Формування витрат на виробництво та їх вплив на фінансово-господарську діяльність ДАТ "Придніпровські магістральні нафтопроводи"

Ез= [(ТоЧо-ТіЧі)х (1+В/100)х (1+Г/100)] х Кі (9)

де, Ез - економія заробітної плати з вирахуваннями на соціальне страхування,

То і Ті - трудомісткість виробництва одиниці продукції, послуг в нормо-годинах до і після впровадження заходів;

Чо і Чі - середньогодинна тарифна ставка робітника до і після впровадження заходів;

В - середній відсоток додаткової заробітної плати для даної категорії робітників;

Г - встановлені відсотки відрахувань на соціальне страхування;

Кі - кількість продукції, що виробляється, послуг, що виконуються, з початку впровадження заходів до кінця планованого року.

Поліпшення якості на удосконалення конструкцій і технічних характеристик виробів визначається шляхом розрахунку змін прямих витрат на матеріали, оплату праці тощо на виробництво одиниці продукції до і після змін якості продукції та множення одержаного результату на випуск продукції кращої якості в планованому періоді. Якщо в результаті заходів щодо підвищення якості змінюється стандарт чи технічні умови, продукт вважається новим і витрати на його виготовлення, як і підвищена ціна, враховуються у розрахунках зміни структури продукції.

Збільшення обсягу товарної продукції в результаті застосування надбавок до ціни за підвищену якість продукції визначається за формулою:

ДТп=(Ці-Цо)хКі (10)

де, ДТп - збільшення обсягу товарної продукції;

Цо і Ці-ціна до і після поліпшення якості;

Кі - кількість одиниць продукції поліпшеної якості, яку передбачається виготовити в планованому році.

Зміна організації виробництва та умов праці виявляється в економії витрат за напрямами:

а) впровадження нових виробництв, цехів та агрегатів;

б) спеціалізація та кооперування виробництва;

в) зміни в організації та обслуговуванні виробництва і праці;

г) зміни в організації управління виробництвом;

д) зміни в умовах матеріально-технічного забезпечення;

е) усунення зайвих витрат та збитків.

У розрахунках зміни витрат у результаті впровадження в дію нових виробництв, цехів та агрегатів, що мають вищий технічний рівень та кращі техніко-економічні показники (ліквідацію застарілих та малоефективних), різниця у витратах визначається за формулою:

Ев=(Сі-Со/100)Ті (11)

де, Ев - економія витрат у результаті впровадження нових виробництв, цехів, агрегатів:

Сі - витрати на одну гривню товарної продукції нових виробництв, цехів, агрегатів;

Со - середні витрати на одну гривню товарної продукції в базовому році;

Ті - обсяг товарної продукції нових виробництв, цехів, агрегатів.

Вплив впровадження в дію нових виробництв, цехів, агрегатів розраховується за повним переліком витрат (постійних та змінних), що включаються до собівартості продукції. Одночасно враховується також можливе перебільшення середніх витрат у період освоєння проектних потужностей нових виробництв. Пов'язані з цим додаткові витрати визначаються кошторисом витрат, пов'язаних з підготовкою та освоєнням виробництва продукції, пускових витрат та розрахунком собівартості за цими витратами протягом строку його освоєння.

Вплив змін пускових витрат визначається множенням різниці між сумами списання цих витрат на одиницю продукції в планованому і базовому роках на обсяг виробництва цього виду продукції в планованому році.

Економічний ефект від спеціалізації та кооперування виробництва визначається в розрахунках за цим напрямом, коли виготовлення деталей, вузлів, агрегатів, комплектуючих виробів виділяється у відокремлені виробництва (подетальна спеціалізація) та коли стадії технологічного процесу виділяються у самостійні виробництва або цехи (технологічна спеціалізація), крім тих випадків, коли виробництво організується на заново введених потужностях, освоєння яких враховується як окремий фактор.

Вплив на собівартість продукції впровадження заходів спеціалізації та кооперування виробництва (передача виробництва окремих вузлів, деталей, лиття, штампування та інших напівфабрикатів на інші підприємства, кооперативи, малі підприємства, орендні колективи) визначається за формулою:

Ес=(С-Ц)хКі (12)

де, Ес - сума економії собівартості продукції від впровадження заходів спеціалізації та кооперування виробництва;

С - виробнича собівартість або витрати на комплектуючі вироби, напівфабрикати, що передаються для виробництва іншим підприємствам;

Ц - ціна, за якою комплектуючі вироби, напівфабрикати поставляються виробником,

Кі - кількість комплектуючих виробів, напівфабрикатів, що будуть одержані від спеціалізації та кооперування до кінця планованого періоду.

Вплив внутрішньозаводської спеціалізації на зміну собівартості продукції від організації спеціалізованих замкнених дільниць та цехів, поточних спеціалізованих ліній визначається за формулою:

Есп=(Со-Сі)хКі (13)

де, Есп - сума економії собівартості продукції від організації спеціалізованих замкнених дільниць та цехів, поточних спеціалізованих ліній;

Со і Сі - цехова собівартість продукції (виробів) до і після впровадження заходів;

Кі - кількість продукції (виробів), одержаних за спеціалізацією до кінця планованого періоду.

Зміни в організації та обслуговуванні виробництва й праці визначаються на основі розрахунків ефективності передбачуваних заходів: зміни режиму роботи підприємства та підвищення коефіцієнта змінності, впорядкування організаційно-технічних та підсобно-технологічних робіт, поліпшення інструментального господарства, роботи внутрішньозаводського транспорту, внутрішньо-цехового матеріально-складського господарства і постачання виробництва матеріалами, паливом і енергією, поліпшення організації збуту продукції. Економія. одержана в результаті поліпшення організації та обслуговування виробництва, виробництва, розраховується на основі планів наукової організації праці і визначається множенням кількості вивільнених робітників на їхню середню заробітну плату (з вирахуваннями на соціальне страхування). Під час вивільнення робітників, заробітна плата яким нараховується за тарифними ставками, економія заробітної плати визначається за формулою:

Езв=ЛхФ(1+Г/100)хМ (14)

де, Езв - економія заробітної плати з вирахуваннями на соціальне страхування,

Л - кількість вивільнених робітників;

Ф - середньомісячна заробітна плата цієї категорії робітників;

Г - встановлені відсотки вирахувань на соціальне страхування;

М - кількість місяців роботи від початку впровадження заходів до кінця року.

Зміни в організації управління виробництвом визначаються на основі розрахунків ефективності таких заходів, як укрупнення цехів, впровадження безцехової структури управління, автоматизованих систем управління, механізації та автоматизації інженерної праці, поєднання функцій та усунення зайвих.

Зміни в умовах матеріально-технічного забезпечення розраховуються на основі аналізу господарських зв'язків та спеціально розроблених заходів раціоналізації складського господарства. До таких заходів належать:

- забезпечення ресурсами в необхідному асортименті та зменшення збитків внаслідок використання матеріалів, що не відповідають технологічним вимогам за розмірами, якістю та іншими властивостями, зменшення збитків під час транспортування та зберігання матеріалів;

- зменшення витрат у результаті змін форм постачання, забезпечення його регулярності та надійності;

- зменшення витрат шляхом раціоналізації господарських зв'язків та вибору оптимальних схем доставки сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, покупних напівфабрикатів, палива.

Усунення зайвих витрат та збитків, які не є необхідними в умовах нормальної організації виробничого процесу, є важливим фактором зниження собівартості продукції.

Економія від ліквідації непродуктивних витрат та збитків визначається як добуток сум цих витрат у базовому періоді на темп зростання обсягу товарної продукції в планованому періоді.

Дані щодо економії, пов'язані з впливом окремих факторів, узагальнюються у зведеному розрахунку змін собівартості продукції, послуг за техніко-економічними факторами.

Під час зведення розрахунку особлива увага звертається на взаємозв'язок і взаємовідповідність окремих розрахунків з тим, щоб не допустити повторного врахування впливу тих же технічних, технологічних або організаційних змін у виробництві на собівартість товарної продукції, послуг.

Наведені вище способи розрахунку впливу техніко-економічних факторів на планову собівартість продукції, послуг застосовуються також під час аналізу фактичної собівартості продукції, послуг. Такий аналіз рекомендується проводити систематично, вивчаючи вплив окремих факторів на собівартість, доцільність і динаміку окремих видів витрат, а також собівартість окремих видів продукції. У період, що передує розробці плану, і після закінчення господарського року повинен проводитися комплексний аналіз з урахуванням всієї сукупності витрат на виробництво.

Для аналізу використовуються дані звітності бухгалтерського обліку, технічна і нормативна документація, аналітичні групування витрат (за етапами виробничого процесу і за техніко-економічними факторами). Для виявлення причин відхилень від плану і можливостей зменшення витрат використовуються також матеріали спостережень на робочих місцях, вибіркових перевірок, обстежень роботи окремих структурних підрозділів підприємства.

Особлива увага під час аналізу впливу окремих факторів на собівартість продукції, послуг приділяється визначенню фактичної ефективності заходів підвищення технічного рівня й удосконалення організації виробництва.

РОЗДІЛ 2. ФОРМУВАННЯ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ТА ЇХ ВПЛИВ НА ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКУ ДІЯЛЬНІСТЬ ДАТ “ПРИДНІПРОВСЬКІ МАГІСТРАЛЬНІ НАФТОПРОВОДИ”

2.1 Загальна організаційно-економічна характеристика та оцінка фінансового стану підприємства

Державне акціонерне товариство “Придніпровські магістральні нафтопроводи” засноване в 1966 році і на даному етапі - це 18 сучасних нафтроперекачувальних станцій, 5 резервуарних парків, 7 автоматизованих вузлів обліку нафти.

До складу Сумського районного нафтопровідного управління, яке стало базою переддипломної практики та об'єктом дослідження дипломної роботи, входить:

- база виробничого обслуговування;

- цех технологічного транспорту та спецтехніки;

- лінійна виробничо-диспетчерська станція “Глинсько-Розбишівська”;

- нафтоперекачувальна станція “Головашівка”;

- нафтоперекачувальна станція “Гнідинці”;

- приймально-здавальнй пункт “Нікольське”;

- дільниця по виробництву гідрофобного сорбенту “Перлина”.

Підприємство займається будівництвом, реконструкцією, капітальним та поточним ремонтом нафтопроводів, а також діяльністю, що не суперечить чинному законодавству.

Адміністративно-управлінський апарат підприємства складається з голови правління, заступників, головного бухгалтера, крім того на кожному підрозділі є керівник та матеріально-відповідальні особи, що несуть відповідальність за його діяльність.

Економічна криза перехідного періоду з особливою гостротою позначилася на господарсько-фінансовій діяльності ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”, оскільки за часів директивної економіки більш як половину обігових коштів формувалися за рахунок державних дотацій і на сучасному етапі вони значно скоротилися.

Кризовий стан економіки України, громіздка матеріально-технічна база ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” і недостатність власних обігових коштів призвели до того, що підприємство за порівняно короткий термін (із 2002 до 2008 року) опинилося у важкому фінансовому стані.

Різке зростання процентної ставки за кредит, призупинення кредитування з обороту призвели до різкого зниження обігових коштів, а відтак до недостатності запасів сировини, матеріалів, необхідних для нормальної роботи підприємства. Це призвело до щорічного зменшення обсягів діяльності, неефективного використання виробничих потужностей, зростання витратомісткості і збитковості. Як наслідок відбувається процес "вимивання" коштів з обігу, зростання поточної неліквідності боргових зобов'язань.

Зниження обсягів діяльності й зростання витратомісткості в аналізованому періоді супроводжувалися зниженням рівня рентабельності, що призвело до зниження фінансової стійкості, виникнення неплатоспроможності.

Фінансова стабілізація насамперед досягається налагодженням безперервної та ефективної діяльності та вмілим управлінням виробничими фондами і джерелами їх формування.

До основних напрямів фінансової стабілізації ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” належить зменшення витратомісткості обігу. Оптимізація витрат, зведення їх до економічно виправданого мінімуму сприяє зростанню рентабельності, підвищує фінансову стійкість. Тому ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” необхідно налагодити економічно обґрунтоване планування витрат, збалансувати витрати з прогнозованими доходами із таким розрахунком, щоб підприємство отримувало прибуток. Одночасно слід налагодити постійний контроль за дотриманням кошторису витрат, шукати шляхи можливого зниження рівня витрат.

Втілення в життя стратегії фінансового оздоровлення можливе за наявності структуризованої фінансової служби, спроможної налагодити економічно обґрунтоване фінансове планування і прогнозування, професійно виконувати оперативну фінансову і контрольно-аналітичну роботу, надавати консультативну, методичну й організаційну допомогу структурним підрозділам. Для забезпечення ефективного управління фінансовими ресурсами в ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” введена посада заступника керівника з фінансово-економічної роботи. Оперативне вирішення назрілих питань значною мірою сприятиме фінансовій стабілізації діяльності підприємства.

Особливо гостро постає проблема збереження і оновлення основних фондів. Ця проблема в ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” розв'язується шляхом програм координування планів оренди, ліквідації, застави, реалізації об'єктів; розробкою сучасної інвестиційної політики, що ґрунтується на залученні капіталу фізичних і юридичних осіб, у тому числі й зарубіжних; оптимізацією структури матеріально-технічної бази, її територіальним розміщенням.

Конкретними чи не найголовнішими заходами поліпшення стану діяльності є наведення порядку, забезпечення управління галуззю, організація належної роботи з формування ресурсів.

Відчутне поглиблення ринкових перетворень неможливе без суттєвого вдосконалення кадрової політики. На сьогодні першочерговим завданням в ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” є раціональне використання наявного кадрового потенціалу. В цілому у системі керівного складу із повною вищою освітою працюють тільки 60 %.

Господарська діяльність підприємства нерозривно зв'язана з його фінансовою діяльністю. Підприємство фінансується за рахунок коштів держави та планує всі напрямки своїх витрат відповідно до виробничих планів, розпоряджається наявними фінансовими ресурсами.

В міру реалізації закладених у бюджеті планів в ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” реєструються фактичні результати діяльності підприємства. Порівнюючи фактичні показники з планованими, здійснюється бюджетний контроль. У цьому змісті основна увага приділяється показникам, що відхиляються від планових, і аналізуються причини цих відхилень. У такий спосіб поповнюється інформація про всі сторони діяльності підприємства. Бюджетний контроль дозволяє з'ясувати, в яких галузях діяльності підприємства намічені плани виконуються незадовільно.

Здійснення матеріально-технічного і господарсько-побутового забезпечення діяльності ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” проводить фінансово-господарський відділ. Він є структурним підрозділом ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” і забезпечує контроль за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних і фінансових ресурсів відповідно до затверджених нормативів і кошторисів.

Відповідно до Бюджетного кодексу України, Закону України “Про Державний бюджет України на 2009 рік”, постанов Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 №419 “Про затвердження Порядку подання фінансової звітності”, від 28.02.2008 №228 “Про затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ” та від 17.05.2008 №659 “Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання” та інших нормативно-правових актів з питань бюджетних відносин ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” складає “Баланс”, що містить узагальнені підсумкові показники отримані на підставі звірених даних бухгалтерських документів за станом на кінець бюджетного періоду. Звітні дані мають бути достовірними, об'єктивними, реальними.

Таблиця 2.1 - Аналіз активу та пасиву балансу на 01.01.2010 року

	Абсолютні величини, тис грн	Питома вага, %	Зміни (+; -)
	на початок року	на кінець року	на початок року	на кінець року	в абсолютних величинах	в питомій вазі	в % до початку року	в % змін підсумку балансу
АКТИВ
1. Необоротні активи	43201	39666	90,07	87,92	-3535	-2,15	91,8	124,0
2. Оборотні активи	4754	5256	9,91	11,65	502	1,74	110,6	-17,6
3. Витрати майбутніх періодів	10	193	0,02	0,43	183	0,41	1930,0	-6,4
4. Баланс	47965	45115	100	100	-2850	0	94,1	100,0
ПАСИВ
1. Власний капітал	0	0	0	0	0	0		0
3. Довгострокові зобов'язання	0	0	0	0	0	0		0
4. Поточні зобов'язання	47965	45115	100,0	100,0	-2850	0	94,1	100,0
Баланс	47965	45115	100	100	-2850	0	94,1	100

Як бачимо з таблиці 2.1, ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” не має власного капіталу, що пов'язано зі специфікою його діяльності. ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” є державним підприємством і кошти отримує з державного бюджету.

За аналізує мий період спостерігається зменшення валюти балансу на 2850 тис. грн. Це, насамперед, пов'язано зі зниженням вартості основних засобів, оскільки вони займають найбільшу питому вагу в активі підприємства - майже 90 %. Позитивним є зменшення поточних зобов'язань.

Таблиця 2.2 - Елементи операційних витрат ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”

Найменування показника	Код рядку	Періоди	Відхилення	Динаміка
		2007	2008	2009
Матеріальні затрати	230	1460	3846	4696	+ 3236	321,6
Витрати на оплату труда	240	6169	8695	9980	+ 3811	161,8
Відрахування на соціальні заходи	250	1804	2557	3105	+ 1301	172,1
Амортизація	260	3910	5303	6695	+ 2785	171,2
Інші операційні витрати	270	12822	13884	13483	+ 661	105,2
Разом	280	26165	34285	37959	+ 11794	145,1

За аналізуємий період спостерігаємо зростання витрат по всіх статтях. Але це є негативним, оскільки обсяги виконуваних робіт залишилися на рівні попереднього року. Тобто, сталося зростання собівартості робіт.

Таблиця 2.3 - Аналіз фінансової стійкості підприємства ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” у 2009 р.

Показники	На початок року	На кінець року	Відхилення в сумі	Динаміка	Відхилення в %
1. Джерела власних коштів	0	0	0
2. Необоротні активи	43201	39666	-3535	91,82	-8,18
3. Наявність власних оборотних коштів (стр 1 - стр 2) Ес	-43201	-39666	3535	91,82	-8,18
4. Довгострокові зобов'язання	0	0	0
5. Наявність власних і довгострокових джерел формування запасів і витрат (стр 3 + стр 4) Ет	-43201	-39666	3535	91,82	-8,18
6. Поточні зобов"язання	47965	45115	-2850	94,06	-5,94
7. Загальна величина основних джерел формування запасів і витрат (стр 5 + стр 6) Ео	4764	5449	685	114,38	14,38
8. Загальна величина запасів і витрат	4754	5256	502	110,56	10,56
9. Надлишок (+), нестача (-) власних оборотних коштів (стр 3 - стр 8) Е*с	-47955	-44922	3033	93,68	-6,32
10. Надлишок (+), нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат (стр 5 - стр 8) Е*т	-47955	-44922	3033	93,68	-6,32
11. Надлишок (+), нестача (-) загальної величини основних джерел формування запасів і витрат (стр 7 - стр 8) Е*о	10	193	183	1930,00	1830,00

Нестійке становище ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” пов'язано з відсутність власних коштів.

Таблиця 2.4 - Показники ліквідності ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”

Показник і його призначення	2007 р	2008 р	2009 р	Відхилення
1	2	3	4	5
Коефіцієнт абсолютної ліквідності (терміновості) -показує, яка частина поточної заборгованості може бути погашена негайно на дату складання звітності (0,2-0.3) Кплт = кошти та їх еквіваленти + поточні фінансові інвестиції/ поточні зобов'язання. Або по рядках балансу: р. 230 ф.1 + р. 240 ф.1 + р. 220 ф.1 / р. 620 ф.1	0,006	0,002	0,002	- 0,004
Коефіцієнт загальної ліквідності (розрахункової платоспроможності) визначається відношенням суми залишків за статтями коштів та їх еквівалентів, поточних фінансових інвестицій, дебіторів, товарів і готової продукції до суми залишків за непогашеними короткостроковими кредитами та поточної кредиторської заборгованості і дозволяє встановити, в якій мірі поточні активи покривають короткотермінові зобов'язання (2-2,5) Тобто Крпл = р.260 ф.1 / р. 620 ф. 1	0,1	0,1	0,1	-
Коефіцієнт ліквідності матеріальних цінностей - показує, в якій мірі матеріальні цінності (запаси і затрати) покривають короткотермінові зобов'язання	0,1	0,1	0,1	-
Коефіцієнт ліквідності коштів у розрахунках - показує, в якій мірі очікувані надходження від дебіторів будуть використані для погашення короткотермінової заборгованості	0,005	0,005	0,006	+0,001
Коефіцієнт ліквідної платоспроможності визначається відношенням загальної суми оборотних активів і витрат майбутніх періодів (розділ ІІ + розділ ІІІ) до загальної суми зобов'язань і доходів майбутніх періодів. Тобто Клпл = р.260 ф.1 + р.270 ф.1 / р.480 ф.1 + р.620 ф.1 + р.630 ф.1 Добре, якщо цей коефіцієнт буде більшим за 1	0,1	0,1	0,1	-

Дані розрахунків свідчать, що фінансовий стан підприємства являється стабільним, але величина всіх коефіцієнтів є значно нижча за критичне значення, тобто підприємство не є платоспроможним.

Рівень збитковості (рівень рентабельності з позначкою мінус) чи рівень окупності витрат, розрахуємо по формулі:

Г_В

Ор = ------- х 100 % (15)

Ск

де, Ор - рівень окупності витрат;

Г_В - грошовий виторг від реалізації послуг;

Ск - комерційна (повна) собівартість.

Виробництво буде вважатися рентабельним, якщо рівень окупності витрат перевищить 100 %. В ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” цей показник за 2007-2009 рр. значно нижчий за 100 %, тому діяльність підприємства вважаємо нерентабельним.

Майновий стан ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” визначимо через такі показники: фондомісткість, фондоозброєність, фондовіддача, рентабельність основних виробничих засобів, коефіцієнти реальної вартості основних засобів у майні підприємства, зносу основних виробничих засобів, придатності основних виробничих засобів, вибуття основних виробничих засобів, оновлення основних виробничих засобів, приросту основних виробничих засобів.

Спочатку проаналізуємо структуру основних засобів підприємства. У таблиці 2.5 приводяться дані про структуру основних засобів ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”.

Таблиця 2.5 - Структура основних засобів ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”

Основні засоби	Роки	Відхилення 2009 до 2007р.
	2007	2008	2009	в сумі	в питомій вазі
	тис. грн	%	тис. грн	%	тис. грн	%
Будинки та спруди	61815	79,9	63318	70,8	64357	69,2	+2542	-10,6
Машини та обладнання	8748	11,3	20522	23,0	22041	23,7	+ 13293	12,4
Транспортні засоби	3276	4,2	3506	3,9	3984	4,3	+ 708	0,1
Інструменти, прилади	620	0,8	811	0,9	937	1,0	+ 317	0,2
Інші основні засоби	2575	3,3	684	0,8	834	0,9	-1741	-2,4
Малоцінні необоротні активи	358	0,5	550	0,6	818	0,9	+ 460	0,4
Разом	77392	100,0	89391	100,0	92971	100,0	+ 15579	-

Вартість основних засобів зросла на 15579 тис. грн., в тому числі будинків на 2542 тис. грн. (при зниженні питомої ваги в загальній вартості на 10,6 %), вартість обладнання зросло на 13293 тис. грн ( в 2009 році підприємство ввело в експлуатацію додаткові лінії).

Збільшилася частка обладнання на 12,4 %, транспортних засобів (на 0,1 %), приладів (на 0,2 %), малоцінних необоротних активів (на 0,4 %) і, відповідно, поменшала частка споруд та інших основних засобів.

Таблиця 2.6 - Характеристика показників використання основних засобів ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”

Показник	Формула розрахунку	Роки	Відхилення
		2007	2008	2009
1	2	3	4	5	6
1 . Фондомісткість. Характеризує забезпеченість підприємства основними засобами		100,8	382,0	147,6	+ 46,8
2. Фондоозброєність Показує величину основних засобів на одного працівника		86,1	89,2	94,4	+ 8,3
3. Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні підприємства Відображає питому вагу залишкової вартості основних засобів у загальній вартості майна підприємства		0,64	0,83	0,82	+ 0,18
4. Коефіцієнт зносу основних виробничих засобів Показує ступінь зносу основних виробничих засобів		0,58	0,56	0,61	+ 0,03
5.Коефіцієнт придатності основних виробничих засобів Відображає частину основних засобів, придатну для експлуатації	1-Кз	0,42	0,44	0,39	- 0,03
6.Коефіцієнт оновлення основних виробничих засобів Показує частку введених нових ос новних засобів у загальній вартості основних засобів		0,01	0,14	0,03	+ 0,01
7. Коефіцієнт вибуття основних виробничих засобів Характеризує інтенсивність вибуття основних виробничих засобів		0,006	0,005	0,004	- 0,002
8. Коефіцієнт приросту основних виробничих засобів Показує ступінь збільшення основних засобів у звітному періоді проти минулого періоду		0,01	0,13	0,02	0,02
9. Фондовіддача Характеризує ефективність використання основних виробничих фондів Відображає суму виробленої продукції, наданих послуг на одну гривню основних виробничих засобів		0,010	0,003	0,007	-0,003

де, Фк - балансова вартість основних виробничих засобів;

Вп - вартість виробленої продукції, наданих послуг;

Фз - залишкова вартість основних виробничих засобів;

М - вартість майна підприємства;

Зо - сума зносу основних виробничих засобів;

ч - середньооблікова чисельність працівників;

Фу - вартість уведених основних виробничих засобів;

Фв - вартість виведених основних виробничих засобів;

Кз - коефіцієнт зносу основних виробничих засобів.

Забезпечення певних темпів розвитку і підвищення ефективності виробництва можливе за умови інтенсифікації відтворення та кращого використання діючих основних фондів і виробничих потужностей ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”.

Протягом останніх років в ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” спостерігається низький рівень ефективності відтворювальних процесів, про що говорить досить низьке значення коефіцієнту оновлення основних виробничих засобів. Коефіцієнти оновлення основних фондів коливаються в межах 1 - 14 % загального їх обсягу, а коефіцієнт економічного спрацювання досягає 39-42 % загальної вартості.

Парк діючого виробничого устаткування містить майже половину фізично спрацьованих та технічно застарілих його одиниць. Саме цим в першу чергу спричинюється нагальне завдання прискорення та підвищення ефективності відтворення основних фондів, зростання технічного рівня застосовуваних засобів праці.

Головною ознакою підвищення рівня ефективного використання основних фондів і виробничих потужностей є зростання обсягу наданих послуг.

2.2 Аналіз динаміки виконання плану за показниками собівартості послуг

Найінформативнішими з точки зору аналізу собівартості продукції є форми “Звіт про витрати виробництва продукції, робіт, послуг”, “Звіт про фінансові результати” (усі вони складаються і подаються у складі річного звіту і щоквартально).

Для аналізу відповідних витрат на виробництво залучаються форми державної звітності з праці, з використання сировини і матеріалів, основних засобів. Для проведення поглибленого внутрішнього аналізу використовуються планові і нормативні документи, калькуляції окремих видів продукції, послуг, матеріали синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку.

На першому етапі аналізу собівартості послуг необхідно дати загальну оцінку роботи підприємства щодо зниження витрат на надання послуг за аналізований період. Виходячи із завдань комплексного фінансово-економічного аналізу діяльності підприємства в умовах ринкової економіки, така оцінка найповніше може бути відображена через систему показників, серед яких першорядне значення має показник витрат підприємства на одну гривню наданих послуг. Цей показник визначається за формулою:

В_Г = С / Т(16)

де, В_Г - витрати на одну гривню послуг;

С - повна собівартість наданих послуг;

Т - вартість послуг.

Такий показник характеризує роботу підприємства у напрямку зниження собівартості послуг, що надаються, вибору оптимальної структури з урахуванням цін на них, які формуються на ринку та які повинні оперативно враховуватися підприємством при плануванні своєї діяльності і в ході виконання намічених планом обсягів надання послуг.

Витрати на одну гривню наданих послуг за звітний і базовий роки наведено у табл. 2.7.

Таблиця 2.7 - Показники оцінки наданих послуг ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”

Показник	Базовий рік (у цінах базового року)	Звітний рік
		за планом	фактично
Вартість наданих послуг в цінах без ПДВ і акцизного збору, тис. грн.	17448	29002	25338
Повна собівартість наданих послуг, тис. грн.	13532	21372	20105
Витрати на 1 грн. наданих послуг	77,56	73,69	79,35

Наведені дані свідчать про те, що підприємство у звітному році має значно гірший показник з витрат на одну гривню наданих послуг, ніж передбачалося планом; погіршився він і порівняно з досягнутим рівнем у базовому році. Ця обставина орієнтує на розв'язання аналітичних задач, пов'язаних з розкриттям причин становища, що склалося, з пошуком резервів зменшення витрат на надання послуг. Втрати підприємства від збільшення у звітному році витрат на одну гривню наданих послуг проти запланованих становили (79,35 - 73,69) * 25 338 : 100 = 1434,1 тис. грн., і відповідно на цю суму скоротився прибуток підприємства.

Аналіз витрат на одну гривню наданих послуг набуває конкретності і може служити підґрунтям для прийняття управлінських рішень у сфері формування показників рентабельності наданих послуг підприємства, якщо він доповнюється аналізом складу витрат.

Одним з найважливіших розділів плану роботи підприємства є складений за економічними елементами кошторис витрат. Цей кошторис і звітні дані про витрати дають змогу оцінити динаміку структури витрат, зміну матеріалоємності і трудомісткості послуг порівняно із запланованими показниками і за часом; вони також служать базою для аналізу оборотності фінансових ресурсів, вкладених у сировину, матеріали, інші оборотні активи, ефективності організації процесу матеріально-технічного забезпечення підприємства.

У табл. 2.8 наведені дані про фактичні і планові витрати за звітній рік за елементами витрат (тис. грн.).

Таблиця 2.8 - Витрати ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”

Елемент витрат	За планом	Фактично	Відхилення
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	в сумі, тис. грн	в питомій вазі, %
Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості відходів, що повертаються)	10286	48,5	10581,7	53	+ 295,7	+ 4,5
Амортизація основних засобів і нематеріальних активів	2155,4	10,2	1887	9,5	-268,4	-0,7
Витрати на оплату праці	5201,4	24,5	4652,8	23,3	-548,6	-1,2
Відрахування на соціальні заходи	2470,7	11,6	2210,1	11,1	-260,6	-0,5
Інші витрати	1112,5	5,2	630,5	3,1	-482	-2,1
Виробнича собівартість товарної продукції	21226	100	20062,3	100	-1263,9	-

Аналіз показників цієї таблиці дає підставу для таких висновків:

- по-перше, скорочення витрат проти планових показників на 6,0 % (на суму 1243,7 грн.) при зменшенні обсягу наданих послуг у вартісному вираженні на 12,6 % свідчить про відносне зростання витрат, що і знаходить відображення у показнику витрат на одну гривню наданих послуг;

- по-друге, структура витрат порівняно з плановими показниками суттєво зрушилася у бік зростання питомої ваги матеріальних витрат, тобто матеріалоємності за незначного зменшення питомої ваги витрат, пов'язаних з оплатою праці, і всіх інших витрат. При цьому слід мати на увазі, що характер змін питомої ваги витрат у бік зменшення далеко не завжди свідчить про певні позитивні процеси в економіці підприємства. Так, на підприємстві, що аналізується, досить суттєве зниження питомої ваги амортизаційних відрахувань на повне відтворення основних засобів стало результатом значного невиконання планів введення в дію основних засобів і графіків проведення робіт з їх модернізації та реконструкції.

Для аналізу характеру змін у сумі витрат за позицією “інші витрати” у табл. 2.9 наводиться розшифровка складу цих витрат за звітний рік (тис. грн.).

Таблиця 2.9 - Витрати по статті “Інші витрати” ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”

Вид витрат	Сума, тис. грн витрат	Відхилення, тис. грн
	за планом	фактично
На відрядження	53,7	73,3	+ 19,6
Проценти за кредити	703,6	518,8	- 184,8
Оплата послуг сторонніх організацій	220,0	25,2	- 194,8
Місцеві податки за рахунок собівартості	12, 6	9,2	- 3,4
Вивізне (експортне) мито	95,0		- 95,0
Інші витрати	27,6	4,0	- 23,6
Разом	1112,5	630,5	- 482,0

Аналіз наведених видів витрат показує, що за всіма з них (за винятком витрат на відрядження) фактично витрачено коштів набагато менше, ніж планувалося. При детальнішому вивченні причин такого явища встановлено:

а) підприємство не мало змоги одержувати банківські кредити у розмірах, які були потрібні для організації безперебійних розрахунків з партнерами та на інші цілі: комерційний банк у багатьох випадках відмовлявся від укладення кредитних угод, зважаючи на зниження показників ліквідності і платоспроможності підприємства;

б) через нестачу коштів підприємство було змушене припинити витрати на фінансування господарських договорів з рядом установ, відмовитися від послуг маркетингових та інших організацій, які професійно допомагають успішній діяльності підприємства на ринку робочої сили, товарних ринках;

в) економія за позицією “вивізне (експортне) мито” пов'язана з невиконанням підприємством заходів щодо освоєння послуг, призначених на експорт.

Зрозуміло, що така економія витрат не може кваліфікуватися у фінансовому аналізі як позитивне явище.

2.3 Аналіз собівартості за калькуляційними статями витрат

Важливим аспектом оцінки результатів роботи підприємства, спрямованої на мінімізацію витрат, є аналіз собівартості за калькуляційними статтями витрат. Саме такий аналіз дає змогу визначити конкретні напрямки подальшого пошуку резервів зниження собівартості продукції та виконаних робіт або виконаних послуг.

Державна бухгалтерська і статистична звітність не передбачає групування собівартості за статтями витрат, структуру такого групування. У аналітичній практиці найуживанішою є структура калькуляційних статей собівартості, наведена у табл. 2.10 і яку використовує ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”.

Таблиця 2.10 - Структура калькуляційних статей собівартості ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”

Стаття витрат	Планова собівартість планового обсягу послуг	Фактично випущена товарна продукція	Економія(-), Перевитрати(+)
		За планавою собівартістю	За фактичною собівартістю	сума	% до підсумку
1	2	3	4	5	6
Сировина і матеріали	4525,6	4285,9	4576,5	+290,6	+1,48
Послуги сторонніх організацій виробничого характеру, паливо та енергія на технологічні цілі	4241,0	3824,9	3870,0	+45,1	+0,23
Разом прямих матеріальних витрат	8766,6	8110,8	8446,5	+335,7	+1,71
Основна заробітна плата основних виробничих робітників	2603,9	2071,4	2144,8	+73,7	0,38
Додаткова заробітна плата основних виробничих робітників	650,0	567,0	712,2	+145,2	0,74
Відрахування на соціальні заходи, пов`язані з виплатою заробітної плати основним виробничим робітникам	1545,7	1253,2	1357,1	+103,9	0,53
Разом прямої заробітної плати основних виробничих робітників з відрахуванням	4799,6	3891,6	4214,1	+322,8	+1,64
Витрати на утримання й експлуатацію устаткування	2589,2	2400,5	2614,9	+114,4	+0,58
Загальновиробничі витрати	2810,6	2810,6	2686,5	-124,1	-0,63
Загальногосподарські витрати	2130,0	2130,0	1725,7	-406,3	-2,07
Разом витрати на обслуговування виробництва та управління	7529,3	7441,1	7025,1	-416,0	-2,12
Розїздний характер робіт	-	-	230,4	+230,4	+1,17
Інші виробничі витрати	130,0	48,5	46,2	-2,3	-0,01
Виробнича собівартість послуг	21226,0	19492,0	20062,3	+470,3	+2,40
Позавиробничі витрати	146,0	136,0	142,7	+6,7	+0,03
Повна собівартість послуг	21372,0	19628,0	20105,0	+477,0	+2,43

У графі 3 цієї таблиці, складеної за даними ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” за звітний рік, планові величини витрат за всіма статтями перераховані на фактичний обсяг послуг: за прямими матеріальними і трудовими витратами - згідно з плановими калькуляціями на конкретні види робіт; за комплексними статтями витрат на обслуговування виробництва і управління - згідно з порядком, описаним далі; за іншими витратами - шляхом коригування планової суми витрат на процент виконання плану з фізичного (без урахування зміни цін) обсягу виконаних робіт, який у звітному році на цьому підприємстві становив 93,2 %. Такий прийом дає змогу аналізувати відхилення фактичних витрат з будь-якої із статей на зіставній базі.

Дані табл. 2.10 свідчать про те, що підприємству не вдалося втримати витрати на запланованому рівні (перевитрати становили 477 тис. грн., або 2,43 % планових витрат) головним чином через понадпланові витрати сировини і матеріалів, перевитрату видатків, пов'язаних з оплатою праці основних виробничих робітників, а також через наявність роз'їзного характеру робіт.

З метою пошуку резервів економії витрат поглибленому аналізові треба піддавати саме ті статті собівартості, з яких допущені перевитрати. Втім, якщо за тією чи іншою статтею витрат визначилася економія проти запланованих, це далеко не завжди свідчить про відсутність резервів подальшої економії відповідних витрат.

З'ясування причин перевищення прямих матеріальних витрат над плановими прямими витратами необхідно здійснювати, використовуючи розрахунки, які проведені при аналізі рівня матеріалоємності робіт. Вони визначають напрямок аналізу, оскільки матеріалоємність залежить насамперед від прямих матеріальних витрат, хоч і ті матеріальні витрати, які формують собівартість робіт та послуг через комплексні статті витрат на обслуговування виконання і управління (а це здебільшого витрати енергоносіїв, допоміжних матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, запасних частин), також значною мірою визначають рівень матеріалоємності робіт та послуг підприємства в цілому.

Так, в ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”, матеріали фінансово-господарської діяльності якого використовуються для аналізу в цій роботі, при загальній вартості використаних за звітний рік матеріальних ресурсів на суму 10 581,7 тис. грн. прямі витрати матеріалів, комплектуючих виробів становлять 8446,5 тис. грн., або 79,8 %, а витрати матеріальних ресурсів на обслуговування - 2135,2 тис. грн., або 20,2 % матеріальних витрат. Рівень матеріалоємності робіт та послуг підприємства значно перевищував плановий, з одного боку, через структурні зрушення на користь виконання матеріалоємніших робіт, з другого боку, через перевищення планового показника матеріалоємності окремих видів робіт.

Останній фактор (зміна матеріалоємності окремих видів робіт) потребує ретельного аналізу планових і звітних калькуляцій собівартості робіт, які включають розшифрування прямих матеріальних витрат на виконання кожного виду робіт.

Основна і додаткова заробітна плата основних виробничих робітників на підприємстві перевищила планову на 218,6 тис. грн., що спричинило також перевитрати нарахувань на заробітну плату цієї категорії персоналу на суму 103,9 тис грн.

Аналіз причин відхилення собівартості за цією статтею і пошук резервів економії виконується на базі проведеного аналізу використання на підприємстві трудових ресурсів, зокрема аналізу продуктивності праці, трудомісткості робіт, нормування і стану оплати праці. Найсуттєвішим фактором зниження витрат на оплату праці основних робітників є досягнення мінімально можливої технологічної трудомісткості робіт. Невиконання накреслень щодо зниження трудомісткості робіт призводить до перевитрат і збільшення собівартості робіт. Сума перевищення собівартості робіт через невиконання запланованого зниження технологічної трудомісткості (АС) може бути визначена за такою формулою:

С_ТР = ТР₁ х ЗП_Г х В_Н : 100 х К_ЗФ (17)

де, ТР₁ - фактична технологічна трудомісткість за аналізований період (нормо-годин);

ЗП_Г - середня вартість (заробітна плата) за одну нормо-годину, грн.;

В_Н - відсоток невиконання встановленого у плані завдання щодо зниження технологічної трудомісткості, %;

К_ЗФ - коефіцієнт, що відображає розмір нарахувань на заробітну плату у загальнодержавні фонди.

Для ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” ця сума становить:

3299,2 * 0,65 * 5,70 : 100 * 1,475 = 180,3 тис. грн.

При аналізі заробітної плати основних робітників особливу увагу треба приділити також виявленню резервів скорочення непродуктивних витрат заробітної плати. Такий аналіз повинен базуватися на вивченні первісної облікової документації, яка є підставою для нарахування заробітної плати всім категоріям робітників, у тому числі й основним виробничим робітникам. До такої документації належать наряди на відрядні роботи, маршрутні карти, листки на доплату, тощо.

За звітний рік на підприємстві, що аналізується, мали місце незаплановані витрати заробітної плати робітників, наведені у табл. 2.10.

Отже, за категорією основних виробничих робітників недоліки в організації виробничого процесу протягом року призвели до збільшення собівартості продукції через непродуктивні виплати заробітної плати (і нарахувань на неї) у сумі 290,8 -1,475 = 428,9 тис. грн., що становить 2,13% повної собівартості виробленої продукції. Всього ж непродуктивні виплати заробітної плати за рік (з нарахуваннями) становили 423,1 * 1,475 = 624,1 тис. грн. (3,1 % повної собівартості робіт).

Таблиця 2.11 - Незаплановані витрати заробітної плати ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”

Вид заробітної плати	Всього, тис. грн.	У тому числі виплачено основним виробничим робітникам, тис. грн.
Оплата цілоденних і внутрішньозмінних простоїв не з вини робітників	170,4	114,5
Доплати за роботу у понад -нормований час	82,7	69,4
Доплати за зміну умов праці і до середнього заробітку	170,0	106,9
Разом	423,1	290,8

Аналіз витрат на заробітну плату основних виробничих робітників з урахуванням показників плану щодо зниження технологічної трудомісткості робіт і з виділенням непродуктивних витрат може виявити не досить високий рівень планування цієї статті собівартості. Зокрема, за звітними даними ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” загальна сума перевитрати за цією статтею з нарахуваннями - 322,8 тис. грн., в той час як лише непродуктивні витрати заробітної плати (через простої, залучення робітників до понаднормових робіт тощо) становили за рік (з нарахуваннями) 428,9 тис. грн. Таким чином, план у цій частині не тільки не пов'язаний із завданням щодо зниження трудомісткості, а й “узаконює” частину вказаних непродуктивних витрат заробітної плати.

Непрямі комплексні витрати на обслуговування виробництва й управління аналізуються за трьома групами витрат:

- на утримання та експлуатацію устаткування;

- загально-виробничі витрати;

- загальногосподарські витрати.

Витрати на утримання та експлуатацію устаткування аналізуються з урахуванням того, що до складу цих витрат входять як витрати, що повністю (або майже повністю) залежать від обсягу робіт (на експлуатацію устаткування, знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів та пристроїв, транспортні витрати, пов'язані з внутрішньовиробничим переміщенням вантажів), так і такі, що практично не залежать від нього (амортизація устаткування і транспортних засобів).

Представлені в табл. 2.11 розрахунки свідчать, що ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” має резерви для подальшого зниження цих витрат, загальна сума якого становить:

200,9 + 34,7 + 23,0 = 258,6 тис. грн.

Таблиця 2.12 - Витрати на утримання та експлуатацію устаткування ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”, тис. грн

Стаття витрат	За планом	Коефіцієнт залежності	План, перерахований на фактичний обсяг і коефіцієнт залежності	Фактично	Відхилення (гр.5 - гр.2)	У тому числі за рахунок
						Зміни обсягу робіт (гр.4-гр.2)	відхилення коштористих норм (гр.5-гр.4)
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Амортизація устаткування і транспортних засобів	1057,0	0	1057,0	954,7	-102,3		-102,3
2. Витрати на експлуатацію	791,2	1	737,4	938,3	+147,1	-53,8	+200,9
3. Ремонти та інші витрати на поліпшення устаткування і транспортних засобів	455,0	0,5	439,5	397,6	-57,4	-15,5	-41,9
4. Внутрішньовиробниче переміщення вантажів	153,0	1	142,6	177,3	+24,3	-10,4	+34,7
5. Знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів та пристроїв	133,0	1	124,0	147,0	+14,0	-9,0	+23,0
Разом	2589,2	X	2500,5	2614,9	+25,7	-88,7	+114,4

При аналізі загально-виробничих і загальногосподарських витрат враховуємо, що вони фактично не залежать від обсягу робіт. Тому в основу висновків про стан цих витрат та їх вплив на собівартість покладено зіставлення планових і звітних показників про видатки за окремими статтями. Загально-виробничі витрати підприємства, що аналізується, за звітний рік наведено у табл. 2.12.

За звітний рік підприємство скоротило витрати на загально-виробничі потреби на 124,1 тис. грн., проте економії досягнуто головним чином за статтею “Амортизація виробничих будівель, споруд”, що відображає лише невиконання підприємством плану з введення в дію виробничих потужностей. За статтями, пов'язаними з оплатою праці керівників і спеціалістів, економія становила лише 1,8 % запланованого фонду при невиконанні річного плану з обсягу виконаних робіт на 6,8 %, а це значить, що за рахунок перевитрат за цим напрямком підприємство збільшило витрати на одну гривню виконаних робіт.

Таблиця 2.13 - Загальновиробничі витрати ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”, тис. грн.

Стаття загальновиробничих витрат	За планом	Фактично за рік	Відхилення (+) або (-)
1	2	3	4
Утримання апарату управління Дільниць	582,1	578,7	-3,4
Утримання іншого персоналу	211,9	201,3	-10,6
Відрахування до загальнодержавних цільових фондів	377,2	370,5	-6,7
Амортизація виробничих будівель, споруд (крім об'єктів загальногосподарського призначення)	900,7	740,5	-160,2
Поточний, капітальний ремонт, інші витрати на поліпшення будівель і споруд цієї групи	145,0	211,4	+66,4
Вартість матеріальних цінностей, енергоносіїв, малоцінних і швидкозношуваних предметів, списаних на загальновиробничі потреби (крім ремонтних робіт)	521,7	507,6	-14,1
Інші загальновиробничі витрати	72,0	23,4	-48,6
Непродуктивні витрати, списані на загальновиробничі витрати	-	53,1	+53,1
Разом	2810,6	2686,5	-124,1

Підприємство допустило перевитрату коштів на цілі, пов'язані з поліпшенням будівель і споруд загально-виробничого призначення, на 66,4 тис. грн., що не можна вважати резервом подальшого зниження собівартості виконаних робіт, оскільки ці витрати обмежені у законодавчому порядку 10 % балансової вартості основних засобів (тобто у нашому випадку має місце перевитрата коштів за цією групою основних засобів за рахунок економії на ремонтах інших груп, зокрема виробничого устаткування).

Непродуктивні витрати, які мали місце у звітному, є прямим резервом зниження собівартості виконаних робіт. На аналізованому підприємстві ця сума складає 53,1 тис. грн., в .ч.:

1) нестача матеріальних цінностей у виробничих підрозділах (за мінусом надлишків) - 9,5 тис. грн.;

2) збитки від псування матеріальних цінностей при зберіганні - 2,7 тис. грн.;

3) оплата простоїв робітників (не з їхньої вини), заробітна плата яких стосується загально-виробничих витрат (з нарахуваннями) - 40,9 тис. грн.

У табл. 2.14 наведено дані про виконання кошторису загальногосподарських витрат ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи” за звітний рік.

Таблиця 2.14 - Загальногосподарські витрати ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”, тис. грн.

Стаття загальногосподарських витрат	За планом	Фактично за рік	Відхилення (+) або (-)
			тис. грн.	%
1	2	3	4	5
Утримання апарату управління	380,7	402,0	+ 21,3	+5,6
Відрахування до загальнодержавних цільових фондів	180,8	191,0	+ 10,2	+5,6
Витрати на відрядження	50,0	68,7	+ 18,7	+37,4
Амортизація об'єктів загальногосподарського призначення	147,7	136,5	- 11,2	-7,6
Поточний, капітальний ремонт, інші витрати на поліпшення будівель і споруд цієї групи	100,0	91,6	- 8,4	-8,4
Вартість матеріальних цінностей, енергоносіїв, малоцінних і швидкозношуваних предметів, списаних на загальногосподарські потреби (крім ремонтних робіт)	210,2	233,6	+ 23,4	+11,1
Проценти за кредит	703,6	518,8	- 184,8	-26,3
Послуги сторонніх організацій	220,0	25,2	- 194,8	-88,5
Знос нематеріальних активів	32,0	55,0	+ 23,0	+71,9
Інші загальногосподарські витрати	105,0	13,2	- 91,8	-87,4
Непродуктивні витрати, списані на загально господарські витрати	-	0,9	+ 0,9
Разом	2130,0	1736,5	- 393,5	-18,5

Виходячи з даних таблиці, можна зробити висновок про те, що на підприємстві є резерви зниження собівартості за рахунок скорочення витрат на утримання апарату управління (з нарахуваннями) на суму 31,5 тис. грн., на відрядження - 18,7 тис. грн., більш економного витрачання матеріальних ресурсів, в тому числі електро- і теплоенергії на загально господарські потреби - 23,4 тис. грн., ліквідації непродуктивних витрат - 0,9 тис. грн. Всього ці резерви становлять 74,5 тис. грн.

2.4 Аналіз “витрати - обсяг” у діяльності підприємства

Одним із найефективніших і водночас найпростіших методів фінансового аналізу, який використовується для оперативного і стратегічного планування прибутку, є операційний аналіз “витрати - обсяг”. Він дає змогу відслідковувати залежність фінансових результатів від витрат і обсягів виконання робіт.

Основна мета цього виду аналізу (який ще зазвичай у вітчизняній і зарубіжній літературі характеризують як аналіз беззбитковості) - встановити, що відбудеться з фінансовими результатами, якщо визначений рівень продуктивності, обсягу виробництва, витрат змінюватиметься. Ця інформація має виняткове значення для керівництва підприємства, тому що знання залежності між такими факторами, як сукупний дохід від продажу, сукупні витрати, прибуток, вихід продукції (обсяг виробництва), обсяг виконаних робіт дає змогу визначити критичний рівень випуску продукції або обсягу робіт, при якому прибуток буде максимальним, або рівень, при якому не буде ні прибутку, ні збитків (тобто точку беззбитковості).

Переваги цієї методики полягають у тому, що аналіз можна зробити як за квартал (скажімо, у нашому випадку), так і за півріччя та за результатами діяльності за рік.

Методика здійснення аналізу беззбитковості застосована в ДАТ “Придніпровські магістральні нафтопроводи”, основним видом діяльності якого є надання послуг з транспортування нафти. Тобто предметом дослідження є відслідковування залежності фінансових результатів від обсягів реалізації даного виду послуг.

Для побудови моделі зв'язку між сукупними витратами, обсягом послуг, виручкою від реалізації даного виду послуг під час аналізу спрощуються реальні умови, з якими стикається підприємство в практичній діяльності. Як і більшість моделей, які є абстракціями реальних умов, модель аналізу беззбитковості будується з урахуванням низки припущень і обмежень. Якщо їх брати до уваги, то можна зробити серйозні помилки і неправильні висновки під час аналізу. Основними припущеннями та обмеженнями у нашому випадку були такі: