Постановка на учет налогоплательщиков

1. Постановка на учет налогоплательщиков

Регулируется общей частью налогового кодекса статьями - 83,84.

Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии с некоторыми принципами.

Первый принцип - обязательность налогового учета. Он регламентируется статьей 23 НК, где раскрывается прямая обязанность налогоплательщиков встать на налоговый учет, и в ст.31 НК о том, что налоговые органы обязаны осуществлять налоговый учет, и специально в ст.83,84 этот принцип раскрывается таким образом, что учет налогоплательщиков осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми законодатель связывает уплату налога. Данный принцип обязательности учета налогоплательщиков исходит из того, что налоговый учет преследует цель именно выявления всех потенциальных налогоплательщиков и используется как основа для проведения последующих мероприятий налогового контроля.

Второй принцип - принцип множественности учета. Мировой опыт знает два основных принципа учета: принцип однократности учета и принцип множественности учета, и третий - комбинированный учет налогоплательщиков. Налоговый учет по принципу однократности означает, что налогоплательщик однажды встает на налоговый учет и этот учет позволяет осуществлять контроль за всеми его действиями. Но этот принцип возможен только в тех странах, где очень мощная налоговая служба, где есть компьютерные возможности охватить не только всех налогоплательщиков, но и все их операции, связанные с доходами и расходами. В нашей стране применяется принцип множественности учета, поскольку он позволяет решить конкретные задачи, связанные с особенностями нашего государства.

Третий принцип - принцип единого ИНН и единого реестра налогоплательщиков. С одной стороны, принцип множественности учета, а с другой стороны, принцип, как бы опровергающий его, принцип единого ИНН и единого реестра. Наличие единого ИНН при последующем наращивании мощи налоговых органов позволит на каком-то этапе перейти к однократному принципу налогообложения, поскольку станет возможным контроль за всеми операциями.

Четвертый принцип - заявительный характер постановки на налоговый учет. Налоговый учет осуществляется на основании заявления налогоплательщика, то есть в основе лежит добровольность действий по постановке на налоговый учет. Но в то же время предусматривается и ответственность за не постановку на учет либо за несвоевременную постановку на учет. Поэтому добровольный заявительный характер подкрепляется совершенно конкретными мерами ответственности.

1.1Постановка на учет юридических лиц

Порядок постановки на учет вновь созданного юридического лица определяется Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения осуществляется на основании сведений о создании (в том числе путем реорганизации), содержащихся в соответствующей записи Единого государственного реестра юридических лиц. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации, обязан выдать ей свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме, устанавливаемой ФНС России. Вновь созданным коммерческим организациям такое свидетельство выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии со статьей 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

1.2 Постановка на учет индивидуального предпринимателя без образования юридического лица

Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя осуществляется на основании сведений о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, содержащихся в соответствующей записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет индивидуального предпринимателя, обязан выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме, устанавливаемой ФНС России. Такое свидетельство выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

О постановке на учет и снятии с учета налоговый орган направляет индивидуальному предпринимателю уведомления по установленным ФНС России формам.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

В процессе постановки на учет каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер налогоплательщика по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и на всей территории РФ. Идентификационный номер налогоплательщика - представляет собой десятизначный (для физических лиц - двенадцатизначный) цифровой код.

На основе данных учета ФНС ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) в порядке, установленном постановлением Правительства РФ № 110 от 26 февраля 2004 года.

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Изменения в сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Снятие налогоплательщика с учета также подтверждается документом, форма которого устанавливается ФНС России.

Если организация или индивидуальный предприниматель изменили место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика. Таким налогоплательщикам свидетельство о постановке на учет выдается (направляется) налоговым органом по новому месту нахождения или месту жительства не позднее 5 дней с даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета в налоговом органе осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

2.Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

На протяжении десятка последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

Это оправдано, так как в условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

Наиболее подвержен динамике такой элемент налоговой системы, как виды налогов и сборов, законодательно принятых в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований. А ведь данный элемент является основополагающим, и от него напрямую зависит достижение обоснованности и стабильности налоговой системы страны.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление нужд работников, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладам каждого и размером вложенного капитала. Важной ролью в данной категории являются налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) имеют право на получение налоговых вычетов. При этом согласно п.3 статьи 210 Налогового кодекса налоговые вычеты применяются только в отношении тех доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

В соответствии с НК существует четыре разновидности налоговых вычетов по НДФЛ:

*стандартный налоговый вычет;

*социальный налоговый вычет;

*имущественный налоговый вычет;

*профессиональный налоговый вычет.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

· физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году),

· физические лица - нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения НДФЛ - доходы физических лиц. Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. В перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в частности, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии, компенсационные выплаты в пределах установленных норм и ряд других доходов.

Налоговые вычеты по НДФЛ

1. Стандартный налоговый вычет.

Стандартный налоговый вычет предоставляется по письменному заявлению различным категориям налогоплательщиков и представляет собой ежемесячное уменьшение налоговой по НДФЛ.

Порядок предоставления вычета установлен в статье 218 Налогового кодекса.

Существует несколько разновидностей стандартного налогового вычета в зависимости от категорий налогоплательщиков. Они рассматриваются в статье 218 налогового кодекса.

Налогоплательщик может получать одновременно не больше двух стандартных налоговых вычетов:

первый - либо 3000 руб., либо 500 руб., либо 400 руб.;

второй - 1000 руб. на каждого ребенка.

1. Налоговый вычет в размере 3000 руб. согласно предоставляется каждый месяц налогового периода и распространяется на налогоплательщиков, закрытый перечень которых приведен в пп. 1 п. 1 статьи 218 НК. В частности, к ним относятся:

- лица, получившие или перенесшие какие-либо заболевания или получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- инвалиды Великой Отечественной войны;

- лица, участвовавшие в испытании ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях ядерного оружия и др.

2. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на следующие категории налогоплательщиков (пп. 2 п. 1 статьи 218 НК):

- Героев Советского Союза и Героев РФ, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании помощи в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.

3. Налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется на каждого налогоплательщика НДФЛ за каждый месяц налогового периода (пп. 3 п. 1 статьи 218 НК).

4. Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из трех вычетов в размерах соответственно 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., то ему предоставляется максимальный из этих вычетов.

3. Социальные налоговые вычеты

2.1Социальный налоговый вычет на лечение и приобретение медикаментов

Предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей или детей в возрасте до 18 лет. Услуги должны быть предоставлены медицинскими учреждениями РФ в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ. Постановление правительства РФ №201 от 19.01.2001 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»

Кроме того, вычет предоставляется в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Перечень лекарственных средств также утверждается Правительством РФ.

Также существует стандартный налоговый вычет для иностранцев.

2.2 Социальный налоговый вычет по НДФЛ на благотворительные цели

Социальный налоговый вычет в связи с осуществлением налогоплательщиком расходов на благотворительные цели предоставляется в соответствии с порядком, предусмотренным пп. 1 п. 1 статьи 219 НК.

Вычет согласно данному подпункту предоставляется:

- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи:

· организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов;

· физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

- в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Размер социального вычет на благотворительные цели не может превышать 25% сумма дохода, полученного в налоговом периоде.

2.3 Социальный налоговый вычет на обучение в образовательных учреждениях

Порядок предоставления социального налогового вычета на лечение установлен в пп. 2 п. 1 статьи 219 НК.

Вычет предоставляется в двух случаях:

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб.

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но опять же не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный вычет на обучение предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус заведения.

2.4 Социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.

Согласно с пп. 4 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

С 1 января 2010 г. физическое лицо вправе обратиться к работодателю за получением социального вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, и при условии, что взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.

2.5 Социальный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, данный социальный вычет физическому лицу не положен.

Вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатили граждане, но он ограничен предельным размером и не может превышать 120 000 руб.

Вычет предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на уплату дополнительных страховых взносов.

3. Имущественный налоговый вычет

При совершении таких сделок с жилыми помещениями, как продажа либо, наоборот, приобретение, либо строительство жилья, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются согласно статье 220 НК:

- в суммах, полученных от продажи жилья:

· если имущество находилось в собственности налогоплательщика до его продажи менее трех лет, то вычет будет предоставлен только на сумму, не превышающую в целом 2 млн. руб. - это значит, что если налогоплательщик продал квартиру дороже, чем за 2 млн. руб., то с 2 млн. руб. от стоимости продажи НДФЛ взиматься не будет, а с разницы между стоимостью продажи и 2 млн. руб. налог уплачивается;

· если налогоплательщик продал квартиру дешевле, чем 2 млн. руб., то вычет предоставляется в стоимости продажи;

· если имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, то законодательно ограничений в размере вычета не установлено - вычет может быть предоставлен со всей стоимости продажи жилья.

- в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья - вычет равен размеру расходов, фактически произведенных на строительство или покупку жилья, но не может превышать 2 млн. руб.

Кроме того, в первом случае вместо использования права на поучение имущественного вычета в суммах, полученных от продажи жилья налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, которые подлежат налогообложению НДФЛ, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Во втором случае вычет может быть предоставлен и в случае строительства или приобретения жилья с использованием кредита - согласно пп. 2 п. 1 статьи 220 НК имущественный вычет может быть предоставлен в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных организаций и израсходованным на строительство или приобретение жилья. При этом суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), не учитываются при определении, не превышает ли имущественный вычет установленного лимита.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилья возможно только в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенного строительством жилья без отделки.

Повторное предоставление имущественного вычета на приобретение или строительство жилья не допускается.

Если предоставленный имущественный вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования.

4. Профессиональный налоговый вычет

В соответствии с п.1 ст.221 главы 23 части II НК РФ, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по обычной системе налогообложения, учета и отчетности на основании:

-декларации о доходах формы 3-НДФЛ;

-заявления на предоставление налогового вычета;

-документов на суммы фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Предприниматель, работающий по обычной системе налогообложения, учета и отчетности и имеющий право на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьях 218-220 НК РФ, вправе дополнительно представить документы, подтверждающие право на предоставление налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ, на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера на основании:

- декларации о доходах;

-документов на суммы фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

В соответствии с п.3 ст.221 НК РФ на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов на основании:

- декларации о доходах;

-документов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов отдельно по каждому из перечисленных видов денежного вознаграждения;

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах к сумме начисленного дохода, указанных в п.3 ст.221 НК РФ.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных выше (за исключением налога на доходы физических лиц),начисленные либо уплаченные за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая. Принят Государственной думой 16 июля 1998г.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая. Принят Государственной думой 19 июля 2000г.

2.Постановление Правительства РФ №201 от 19.01.2001 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета"

3. Федеральный закон №202-ФЗ от 19.07.2009 "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

4. Постановление Правительства РФ №110 от 26 февраля 2004г.