действительно ли организация находилась в условиях, не позволяющих ей получать в том или ином периоде прибыль, или убытки созданы организацией искусственно, с целью уклониться от уплаты налога?

Контрольные проверки, проведенные налоговыми органами, подтвердили, что отражение в бухгалтерской отчетности убытков от финансово-хозяйственной деятельности очень часто, в нарушение законодательства, обусловлено отказом организации отражать в учете весь объем производственных операций, уводя часть из них «в тень». Не показывая ряд доходных операций, организация отражает расходы, приходящиеся на весь объем реализуемых товаров, работ, услуг, что и выливается в формирование отрицательных результатов.

Не редкость, когда организации оформляют безвозмездно полученные денежные средства (либо средства, являющиеся оплатой за поставленную продукцию) недействительными договорами займа, где заимодавцами выступают «несуществующие» организации; такая же нередкость, что налогоплательщики неправомерно списывают в состав затрат суммы дебиторской задолженности. Убыточным фирмам придется быть рентабельными // Московский бухгалтер. - 2008. - №7. - 10 апреля.

Налогоплательщики, уклоняясь от уплаты налога на прибыль путем формирования заведомо необоснованных убытков, должны помнить о возможном наступлении ответственности (налоговой, административной и уголовной) в случае установления в рамках налоговых проверок нарушений законодательства о налогах и сборах.

С экономической и социальной точек зрения полное отражение выручки и прибыли открывает перед организациями большие возможности по обновлению основных фондов, развитию социальной сферы на предприятиях (росту заработной платы работников, улучшению условий труда, увеличению количества рабочих мест), что в целом способствует повышению престижа организаций в обществе.

Последующий контроль со стороны налоговых органов позволяет отслеживать и анализировать динамику изменения налогоплательщиком данных о финансовых результатах его деятельности. В то же время, помимо аналитической и разъяснительной работы, в рамках прав и полномочий, предоставленных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговые органы осуществляют и будут осуществлять комплекс мероприятий налогового контроля в отношении тех налогоплательщиков, которые не представили достаточно убедительные аргументы в обоснование причин убыточности и не изменили свою отчетность. В частности, будут организованы выездные налоговые проверки.

Выявление налогооблагаемой прибыли по результатам этих проверок повлечет за собой не только доначисление налога, но и привлечение к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, в отношении убыточных налогоплательщиков в минимально короткие сроки может быть начата процедура банкротства. Налогоплательщик также может быть ликвидирован в результате предъявления налоговыми органами в суд требования о ликвидации организации в предусмотренных законодательством РФ случаях, в частности, в случае уменьшения стоимости чистых активов общества до уровня ниже, чем предусмотрено законодательством в качестве минимального размера складочного (уставного) капитала (фонда) на дату регистрации организации (пункты 3 и 5 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», пункт 6 статьи 35 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 «Об акционерных обществах»).

Федеральной налоговой службой была разработана и утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, определены критерии, используемые налоговыми органами для отбора хозяйствующих субъектов для проведения выездных налоговых проверок. Одним из важнейших критериев является отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Итогом проводимой работы будет являться легализация финансовых результатов, сокращение числа убыточных предприятий и рост поступлений налога на прибыль. Шалюхина М.Н. Убыточный бизнес не отвечает интересам государства и налогоплательщика / М.Н.Шалюхина // Клерк.Ру. - 2007. - №10.

Таким образом, собственники и руководители убыточных организаций должны убедиться в том, что используемый в организации порядок документооборота обеспечивает полноту и правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций, в том числе результатом которых является увеличение экономической выгоды, убедиться в правильности формирования величины налоговой базы по налогу на прибыль в строгом соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, а при обнаружении ошибок внести необходимые изменения в налоговую отчетность и представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Добросовестный налогоплательщик обязан заботиться о своей репутации и должен серьезно подумать, прежде чем отразить убытки от своей деятельности.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской федерации от 31.06.1998 №146-ФЗ (в ред. от 19.07.2009 №195-ФЗ).

2. Борисов А. Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй (постатейный): с практическими разъяснениями и постатейными материалами: действующая редакция 2009 г. / А.Б.Борисов. - М.: Книжный мир, 2009. - 1182 с.

3. Репина О. «Убыточные» предприятия стали прибыльными после проверок налоговой службы / О.Репина // Газета Республика. - 2008. - №31. - 19 февраля.

4. Убыточным фирмам придется быть рентабельными // Московский бухгалтер. - 2008. - №7. - 10 апреля.

5. Шалюхина М.Н. Убыточный бизнес не отвечает интересам государства и налогоплательщика / М.Н.Шалюхина // Клерк.Ру. - 2007. - №10.