Основы прогнозирования и планирования в налогообложении

5

Содержание

Введение…………………………………………………………….........………..2

1. Понятие налогового прогнозирования и планирования, его сущность и значение…………………………………………………………………............…3

2. Государственное налоговое планирование и прогнозирование………….....5

3. Внутрифирменное налоговое планирование и прогнозирование……….......8

Заключение……………………………………………………………….............13

Список использованной литературы…………………………...........................14

Введение

Современный период функционирования предприятий в Российской Федерации - период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы и увеличении давления со стороны естественных монополистов, социальной сферы, государственных органов, характеризуется наличием высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на нивелирование рестрикционной составляющей налоговой системы.

Организация эффективной системы налогового планирования способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического, т.к. экономической конструкции под названием налоговое планирование как никакому другому виду экономического планирования присущ комплексный характер, выражающийся прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации. Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным.

Налоговое планирование оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро-, так и на микроэкономическом уровне.

1. Понятие налогового прогнозирования и планирования, его сущность и значение

Англо-русский банковский энциклопедический словарь Б.Г. Федорова дает следующее определение налогового планирования: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ».

Словарь деловых терминов Джека Фридмана определяет налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость - все это примеры налогового планирования».

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей.

В учебном пособии Е.Н. Евсегнеева налоговое планирование определено как «законный способ обхода налогов с использование предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств» Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-книготорговая корпорация «Дашков и К^о», 2003. - с. 152..

В учебнике И.М. Александрова налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта определяется как «усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объема налоговых платежей».

В учебнике Т.Ф. Юткиной налоговое планирование с позиции налогоплательщика рассматривается как один из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности. Сущность процесса выражается в оптимизации налогообложения, позволяющей своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации.

Основной задачей налогового планирования и прогнозирования можно считать предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Для реализации налогового планирования и прогнозирования необходимо провести сопоставительный анализ налогооблагаемых баз всего спектра налогов, которые подлежат уплате, их конкретные ставки и льготы, т.е. определить свое налоговое поле и его параметры. Задача осложняется тем, что налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты. Методика соотнесения налоговых сумм с определенным финансовым показателем - предмет изучения отдельной сферы налогового менеджмента - налогового анализа. Технология налогового анализа в достаточной мере разработана и апробирована в исследованиях по проблемам отраслевого налогообложения.

Налоговое планирование и прогнозирование необходимо рассматривать через призму противопоставления налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время оно не только уменьшает налоговые отчисления, но и служит регулятором процесса управления предприятием, т.к. минимизация и оптимизация налоговых выплат не всегда отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта. Таким образом, налоговое планирование и прогнозирование - это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегией развития предприятия.

2. Государственное налоговое планирование и прогнозирование

Государственный налоговый менеджмент можно определить как деятельность финансовых и налоговых органов по определению и бюджетной мобилизации налогового потенциала экономики России, ее субъектов, муниципальных образований, отраслей хозяйства и налогоплательщиков. При этом налоговый потенциал рассматривается как составляющая часть более общего понятия финансового потенциала и представляет собой максимальную возможную расчетную сумму поступлений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательств.

Содержание государственного налогового менеджмента составляет:

1. Государственное (муниципальное) налоговые планирования и прогнозирование;

2. Государственное налоговое регулирование;

3. Государственное налоговое регулирование;

4. Налоговый контроль.

Систему налогового планирования и прогнозирования можно представить в виде схемы, позаимствованной у Юткиной (рис. 1).

Задачами налогового планирования и прогнозирования являются выявление фактического налогового потенциала территорий или субъектов налогообложения и его максимально допустимое фискальное использование, выработка предложений по совершенствования системы сбора налогов и его правового регулирования обеспечение мирного сосуществования конфликтных сфер "бизнес-бюджет".

Оценка адекватности налоговых поступлений от субъектов налогообложения их фактическому налоговому потенциалу и выбор на этой основе объектов налоговых проверок; правовое и организационное обеспечение повышения собираемости налогов: прогнозирование налоговых поступлений.

Рис. 1. Система государственного налогового планирования и прогнозирования

Сердцевиной налогового планирования является определение налогового потенциала региона, муниципальных образований, отраслей и налогоплательщиков с целью его последующей налоговой мобилизации. Организационно правовой формой расчето-отражения налогового потенциала должен стать налоговый паспорт.

Решением коллегии МНС РФ от 6 декабря 2000 г. рекомендовано внедрение налогового паспорта субъекта РФ как документа, содержащего совокупность обобщенных показателей экономического состояния территории (или иного объекта) и прогнозов их развития, прирастания их совокупной налоговой базы. В основу установления налогового потенциала региона положен расчет фактического состояния и развития совокупной налоговой базы налогов на основе экономически обоснованной налоговой нагрузки территорий и налогоплательщиков, которая в Российской Федерации отличается очевидной неравномерностью. По отраслям экономики она выглядит как показано в таблице:

Таблица 1

Экономически обоснованная налоговая нагрузка налогоплательщиков

Неравномерность налоговой нагрузки отмечается и среди физических лиц. Основные бюджетные поступления обеспечиваются за счет налогов с организаций (85%) и лишь 15% - за счет налогов с граждан. Во всем мире - наоборот.

3. Внутрифирменное налоговое планирование и прогнозирование

Для того чтобы уверенно “держаться на плаву” в условиях конкурентной борьбы, предприятию целесообразно использовать элементы налогового планирования и прогнозирования и на базе собственной модели хозяйственной деятельности проводить оценки влияния тех или иных хозяйственных действий на величину суммарных налоговых платежей и финансовый результат.

Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Такая фискальная нагрузка на предприятия не позволяет осуществлять цикл воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних хозяйств. Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т.п.).

Стратегическое налоговое планирование и прогнозирование - заключительный, наивысший уровень налогового планирования. Хотя в практической плоскости налоговое планирование - это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов оптимизации налогового портфеля предприятия, венцом, результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия, ибо планирование налогообложения имеет дело не с прошлыми, а с будущими налоговыми обязательствами, т. е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений. Иными словами, налоговое планирование начинается с определения стратегических целей предприятия, именно последние формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от них строится структура предприятия и связи внутри нее.

В свою очередь, на каждом конкретном предприятии система налогового прогнозирования базируется на определенной налоговой идеологии.

Налоговая идеология предприятия характеризует систему основополагающих принципов осуществления финансовой деятельности конкретного промышленного предприятия, определяемых его миссией и налоговым менталитетом его учредителей и менеджеров.

Процесс формирования налоговой стратегии предприятия рекомендуется осуществлять по следующим этапам.

1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии.

Главным условием его определения является продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер, она не может выходить за пределы этого периода (более короткий период формирования налоговой стратегии допустим).

Условиями определения периода формирования налоговой стратегии предприятия являются также отраслевая принадлежность предприятия, его размер, стадия жизненного цикла и другие.

2. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства

Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из того, что стратегия в области налогообложения является частью финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие, а также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.

3. Формирования стратегических целей деятельности предприятия в области налогового планирования

Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития предприятия.

4. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации

В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность представления системы целевых стратегических нормативов налогового планирования, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.

5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений

Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее ответственным.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, налог с продаж и др.) и т.п.

6. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии

В системе организационно-экономических мероприятий предусматривается формирование на предприятии центров налоговой ответственности разных типов; определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования и т.п.

7. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии

Она является заключительным этапом стратегического налогового планирования на предприятии и проводится по следующим основным параметрам:

- согласованность налоговой стратегии предприятия с общей стратегией его развития;

- согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми изменениями внешней среды;

- внутренняя сбалансированность налоговой стратегии;

- реализуемость налоговой стратегии;

- приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии.

В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью предприятия, обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует налоговому менталитету его собственников и ответственных за налогообложение менеджеров.

Налоговый план - это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Реализация мероприятий, закрепленных в налоговом плане - четвертый этап процедуры налогового планирования - должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании которого выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

Заключение

Основной целью налогового планирования и прогнозирования является разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных изменений во внешней среде.

Деятельность по налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему; что, в свою очередь, требует от специалиста, занимающегося дизайном стратегических моделей развития предприятия, знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов, понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных исследователей.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение и стратегическими приоритетами предприятия.

Таким образом, налоговое планирование, как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового администрирования хозяйствующего субъекта.

Список использованной литературы

1. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник. - 2002. - № 3. - с.112-117.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003. - 296 с.

3. Веретина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы. - 2002. - № 4. - с.26.-30.

4. Вылкова Е.С. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. - 2002. - № 7. - с.34-37.

5. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - М.:ИНФРА-М, 2001. - 256 с.

6. Заяц Н. Теория налогов. - М.: БГЭУ, 2002. - 220 с.

7. Кожинов В. В. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятия. - М.: Экзамен, 2002. - 160 с.

8. Новикова А.И. Мельник А.Д. Золотарев В.П. Налоговая статистика и прогнозирование // Налоговый вестник. - №11. - 2000. - с.37.

9. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. - М.: Инфограф, 1999. - 192 с.

10. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 576 с.