1. Виды денег

Видом денег называется подразделение денег по природно-функциональному признаку. Принято выделять три основных вида денег: товарные деньги, полноценные деньги, неразменные деньги. В рамках вида денег выделяются денежные формы (8,36).

Формой денег называется внешнее выражение (воплощение) определенного вида денег. Так, например, современные кредитные деньги имеют несколько форм воплощения: бумажные деньги, депозитные деньги, электронные деньги (8, 36).

В рамках каждой современной денежной формы можно выделить несколько платежных инструментов, служащих для совершения конкретной покупки.

Товарные деньги -- это вид денег, представляющий собой реальные товары, выступающие в качестве регионального эквивалента, покупательная способность которых основывается на их товарной стоимости. Выбор реального товара, используемого в качестве денег, обусловливался признанием за таким товаром важных потребительских свойств. Кроме того, на вид общественного богатства, используемого обществом в качестве денег, в значительной степени влияли технические возможности и предпочтения в области торговых отношений.

Можно выделить три основных подвида товарных денег:

· анималистические. В их состав включаются животные и изделия из них. К данному подвиду товарных денег относились скот, меха, раковины, кораллы и т.д.;

· гилоистические . В их состав включаются полезные ископаемые и металлы, а также орудия труда из них. К данному подвиду товарных денег относились камни, металлы, соль, янтарь и т. д.;

· вегетабилистические . Это растения и их плоды. К третьему подвиду относились зерно, плоды деревьев, табак и т.д.

Неполноценными деньгами называются такие деньги, номинальная стоимость которых превышает их реальную (товарную) стоимость. Примером неполноценных денег могут являться морды куницы, которые использовались в качестве денег у лесных народов Товарные металлические деньги выступали в трех основных формах. Первые металлические деньги были в форме орудий труда и, как правило, делались из меди. С течением времени, когда добыча металла увеличилась, из него стали изготавливать не только орудия труда, но и украшения, которые производились, как правило, из драгоценных металлов и были второй формой металлических денег. Третьей формой металлических денег был золотой песок (8, 41).

Полноценные деньги -- это вид денег, представляющий собой денежные знаки, покупательная способность которых прямо или косвенно основана на стоимости драгоценного металла, например золота или серебра.

Денежные знаки, покупательная способность которых прямо основана на стоимости драгоценного металла, являются полноценными деньгами в точном соответствии со значением данного термина. Денежные знаки, покупательная способность которых косвенно основана на стоимости драгоценного металла, являются представителями полноценных денег или разменными деньгами.

У полноценных денег номинал, обозначенный на лицевой стороне, должен совпадать с их рыночной товарной стоимостью.

Основными формами полноценных денег являются:

1) Слитки. Первые полноценные деньги выпускались в форме слитков. Для того чтобы преодолеть неудобства, связанные с определением количества и качества металла, содержащегося в слитке, верховные правители стали клеймить слитки, удостоверяя чистоту металла и его вес.

2) Монеты. В отличие от товарных денег и немаркированных слитков металла монеты были первым достаточно универсальным платежным средством. Поскольку их качество и вес удостоверялись пробой, они были узнаваемы, долговечны, делимы и транспортабельны.

Помимо полноценных монет, в обращении находились разменные монеты. Они представляли собой дробные части полноценных монет. Обычно чеканка разменных монет происходила в закрытом порядке из принадлежащего государству металла на государственном монетном дворе.

При снашивании полноценных монет в процессе использования, при порче монет частными или государственными эмитентами происходило уменьшение их весового содержания. При этом монеты продолжали обращаться по прежнему номиналу. В отличие от полноценных денег неполноценные монеты не предусматривали никакого обмена на полноценные деньги

3) Банкноты. Банкноты выполняли функцию средства платежа в сфере оптового товарообмена; розничная торговля обслуживалась монетными деньгами.

Когда банки выпускали банкноты, с помощью которых они учитывали торговые векселя, они тем самым просто изменяли форму кредитования. Далее банкноты, выпущенные под краткосрочные кредиты, лишь на некоторое время становились частью обращения. Это обстоятельство обуславливало подчеркивание важного различия между банкнотами, автоматически исчезавшими из обращения, и «неразменными бумажными деньгами», которые не служили в качестве краткосрочных кредитов, а были постоянно действующим средством оплаты товаров и услуг.

Банкнота представляла собой расписку, содержащую требование к банку-эмитенту выдать ее предъявителю указанное в ней количество монет.

Поскольку банкноты являлись представителями полноценных денег, они предусматривали определенный порядок обеспечения их эмиссии, который мог быть прямым и косвенным. К прямому обеспечению относится обеспечение монетами, отчеканенными из драгоценных металлов, или векселями. К косвенному обеспечению относится обеспечение банкнот обязательством государства принимать их в уплату налоговых и прочих платежей. В зависимости от обеспечения выделяли три вида банкнот: с полным покрытием, с частичным покрытием и без покрытия.

Банкноты с полным покрытием имели полное прямое покрытие, разменивались на золото в неограниченном количестве, эмитировались частными и государственными банками в неограниченном количестве; встроенным лимитом такой эмиссии был официальный золотой запас.

Банкноты с частичным покрытием имели прямое обеспечение, которое состояло из драгоценных металлов и векселей, обменивались на золото в неограниченном количестве, эмитировались государственным банком, деятельность которого ограничивалась институтом эмиссионного права.

Банкноты без покрытия не имели прямого обеспечения, их размен на монеты не производился, они признавались государственным долгом; право эмиссии дополнительных денежных знаков сохранялось за государственным банком и периодически пересматривалось в сторону повышения (8, 42).

Неразменные деньги представляют собой денежные знаки, замещающие в обращении полноценные деньги и выступающие как знаки кредита. Можно выделить три основные формы неразменных денег: бумажные деньги (наличные деньги), выпускаемые правительством, депозитные деньги, выпускаемые депозитными институтами, и электронные деньги, выпускаемые специализированными финансовыми институтами. Различия между ними носят целевой характер. Как правило, наличные и электронные деньги эмитируются для потребительских нужд. Депозитная эмиссия имеет иной характер: депозитные деньги даются на время для производственных нужд. Поэтому последствия эмиссий разных видов денег также различны.

В основе широкого хождения неразменных денег лежат три основные причины. Две из них имеют экономическую природу и одна -- юридическую. Во-первых, неразменные деньги являются деньгами, поскольку люди их признают в качестве средства обмена на товары и услуги. Это общественное признание основано на доверии к эмитентам, базирующемся на долгосрочном опыте осуществления хозяйственных расчетов. Во-вторых, неразменные деньги обладают предсказуемой покупательной стоимостью, которую можно оценить, руководствуясь темпами инфляции. В-третьих, наличные деньги являются законным средством платежа, т. е. обязательством государства, а депозитные и электронные деньги являются долговым обязательством их эмитента.

Все формы неразменных денег предусматривают юридическую ответственность за отказ от исполнения взятых денежных обязательств.

Бумажные деньги. Вексель -- это безусловное письменное обязательство должника уплатить обозначенную на нем сумму в указанный срок. Векселя относятся к кредитным деньгам. Вексель как разновидность долговых обязательств обладает специфическими особенностями: а) абстрактностью (на векселе не указывается конкретный вид сделки, а вместе с ним источник возникновения долга); б) бесспорностью (безусловная оплата долга, включая принудительные меры после составления нотариусом акта о протесте); в) обращаемостью

По характеру возникновения векселя бывают коммерческими и финансовыми. Коммерческий вексель основан на реальных торговых сделках и является основой развития коммерческой формы кредитования. Финансовый вексель не имеет реальной основы и часто рассматривается как денежный суррогат. Он применяется при предоставлении денег в долг. Одной из разновидностей финансового векселя являются казначейские векселя, выпускаемые государством для покрытия бюджетных расходов.

По своему характеру вексель может быть простым и переводным. Простой вексель является обязательством векселедателя оплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок. Переводной вексель (тратта) представляет собой приказ векселедержателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), уплатить указанную сумму третьему лицу (ремитенту).

Вексель как денежный инструмент способствует сокращению объема неплатежей между хозяйствующими субъектами, служит инструментом мобилизации свободных денежных ресурсов юридических и физических лиц, является объектом залога при кредитовании. Тем не менее, вексельное обращение имеет свои границы. Во-первых, у векселя ограниченный срок обращения. Во-вторых, векселем нельзя осуществлять выплату заработной платы и других регулярных доходов, а также платежи в бюджет. В-третьих, вексель не может быть использован в нескольких платежных операциях. В-четвертых, вексель обслуживает только оптовую торговлю. В-пятых, в вексельное обращение вовлекается ограниченный круг лиц. Отмеченные выше границы вексельного обращения не позволяют векселю выполнять основные денежные функции и, следовательно, рассматриваться в качестве денег.

Современные бумажные деньги характеризуются тремя признаками: неразменностъю, наличием принудительного курса и беспроцентностъю.

Депозитные деньги. Возникновение депозитных денег исторически связано с развитием банковской системы и осуществлением банковских операций по учету векселей. Они представляют собой числовые записи определенной денежной суммы на счетах клиентов в банке. Первоначально депозитные деньги появлялись при предъявлении владельцами векселя его к учету в банк, в результате чего банк вместо выплаты суммы долга банкнотами открывал владельцу векселя счет. На таком счете фиксировалась причитающаяся сумма денег, и с этого счета осуществлялись платежи путем их списания. В настоящее время депозитные деньги чаще всего появляются путем внесения наличных денег в кассу банка и открытия текущих банковских счетов.

Управление депозитными деньгами чаще всего осуществляется при помощи чека, пластиковой карты или систем дистанционного доступа к банковским счетам Платежи на крупные суммы производятся с использованием оптовых электронных платежных систем

Чеки. Чек представляет собой денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ чекодателя кредитному учреждению о выплате держателю чека указанной в нем суммы. Чеки используются физическими и юридическими лицами для взаимных расчетов. Как правило, плательщиком по чеку выступает банк или другой кредитный институт, в котором помещен счет плательщика. Можно выделить три основных функции чека - он^

а) служит средством получения денег в банке с текущего счета;

б) выступает средством обращения и платежа при приобретении товаров и погашении долгов во взаиморасчетах между юридическими и физическими лицами;

в) является инструментом безналичных расчетов, значительно сокращая объем наличных денег в обороте.

Особенностью чека как платежного инструмента является то, что он должен быть физически предъявлен в банк для оплаты. Таким образом, появляется неинкассированный остаток -- флоут, по которому чекодатель пользуется кредитом (2, 61).

Чеки обладают двумя основными преимуществами перед наличными деньгами. Во-первых, чеки можно выписывать на любую сумму (т. е. сумму в пределах остатка на банковском счете или кредитного лимита). Во-вторых, чеки удобны в обращении, а при потере их можно восстановить. Кроме того, в отличие от пластиковых карт или электронных денег для обслуживания чеков не требуется использовать электронную идентификационную сеть, включающую систему авторизационных центров, банкоматов, электронных терминалов и т. д. В ряде случаев для подтверждения платежеспособности чекодателя чеки могут быть акцептованы, т. е. банк с помощью специальной надписи удостоверяет подпись клиента и гарантирует оплату указанной в чеке суммы. Такие чеки называются акцептованными или удостоверенными. В ряде случаев для подтверждения платежеспособности чекодателя чеки могут быть акцептованы, т. е. банк с помощью специальной надписи удостоверяет подпись клиента и гарантирует оплату указанной в чеке суммы. Такие чеки называются акцептованными или удостоверенными.

Особую разновидность чеков представляют дорожные чеки. Дорожный чек -- это стандартизированный денежный документ, выписанный в местной или иностранной валюте, обычно используемый при поездках за рубеж для оплаты товаров и услуг или получения наличных денег. Дорожные чеки, как правило, инкассируются по более выгодному курсу, чем происходит обмен наличных денег. По своей природе дорожные чеки являются предоплаченными финансовыми продуктами. Они деноминируются в основных конвертируемых валютах. Во всех агентствах компании, выпустившей дорожный чек, они обналичиваются без комиссионных. Их особенность состоит в том, что они являются именными и требуют при расчетах личного подтверждения подлинности.

Пластиковые карты. Пластиковая карта -- это именной денежный документ, выпущенный банком или иной специализированной организацией, удостоверяющий наличие в соответствующем учреждении счета владельца пластиковой карты и дающий право на приобретение товаров и услуг по безналичному расчету.

Можно выделить три основных функции пластиковой карты:

1) является инструментом безналичных расчетов, значительно сокращая объем наличных денег в обороте;

2) выступает средством платежа при приобретении товаров и погашении долгов во взаиморасчетах между юридическими и физическими лицами;

3) служит инструментом получения денег с расчетного счета практически в любое время.

Электронные системы оптовых платежей. Данные системы используются для проведения сделок на крупные суммы. Электронные системы оптовых платежей представляют собой платежные системы, позволяющие осуществлять в электронной форме платежные операции большой стоимости между банками, коммерческими компаниями и государственными учреждениями. Расчеты осуществляются с использованием трансакционных счетов кредитных организаций, поэтому такие оптовые системы оперируют депозитными деньгами. Основными их элементами являются:

1) клиринговые расчетные системы, которые производят взаиморасчет по счетам своих клиентов (неттинг) в определенный момент времени, как правило, по окончании рабочего дня. Такие системы могут быть двусторонними и многосторонними. Основными недостатками таких систем являются недостаточная оперативность в проведении платежей, а также наличие риска ликвидности;

2) валовые системы расчетов в режиме реального времени. В настоящее время эти системы уже заменили неттинг во многих странах. Можно выделить три основных достоинства электронных систем оптовых платежей: увеличение скорости взаиморасчетов; снижение себестоимости платежных операций; упрощение обработки банковской корреспонденции (2, 71).

Системы онлайновых платежей. Системы онлайновых платежей представляют собой новые электронные платежные системы, позволяющие напрямую в режиме реального времени осуществлять платежи со счета плательщика и зачислять денежные средства на счет получателя. Системы онлайновых платежей могут использоваться для проведения платежей как в рамках традиционной, так и в рамках электронной экономики. В настоящее время одними из наиболее развитых направлений развития онлайновых платежей являются системы онлайнового банкинга.

Электронные деньги. К основным причинам их создания относятся желание снизить трансакционные издержки денежного обращения как в рамках традиционной, так и в рамках электронной экономики и электронный сеньораж.

Можно выделить три основных достоинства электронных систем оптовых платежей: увеличение скорости взаиморасчетов; снижение себестоимости платежных операций; упрощение обработки банковской корреспонденции.

Одним из критериев степени развитости денежного обращения страны является наличие или отсутствие в обращении заменителей денег, денежных суррогатов.

В зависимости от специфики организации денежных отношений и характера их участников денежные суррогаты можно разделить на: государственные (казначейские обязательства, налоговые льготы, региональные деньги и др.); коммерческие (финансовые векселя, расписки и др.) и прочие (жетоны метро, талоны, товарные документы и т.д.).

Последствиями использования денежных суррогатов в России являлись

а) широкое замещение денег в качестве средства платежа;

б) скрытые убытки предприятий как по времени получения средств, так и по фактически поступающим суммам;

в) уклонение от налогов, приводившее к снижению поступления средств в бюджет и усилению его дефицита;

г) стимулирование завышенных отпускных цен по сравнению с рыночными ценами и как следствие -провоцирование инфляции;

д) деформация товарного векселя как инструмента коммерческого кредитования в России (2, 83).

2. Финансовый контроль в РФ

Контроль за различными сферами общественной жизни является важнейшим направлением деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления. Финансовый контроль охватывает общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности, т.е. в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств (2, 113).

Финансовый контроль -- это:

а) контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, что предполагает необходимость других видов контроля за хозяйственной деятельностью;

б) регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования. Финансовым контролем охватывается комплекс хозяйственных отношений, от которых зависят размеры фондов денежных средств и эффективность их использования;

в) важнейшее средство обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств (2, 113).

Сегодня в Российской Федерации действует 66 разного рода федеральных контролирующих органов различной ведомственной подчиненности, имеющих и в субъектах Российской Федерации свои территориальные подразделения; кроме того, и субъекты Российской Федерации создают свои контролирующие органы, работающие в основном самостоятельно, без координации, без системной проверки их деятельности, практически не совершенствуется нормативная база, организационная структура, технологии проверок.

В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансово-плановых актов, при приеме заявок и т.д.

Текущий финансовый контроль осуществляется повседневно при проведении финансовых операций.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.

В зависимости от субъектов, на которых возложен финансовый контроль, он подразделяется на следующие виды контроля:

а) представительных органов государственной власти и органов местного самоуправления;

б) Президента РФ или Администрации Президента РФ;

в) исполнительных органов власти общей компетенции;

г) финансово-кредитных органов;

д) ведомственный и внутрихозяйственный;

е) общественный;

ж) аудиторский (7; 214).

Финансовый контроль разделяется на государственный и негосударственный контроль. Государственный контроль в зависимости от уровня органов власти делится на финансовый контроль, осуществляемый федеральными органами государственной власти, и на финансовый контроль, осуществляемый органами государственной власти субъектов Федерации. Негосударственный контроль осуществляется: в виде муниципального контроля, аудита и общественного контроля.

В соответствии с правовой теорией по содержанию финансовый контроль предлагается классифицировать в зависимости от специфики подотраслей финансового законодательства, введя следующие понятия: бюджетный, налоговый, валютный, таможенный контроль, банковский надзор, страховой надзор, финансовый контроль на рынке ценных бумаг.

Государственный финансовый контроль возложен на федеральные органы законодательной власти, федеральные органы исполнительной власти, в том числе на специально созданные органы исполнительной власти.

Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. Им установлено, что в Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Главным субъектом проводимой политики финансового контроля является государство, в первую очередь, в лице органов законодательной и исполнительной власти. Государство должно разрабатывать стратегию основных направлений развития финансового контроля общества на отдаленную перспективу и определить задачи на ближайший период, средства и пути их выполнения.

Основными требованиями к задачам, решаемым системой органов финансового контроля на нынешнем этапе развития государства, являются:

- учет действия объективных экономических законов;

- выработка механизма эффективного финансового контроля реализации политики финансового контроля государства в форме соответствующих законодательных актов;

- необходимость поддержки контрольными мероприятиями ускорения рыночных реформ и поддержание макроэкономического устойчивого развития государства;

- обеспечение контроля за рациональным распределением и использованием финансовых ресурсов;

- тщательное изучение исторического опыта хозяйственного и финансового контроля;

- структуры, функций, задач и нормативного обеспечения прав системы органов финансового контроля;

- соблюдение комплексного подхода при разработке, организации и проведении мероприятий органов государственного финансового контроля;

- прогнозирование результатов проведения намеченных мероприятий, позволяющих исключить непредсказуемые изменения; широкое использование выводов финансового менеджмента и теоретических положений финансовой науки, создающих необходимую базу для выработки эффективной политики государственного контроля, в том числе и финансового;

- наличие обширной и достоверной информации о проблемах и нарушениях в системе контроля финансов, о состоянии дел в экономике;

- всестороннее использование математического моделирования (7, 218).

Действующим законодательством определены учреждения и организации, осуществляющие отдельные функции государственного финансового контроля, Главное контрольное управление Президента РФ, Счетная Палата Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации, Центральный банк РФ, Федеральная налоговая служба по налогам и сборам Минфина России, Федеральная таможенная служба Минэкономразвития России, Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации, система органов федерального казначейства Минфина России, Федеральная служба по финансовому мониторингу Минфина России, Прокуратура РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора Минфина России, а также иные органы контроля за поступлением, расходованием и использованием средств и имущества государства.

Счетная палата Российской Федерации ибыла создана в соответствии с Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г.

Основные задачи Счетной палаты РФ:

· определение целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

· оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

· проведение экспертизы проектов федеральных законов, иных нормативных актов, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств бюджета;

· осуществление контроля за законностью и своевременностью движения средств бюджета в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ и т.д. (7, 231)

Министерство финансов РФ в соответствии с Положением о нем осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета и целевым использованием средств, выделяемых из него предприятиям, учреждениям, организациям, а также средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов. В составе Министерства финансов РФ создан Департамент государственного финансового контроля и аудита, осуществляющий в соответствии с законодательством ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности соответствующих хозяйствующих субъектов.

Министерство финансов Российской Федерации выполняет следующие функции:

· проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета;

· контролирует в установленном порядке рациональное и целевое использование средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;

· проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов;

· организует ревизии и финансовые проверки в организациях по обращениям органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления. (7, 235)

Финансовые органы субъектов Российской Федерации при осуществлении государственного финансового контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными предоставляемым Министерству финансов РФ.

Министерство РФ по налогам и сборам, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие функции:

· проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

· осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

· анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

Государственная налоговая инспекция выполняет следующие функции:

· контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государственные фонды;

· своевременный и полный учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства, а также поступлений этих платежей в соответствующий бюджет;

· контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет;

· передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

· предъявление в суд и в арбитражный суд соответствующих исков, в частности, исков о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам (речь идет о сделках, совершенных с целью, противоречащей основам правопорядка и нравственности, -- ст. 169 ГК);

· приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в кредитных организациях в случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет (7, 243).

Федеральная служба налоговой полиции РФ. Основными задачами Федеральной службы налоговой полиции РФ являются:

· выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

· обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых органов, защита их должностных лиц от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

· государственная защита должностных лиц налоговых органов, федеральных органов налоговой полиции и их близких;

· предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции.

В систему федеральных органов налоговой полиции России входят:

· Федеральная служба налоговой полиции РФ;

· органы Федеральной службы налоговой полиции по республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (управления, отделы) -- территориальные органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной службы налоговой полиции -- местные органы налоговой полиции.

Федеральная служба налоговой полиции РФ осуществляет следующие функции:

· проводит в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, а также розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принятие мер по возмещению нанесенного государству ущерба;

· пользуется при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

· осуществляет при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме и составляет акты по результатам этих проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

· приостанавливает операции налогоплательщиков по счетам в банках и иных кредитных организациях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Решение о приостановлении операций по указанным счетам принимает начальник органа налоговой полиции или его заместитель;

· в соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции вправе вносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и иным должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налоговых обязательных платежей, представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости -- восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

· налагает административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты;

· осуществляет дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесенных законодательством к ведению федеральных органов налоговой полиции, проведение судебно-экономических и связанных с исследованием документов криминалистических экспертиз и т.д.;

· осуществляет при наличии достаточных оснований внедрение своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, когда получение иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно;

· выплачивает лицу, представившему информацию о налоговом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет;

· принимает решения о наложении административного штрафа в размере до 100-кратного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда за определенные нарушения и др. (7, 254)

Основными факторами, влияющими на необходимость развития и совершенствования государственного финансового контроля в управлении регионом, на современном этапе являются:

· наличие социально-экономических проблем, решение которых требует глубокой продуманной и научно обоснованной региональной политики, опирающейся на неформальный действенный финансовый контроль;

· реализация национальных проектов и целевых программ, направленных на развитие экономики регионов, повышение эффективности управления государственными ресурсами и требующих адекватной оценки их результативности;

· необходимость изучения и анализа узких мест в управлении и проблемных вопросов в обеспечении устойчивости развития территорий с целью минимизации управленческих ошибок и просчетов, подготовки грамотных и обоснованных решений на основе глубокого обследования фактического состояния дел (7, 255).

Органы финансового контроля помогают администрации не только получать и интерпретировать соответствующую информацию, но и более эффективно решать стоящие перед ними задачи, принимать правильные управленческие решения. Как известно, контроль как функция управления представляет собой систему мониторинга процесса функционирования управляемого объекта с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений и результаты их выполнения, выявить отклонения от этих решений, устранить неблагоприятные ситуации и осуществлять корректировку действий.

В процессе контроля выявляются: качество самого управленческого решения; эффективность тех организационных мер, которые были приняты для его исполнения; соответствие организации объекта целям успешного выполнения предписаний, содержащихся в управленческом решении, а также качество подбора, расстановки и развития кадров, исполняющих решение.

Выборные и другие органы местного самоуправления осуществляют местный финансовый контроль при утверждении местного бюджета, его исполнении и при утверждении отчета о его исполнении; устанавливают местные налоги и сборы на основе принципов, определенных законодательством России. Главы местной администрации -- высшие должностные лица местного самоуправления -- осуществляют местный финансовый контроль при исполнении местного бюджета, управлении объектами муниципальной собственности, реализации государственных программ приватизации муниципальных предприятий, объектов социально-культурного и бытового назначения, торговых и иных объектов (имущества), являющихся муниципальной собственностью, и при решении иных вопросов местного значения (2, 121).

Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль. Данный вид финансового контроля осуществляется в министерствах, комитетах, других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации.

В МВД России, например, финансовый контроль осуществляют руководители МВД России, МВД республик в составе РФ, ГУВД и других подразделений непосредственно и через соответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана контрольно-ревизионная служба.

Общее руководство контрольно-ревизионной работой в системе МВД России осуществляет Контрольно-ревизионное управление МВД России (КРУ МВД России).

Основными задачами данного контроля являются:

· выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;

· разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих;

· принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др. (2, 123)

Аудиторский (независимый) финансовый контроль. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г., аудиторская деятельность -- аудит -- представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских услуг.

Указанная комиссия в соответствии с Положением о ней выдает генеральные лицензии на осуществление лицензирования аудиторской деятельности; организует ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений; организует публикации в средствах массовой информации сведений о выдаче (аннулировании) лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм и т.д.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ; инициативная -- по решению хозяйствующего субъекта. Так, обязательной аудиторской проверке подлежат акционерные общества, банки и другие кредитные организации, биржи, брокерские конторы, страховые организации, организации с иностранными инвестициями. Обязательная аудиторская проверка может также проводиться по поручению органов дознания, следователя, если имеется санкция прокурора, суда, арбитражного суда, прокурора при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.

В зависимости от субъекта, проводящего аудиторские проверки, они подразделяются на внешние, проводимые аудиторами и аудиторскими фирмами, имеющими специальную лицензию, и внутренние, проводимые соответствующими структурами самого хозяйствующего субъекта.

По содержанию, по сфере общественных отношений аудит подразделяется на:

1) банковский аудит;

2) аудит бирж, инвестиционных и внебюджетных фондов;

3) аудит страховых организаций;

4) общий аудит (2, 127).

Финансовый контроль осуществляется различными методами, под которыми понимаются приемы, способы и средства его реализации. К ним относятся: ревизии, наблюдения, обследования, анализ, проверки и др. Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта. Возможно обследование отдельных сторон финансовой деятельности путем анкетирования, опросов, различных аналитических приемов. Проверка проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов в целях выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.

Основным методом финансового контроля являются ревизии. По содержанию они делятся на документальные и фактические.

Документальные ревизии включают в себя проверку различных финансовых документов, в том числе счетов, платежных ведомостей, ордеров, чеков, отчетов, смет и др. На основе анализа финансовых документов можно определить законность и целесообразность расходования средств.

В ходе фактической ревизии проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей. Ревизоры организуют инвентаризацию материальных ценностей; проверяют состояние материальных и вещевых складов, производят подсчеты, взвешивание и измерение товарно-материальных ценностей, находящихся на складах, контрольные обмеры на строительстве и т.д.

По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые. В основном ревизии носят плановый характер. О проведении ревизии заранее извещаются руководители подлежащих проверке предприятий или учреждений. В случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки, осуществляются внеплановые ревизии.

Внеплановые ревизии могут проводиться различными контрольными органами, о которых говорилось ранее.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность за определенный период; при выборочной (частичной) ревизии -- только за какой-то короткий период.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность субъекта в различных областях с участием одновременно ревизоров нескольких органов; и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности (например, правильность исчисления налогов) экономическим законам, действующим в сфере движения ссудного капитала (1, 129).

3. Страховой рынок в РФ

Страховой рынок -- это рынок, где объектом купли-продажи является страховая услуга. На страховом рынке, как и на любом рынке, есть продавцы, покупатели и посредники (6, 74).

Покупатели страховой услуги -- это любые юридические или физические лица, если это не противоречит условиям страхования. В качестве продавцов страховой услуги могут выступать:

· прямые страховщики -- это страховые компании, которые заключают со страхователями договоры страхования;

· перестраховщики -- организации, которые перестраховывают уже застрахованные объекты, в этом случае риск перераспределяется между несколькими страховыми компаниями, в том числе и иностранными;

· объединения страховщиков -- это союзы и ассоциации. Примером может служить создание транснациональной страховой компании «Ингосстрах», которая включает в себя 27 российских и зарубежных компаний из 17 стран и имеет сеть из 131 филиала. Крупными ассоциациями являются «Страховой союз России» и Всероссийский союз страховщиков (1, 22).

Основные виды страхования:

1. Социальное страхование - это вид страхования, целью которого является компенсация утраченных трудовых прав, доходов, а также дополнительных расходов физических лиц в случаях, предусматриваемых законом о социальном страховании и на предупреждение таких утрат. Существует две формы социального страхования: обязательное государственное социальное страхование и добровольное.

2. Страхование автотранспорта. Предмет страхования - легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, микроавтобусы, мотоциклы, мотороллеры, прицепы к автомобилям, дополнительное оснащение, автотранспортного средства. От чего страхуется :повреждение или уничтожение автотранспортного средства или его частей (в т.ч. фар, зеркал, стекол) вследствие дорожно-транспортного происшествия; похищение автотранспортного средства; кража, повреждение или уничтожение его частей, деталей, приборов и принадлежностей, вызванное намеренными действиями третьих лиц; повреждение или уничтожение автотранспортного средства вследствие стихийного бедствия, падения деревьев и других предметов, нападения животных, а также пожара или самовозгорания автотранспортного средства.

3. Страхование банковских вкладов - это вид страхования, объектом которого являются денежные средства , размещенные на банковском депозите. В июле 2006 года Государственная дума приняла в третьем чтении поправки в Закон «О страховании вкладов физических лиц в банках РФ» , согласно которому сумма страхового возмещения увеличена почти в два раза. Это означает, что гражданин сможет получить от обанкротившегося банка не 100 тысяч рублей.

4. Страхование жизни - предметом страхования в этом виде страховой деятельности всегда является жизнь застрахованного лица. Однако субъективными целями страхователей (застрахованных лиц) часто становятся не только страховая защита этой важнейшей нематериальной ценности (блага) человека, но и страхование доходов (в том числе предназначенных на покрытие предстоящих значительных расходов, например, на оплату получения профессионального образования). Поэтому вторым (производным от первого) предметом страхования жизни стали доходы, гарантирующие определенный уровень жизни при наступлении страховых случаев.

5. Медицинское страхование - есть форма социальной защиты имущественных интересов населения страны в сфере охраны здоровья. Цель медицинского страхования - гарантировать гражданам при наступлении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных целевых средств страхового фонда, а также финансирование мероприятий профилактического характера. Медицинское страхование является для развивающегося российского страхового рынка достаточно новым видом страхования. Оно появилось в 1991 г. в связи с принятием Закона РФ "О медицинском страховании граждан в РФ", а также с появлением платных медицинских услуг

6. Страхование имущества - это отрасль страхования. Для целей страхования принято классифицировать имущество по видам хозяйствующих субъектов: промышленных предприятий, сельскохозяйственных предприятий, имущество граждан, частных лиц. К страхованию имущества может быть отнесено и транспортное страхование. Это имущество может составлять основные и оборотные фонды, предметы личного потребления.

7. Страхование транспорта - это надёжный способ сохранения автомобиля в случае хищения и возможность избежать неприятных последствий дорожно-транспортных происшествий, а также иных повреждений (1, 23).

Современное состояние российского страхового рынка можно охарактеризовать больше как перспективное, чем сложившееся. По различным оценкам емкости рынка, в России застраховано всего 7 % возможных рисков, традиционно подлежащих страхованию в развитых странах, которые охватывают только 10 % производственных фондов, т.е., возможно, восьми - девятикратное увеличение поступлений премий, даже при сохранении прежней глубины страхования.

По данным ФССН, на конец 2007 г. в Едином государственном реестре субъектов страхового дела было зарегистрировано 857 страховых организаций. За 2007 год было отозвано 114 лицензий, новые лицензии получили 18 страховых компаний и 88 страховых брокеров.

Несмотря на снижение числа участников рынка, общий объем премий и выплат (с учетом ОМС) рос стремительнее, чем в 2006 г. Премии за 2007 г. выросли на 25,1% и составили 763,6 млрд. руб. (годом ранее на 23,2% - до 610,6 млрд. руб.), выплаты увеличились на 34,3% -до 473,8 млрд. руб. (в 2006 г. на 26,7% -до 352,8 млрд. руб.). Основные факторы роста рынка - увеличение доходов населения в сочетании с повышением страховой культуры. На рост рынка в 2007 г., как и в предшествующие годы, повлиял рост платежеспособности российского населения и предприятий. Известно, что на страхование приходится определенная доля ВВП, и чем выше ВВП на душу населения, тем больше доля страхования в ВВП (5, 48).

Динамика роста объемов премий и выплат по добровольным видам страхования по сравнению с 2006 г. оказалась более впечатляющей по обоим направлениям, но при этом выплаты росли стремительнее премий. Премии по добровольным видам страхования выросли за 2007 г. на 19,3%, достигнув объема в 402,6 млрд. руб., при этом выплаты увеличились на 25,6%, составив 156,6 млрд. руб. (годом ранее прирост составил 15,5% - 337,4 млрд. руб. и 12,6% - 124,6 млрд. руб. соответственно) (4, 58).

Основной рост произошел благодаря автострахованию. Развитие КАСКО и ОСАГО обусловлено значительным развитием рынка автокредитования. По обязательным видам страхования выплаты также растут быстрее премий, за год прирост составил 39,0% (317,3 млрд. руб.) и 32,1% (361,0 млрд. руб.) соответственно.

Лидером по объемам собранных премий, как и год назад, является «Ингосстрах». Объем собранных компанией премий (без учета ОМС) составил 35,1 млрд. руб. Второе место занимает компания «РЕСО-Гарантия», собравшая в 2007 г. 31,9 млрд. руб. и сместившая на 3-е место компанию «СОГАЗ», премии которой за год составили лишь 29,6 млрд. руб.

Обязательное страхование в России растет более высокими темпами, чем добровольное страхование. В результате доля обязательного страхования на рынке выросла с 23,8% в 2005 г. до 46,0% в 2006 г. (3, 18)

Высокая динамика развития страхового рынка в России обеспечивается, прежде всего, за счет страхования физических лиц. Базой для этого служат и растущие доходы населения, и бурное развитие потребительского и ипотечного кредитования, в рамках которого страхование собственности, жизни и здоровья за заемщиков, а также их ответственности перед третьими лицами, становится обязательным элементом.