Анализ главы 7,8,11 Налогового кодекса РФ части 1

Анализ основных статей Налогового Кодекса РФ. Сущность объектов налогообложения. Порядок расчетов и начисления налогов и сборов, требования к исполнению обязанностей налогоплательщиков. Способы обеспечения уплаты налогов; ответственность за нарушения.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 10.07.2010
Размер файла 63,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

РЕФЕРАТ

Анализ главы 7,8,11 Налогового кодекса РФ части 1

Содержание

Введение

1. Комментарий - анализ к главе 7 НКРФ - «Объекты налогообложения»

2. Комментарий - анализ к Главе 8 НКРФ - «Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов»

3. Комментарий - анализ главы 11 НКРФ - «Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый Кодекс Российской Федерации(действующий в полном объеме с 01.01.2005 - со дня признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.

Настоящим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение(отменяется с 01.01.2006 года);

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

В настоящей работе проанализированы следующие главы Налогового Кодекса России ( изложены в приложениях А, Б, В в актуализации на 01.09.2005):

- глава 7. Объекты налогообложения;

- глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

- глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей

по уплате налогов и сборов

1. Комментарий -анализ к главе 7 НКРФ - «Объекты налогообложения»

Глава 7 НКРФ состоит из 6 статей, в которых определены законодательно основные понятия экономических процессов деятельности юридических либо физических лиц с точки зрения определения в них доходов как объектов налогообложения либо доходов, освобожденных от налогообложения.

Статьями Главы 7 НКРФ определены :

- определены общие категории объектов налогообложения;

- изложена сущность категорий «реализация товаров, работ и услуг» в понимании их как объектов налогообложения;

- определен перечень экономических операций, не являющихся категорией «реализация товаров, работ и услуг», а, следовательно, не подлежащих налогообложению;

- определены принципы определения «справедливой» цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения;

- оговорено право налоговых служб определять «справедливость» цен при реализации товаров, работ и услуг по сделкам в специально оговоренных случаях неконкурентного бизнеса;

- определены принципы определения дохода при реализации товаров, работ и услуг как экономической выгоды в денежной или натуральной формах;

- оговорены принципы определения источников доходов на территории РФ и за рубежом;

- определена налоговая сущность дивидендов, как доходов от эксплуатации фондовых активов, и процентов, как доходов от эксплуатации долговых активов, от источников доходов внутри РФ и за рубежом.

С точки зрения государства - достоинством главы 7 является определение процессов получения доходов как результатов 3-х основных активных процессов - реализации товаров (объект - материальный товар), работ (объект - материализованный результат) и услуг (нематериализованный результат), а также контроль ряда неконкурентных процессов (включая бартерные сделки, сделки со связанными лицами) по величинам «справедливых» рыночных цен реализации товаров, работ и услуг. Особенно важно с точки зрения государства значение этой статьи для борьбы с транснациональными компаниями, внутри которых существуют механизмы уклонения от уплаты налогов за счет разнесения производственных процессов по кооперации в разные страны (схемы давальческого сырья и т.д.).

С точки зрения плательщика налогов - недостатками главы 7 является причисление к классу «услуг» всей разновидности доходов от эксплуатации «интеллектуальной собственности», поскольку приложение к ней понятия «справедливые рыночные цены», в силу уникальности некоторых разновидностей «интеллектуальной собственности», является неприемлемым и всегда будет возбуждать конфликты между налогоплательщиками и налоговой службой.

Сопротивление со стороны плательщиков налогов должна вызвать определенная в главе допустимая 20% -граница отклонения фактической цены реализации «товаров, работ и услуг» от рыночно «справедливой», поскольку это резко сужает тактическое поле коммерческой деятельности субъектов предпринимательства и дает в руки налоговой службы очень мощный аппарат государственного нерыночного регулирования цен против транснациональных корпораций, который может быть применен к любому субъекту предпринимательства.

Таблица 1 - Постатейный анализ главы 7 Налогового Кодекса Российской Федерации «Объекты налогообложения»

Содержание статьи

Цель введения со стороны государства

Последствия введения для налогоплательщиков

1

Статья 38. Объект налогообложения

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

2

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

3

Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов в виде денежных средств

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

4

Статья 41. Принципы определения доходов

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов за счет реализации имущества

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

5

Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов за счет реализации имущества

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

6

Статья 43. Дивиденды и проценты

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов при исчезновении налогоплательщика (налогообложение наследства)

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

2. Комментарий - анализ к Главе 8 НКРФ - « Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов»

Глава 8 НКРФ состоит из 17 статей, которыми определен правовой процесс начисления налогов и сборов, самостоятельного или предписательного характера взятия налогоплательщиком на себя обязательств по уплате налогов (декларационная форма начислений или начисление налогов со стороны налоговой инспекции), самостоятельного или принудительного характера процедур уплаты налогового обязательства или взыскания налогового долга, установления субъекта уплаты налогов, наследственного характера налогового долга, как для физических лиц, так и для юридических лиц, случаи списания налогового долга, исполнительный механизм взыскания налогового долга через банковскую систему и систему судебных исполнителей.

Статьями Главы 8 НКРФ введены:

- понятие и норма обязанности по уплате налога и сбора, а также условия прекращения налоговых обязательств;

- понятие «налогоплательщик» и «плательщик сборов», а также момента передачи обязанности уплаты налогов и сборов от налогоплательщика к плательщику сборов;

- введено наследование задолженности по имущественным налогам на наследственное имущество физических лиц (передача налогового долга по наследству);

- введены обязательства по уплате налогового долга юридическими лицами (их правопреемниками) при ликвидации, реорганизации, слиянии, разделении исходного юридического лица (наследование налогового долга юрлица преемниками);

- введены основные понятия процессов «досрочная и авансовая уплата налогов», «самостоятельная уплата задекларированных налоговых обязательств в установленные сроки», «принудительное взыскание неуплаченных в срок налоговых обязательств, квалифицируемых как налоговый долг»;

- для юридических лиц налоговой службе даны права бесспорного взыскания налогового долга, для физических лиц - взыскание налогового долга по представлению налогового органа проводится только судебным решением;

- определена валюта уплаты налогов в рублях для налоговых резидентов РФ и допустимость уплаты налогов в инвалюте для налоговых нерезидентов России;

- установлено право налогового органа взыскивать в принудительном порядке налоговый долг юридических лиц как с расчетных счетов в рублях, так и в инвалюте (с продажей валюты), определен срок в 60 дней для бесспорного исполнения представления налогового органа, в дальнейшем - только через судебное решение (установление «старого» налогового долга);

- установлен порядок «кумулятивного» действия инкассового распоряжения налогового органа на взыскание задолженности с расчетного счета в банке при недостатке текущей суммы на счету (принцип последовательного взыскания поступающих сумм на расчетный счет);

- установлено право направления налоговыми органами распоряжений службе судебных исполнителей на взыскание налогового долга за счет имущества юридического лица;

- определены виды имущества, которые могут быть взысканы в покрытие налогового долга, а также последовательность их изъятия для возмещения полной суммы налогового взыскания;

- установлен порядок взыскания налога и сбора за счет имущества физического лица - только по постановлению суда на основании представления налогового органа;

- введены нормы о недопустимости приобретения имущества, реализуемого в рамках взыскания налогового долга, должностными лицами налогового органа;

- оговорен порядок уплаты налогового долга попечителями имущества недееспособного физлица или безвести пропавшего физлица, установлен порядок списания остатка невозмещенного налогового долга при отсутствии имущества должника у попечителя;

- оговорен порядок самостоятельного начисления налогоплательщиком сумм налогов по налоговой базе, ставке налога и налоговым льготам при декларационном способе начисления налоговых обязательств;

- установлено, что при начислении ряда налогов налоговым органом он должен в течение 30 дней сообщить налогоплательщику о его налоговых обязательствах лично или рекомендованным письмом;

- определены экономические термины «налоговой базы», «налоговой ставки», «размера сбора», а также порядок их установления 2 частью Налогового Кодекса РФ либо отдельными законами о налогообложении до введения их во 2 часть НКРФ;

- определены понятии налогового периода (год, квартал, месяц), а также их уточнения для существующих, ликвидируемых и создаваемых налогоплательщиков в течение налогового года;

- введены понятия налоговых льгот, порядка их установления для федеральных, региональных и местных налогов;

- оговорен порядок установления сроков уплаты налогов отдельными законами по конкретным налогам;

- установлен порядок списания безнадежных налоговых долгов по федеральным, региональным и местным налогам;

- законодательно введены обязанности банков по бесплатному исполнению налоговых поручений на взыскание и перечисление налоговых долгов с расчетных рублевых и инвалютных счетов ( в течение 1 операционного для - по национальной валюте и 2 операционных дней - по инвалюте);

- установлено право налогового органа при нарушениями банками сроков исполнения налоговых предписаний на взыскание средств должников - направлять в Центробанк России представление на отзыв лицензии у банка-нарушителя;

С точки зрения государства - достоинством главы 8 является правовое формирование налоговой системы государства по стадиям:

- возникновение налоговой задолженности;

- условия и механизм ликвидации налоговой задолженности;

- механизм начисления налогов и их добровольной уплаты;

- механизм бесспорного взыскания налогового долга с юридических лиц по решению налоговых органов;

- механизм взыскания налогового долга с физических лиц при наличии решения суда по представлению налоговых органов;

- механизм наследования налогового долга правопреемниками налогоплательщика;

- механизм списания безнадежных налоговых долгов;

Особенно важно с точки зрения государства значение этой статьи для бесплатного использования банковской системы для принудительного взыскания налоговых долгов в денежной форме, а также использования судебной исполнительной системы для принудительного взыскания налоговых долгов в виде отчуждения имущества налогоплательщиков.

С точки зрения плательщика налогов - недостатками главы 8 является явно фискальный характер всех ее статей, особенно присвоение налоговой службе судебной функции бесспорного взыскания налогового долга через бесплатные указания системе коммерческих банков, а также указания системе судебных приставов на принудительное отчуждение имущества налогоплательщика в погашение налогового долга. Если наследование налогового долга юридическим лицом воспринимается налогоплательщиками как естественный процесс, то наследование правопреемниками физического лица налогового долга после смерти, пропажи безвести или наступления недееспособности не воспринимается с точки зрения общественной морали по отношению к людям, ушедшим из жизни или потерявшим рассудок.(без дополнительного судебного расследования и решения по налогообложению наследства).

Таблица 2 - Постатейный анализ главы 8 Налогового Кодекса Российской Федерации « Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов»

Содержание статьи

Цель введения со стороны государства

Последствия введения для налогоплательщиков

1

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

2

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

3

Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов в виде денежных средств

Формирование средств противодействия принудительному взысканию налогов

4

Статья 47. Взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика -организации или налогового агента-организации

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов за счет реализации имущества

Формирование средств противодействия принудительному взысканию налогов

5

Статья 48. Взыскание налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов за счет реализации имущества

Формирование средств противодействия принудительному взысканию налогов

6

Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов при исчезновении налогоплательщика (налогообложение наследства)

Формирование средств противодействия принудительному взысканию налогов

7

Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов при исчезновении налогоплательщика

(налогообложение наследства)

Формирование средств противодействия принудительному взысканию налогов

8

Статья 51. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов при исчезновении налогоплательщика

(налогообложение наследства)

Формирование средств противодействия принудительному взысканию налогов

9

Статья 52. Порядок исчисления налога

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

10

Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

11

Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

12

Статья 55. Налоговый период

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

13

Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

14

Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

15

Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов

Правовое формирование налоговой системы

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

16

Статья 59. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам

Формирование исполнительного механизма принудительного списания безнадежных налоговых долгов

Определение экономического поведения налогоплательщика в налоговой системе

17

Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов

Формирование исполнительного механизма принудительного взыскания налогов через банковскую систему

Формирование средств банковской системы противодействия бесплатному принудительному взысканию налогов

3. Комментарий - анализ главы 11 НКРФ - «Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов»

Глава 11 НКРФ состоит из 6 статей, в которых определены законодательно пути принудительного исполнения налоговыми органами обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов и сборов следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Статьями Главы 11 НКРФ определены :

- залог имущества, как оформленный договор между налоговым органом и налогоплательщиком (возможно и с третьим лицом) о праве на отчуждение имущества для взыскания налогового долга, если налогоплательщик не погасит налоговую задолженность в указанный срок;

- поручительство как форма обязательства третьего лица погасить налоговый долг налогоплательщика в случае неуплаты в указанный срок, при уплате поручителем налогового долга по судебному решению (на основании представления налогового органа) к нему переходят требования кредитора к налогоплательщику о возмещении понесенных затрат;

- пеня как средства финансового штрафа за уплату налоговых обязательств в более поздний срок с начислением 1/300 части ставки рефинансирования Центробанка за каждый день просрочки в % от величины налогового долга;

- приостановление всех расходных операций по расчетным счетам налогоплательщиков - должников для накопления на расчетном счете сумм, необходимых для погашения налогового долга;

- приостановление расходных операций на расчетных счетах налогоплательщика при непредоставлении налоговых деклараций более чем 2 недели после нормативного срока либо отказ предоставить декларацию;

- признание ареста имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

- использование ареста имущества только в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

С точки зрения государства - достоинством главы 11 является правовое формирование инструментов налоговой системы государства по обеспечению погашения налоговых долгов плательщика, оформляемых одновременно с предоставлением «налоговой отсрочки - налогового кредита» налогоплательщику на взаимооговоренный срок:

С точки зрения плательщика налогов - достоинством главы 11 является наличие самих отсрочек уплаты налогов, хотя их себестоимость для налогоплательщика является очень высокой (налоговый залог и налоговое поручительство).

Приостановление движения по счетам (арест расходной части счетов), как и арест имущества, относится к наиболее «весомым» аргументам принудительного взыскания налоговой задолженности, однако может еще ухудшить финансовое положение налогоплательщика и вызвать его банкротство.

Таблица 3 - Постатейный анализ главы 11 Налогового Кодекса Российской Федерации «Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов»

Содержание статьи

Цель введения со стороны государства

Последствия введения для налогоплательщиков

1

Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Реализация безусловных инструментов фискальной налоговой политики государства

Положительный эффект от введения налоговых отсрочек - «налогового кредита» под обеспечение

2

Статья 73. Залог имущества

Реализация безусловных инструментов фискальной налоговой политики государства

Положительный эффект от введения налоговых отсрочек - «налогового кредита» под обеспечение

3

Статья 74. Поручительство

Реализация безусловных инструментов фискальной налоговой политики государства

Положительный эффект от введения налоговых отсрочек - «налогового кредита» под обеспечение

4

Статья 75. Пеня

Реализация безусловных инструментов фискальной налоговой политики государства

Дисциплинирующий эффект, хотя нужно ограничить сумму пени (не более)

5

Статья 76. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя

Реализация безусловных инструментов фискальной налоговой политики государства

Отрицательный эффект для предпринимательства, иногда применяется для «профилактики»

6

Статья 77. Арест имущества

Реализация безусловных инструментов фискальной налоговой политики государства

Отрицательный эффект для предпринимательства, иногда применяется для «профилактики»

Заключение

С точки зрения государства - достоинством главы 7 Налогового Кодекса Российской Федерации является определение процессов получения доходов как результатов 3-х основных активных процессов - реализации товаров (объект - материальный товар), работ (объект - материализованный результат) и услуг (нематериализованный результат), а также контроль ряда неконкурентных процессов (включая бартерные сделки, сделки со связанными лицами) по величинам «справедливых» рыночных цен реализации товаров, работ и услуг. Особенно важно с точки зрения государства значение этой статьи для борьбы с транснациональными компаниями, внутри которых существуют механизмы уклонения от уплаты налогов за счет разнесения производственных процессов по кооперации в разные страны (схемы давальческого сырья и т.д.).

С точки зрения плательщика налогов - недостатками главы 7 является причисление к классу «услуг» всей разновидности доходов от эксплуатации «интеллектуальной собственности», поскольку приложение к ней понятия «справедливые рыночные цены», в силу уникальности некоторых разновидностей «интеллектуальной собственности», является неприемлемым и всегда будет возбуждать конфликты между налогоплательщиками и налоговой службой.

Сопротивление со стороны плательщиков налогов должна вызвать определенная в главе допустимая 20% -граница отклонения фактической цены реализации «товаров, работ и услуг» от рыночно «справедливой», поскольку это резко сужает тактическое поле коммерческой деятельности субъектов предпринимательства и дает в руки налоговой службы очень мощный аппарат государственного нерыночного регулирования цен против транснациональных корпораций, который может быть применен к любому субъекту предпринимательства.

С точки зрения государства - достоинством главы 8 Налогового Кодекса Российской Федерации является правовое формирование налоговой системы государства по стадиям :

- возникновение налоговой задолженности;

- условия и механизм ликвидации налоговой задолженности;

- механизм начисления налогов и их добровольной уплаты;

- механизм бесспорного взыскания налогового долга с юридических лиц по решению налоговых органов;

- механизм взыскания налогового долга с физических лиц при наличии решения суда по представлению налоговых органов;

- механизм наследования налогового долга правопреемниками налогоплательщика;

- механизм списания безнадежных налоговых долгов;

Особенно важно с точки зрения государства значение этой статьи для бесплатного использования банковской системы для принудительного взыскания налоговых долгов в денежной форме, а также использования судебной исполнительной системы для принудительного взыскания налоговых долгов в виде отчуждения имущества налогоплательщиков.

С точки зрения плательщика налогов - недостатками главы 8 является явно фискальный характер всех ее статей, особенно присвоение налоговой службе судебной функции бесспорного взыскания налогового долга через бесплатные указания системе коммерческих банков, а также указания системе судебных приставов на принудительное отчуждение имущества налогоплательщика в погашение налогового долга. Если наследование налогового долга юридическим лицом воспринимается налогоплательщиками как естественный процесс, то наследование правопреемниками физического лица налогового долга после смерти, пропажи безвести или наступления недееспособности не воспринимается с точки зрения общественной морали по отношению к людям, ушедшим из жизни или потерявшим рассудок.(без дополнительного судебного расследования и решения по налогообложению наследства).

С точки зрения государства - достоинством главы 11 Налогового Кодекса Российской Федерации является правовое формирование инструментов налоговой системы государства по обеспечению погашения налоговых долгов плательщика, оформляемых одновременно с предоставлением «налоговой отсрочки - налогового кредита» налогоплательщику на взаимооговоренный срок:

С точки зрения плательщика налогов - достоинством главы 11 является наличие самих отсрочек уплаты налогов, хотя их себестоимость для налогоплательщика является очень высокой (налоговый залог и налоговое поручительство).

Приостановление движения по счетам (арест расходной части счетов), как и арест имущества, относится к наиболее «весомым» аргументам принудительного взыскания налоговой задолженности, однако может еще ухудшить финансовое положение налогоплательщика и вызвать его банкротство.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ ) // (с изменениями по состоянию на 22 июля 2005 г.)

2. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М.:НОРМА, 2004.

3. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ ч.1. М.: Аналитики-Пресс, 1999.

4. Виды налоговых правонарушений. Теория и практика применения. Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2004.

5. Комментарий к налоговому кодексу РФ. Под ред. Красноперовой О.А. М.: Проспект, 2003.

6. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Постатейный. Часть вторая /Авт. кол.: Н. Р. Вильчур, Ю. Г. Давыдов, А. В. Зимин и др.; Под ред. Н. Р. Вильчура, А. В. Зимина. -2-е изд., перераб. и доп., науч. - М. :Проспект, 2003. -1488 с.

7. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России. Учебное пособие. М.: Российская экономическая академия, 2002.

8. Крохина Ю.А. Налоговое право России, М.: Норма, 2003.

9. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001.

10. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. СП(б).: Питер, 2001.

11. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.М.: ЮрИнфоР, 2001.

12. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 2002.

13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2001.

14. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Пи-тер, 2000.

15. Налоговый контроль. Учебно-практическое пособие. Под ред. Кваша Ю.Ф. М.: ЮРИСТЪ, 2001.

19. Налоги. Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ - ДАНА,

2001.

20. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2002.

21. Налоговая система зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. М.: ЮНИТИ, 2002.

22. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СП(б).: ПИТЕР, 2002.

23. Пепеляев С.Г. Налоговое право. Учебник. М: Юрист, 2004.

24. Черник Г.Д. Налоги. Учебное пособие. 4-е изд. М.: Финансы и статистика, 2000.

25. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2001.

26. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000

27. Шаров А.С. Налоговые правонарушения. М.: Дело и сервис, 2002.

Приложение А

Глава 7. Объекты налогообложения

Статья 38. Объект налогообложения

1. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

2. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4-11 настоящей статьи.

13. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

14. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог на прибыль (доход) организаций".

Статья 41. Принципы определения доходов

В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации

1. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" настоящего Кодекса.

2. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Статья 43. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

2. Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Приложение Б

Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

1. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

3. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса.

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

2. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.


Подобные документы

  • Изучение статей Налогового Кодекса. Установка и регулирование специального налогового режима - особого порядка исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

    курсовая работа [27,7 K], добавлен 11.07.2011

  • Порядок осуществления налогового контроля, работа с налогоплательщиками, проведение камеральных и выездных налоговых проверок. Взыскание налогов, сборов и пени с налогоплательщиков, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

    отчет по практике [43,4 K], добавлен 20.11.2010

  • Система и принципы налогового законодательства. Основы налоговой системы. Субъекты налогообложения. Объекты налогообложения. Ответственность налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. Система налогов и сборов в РФ.

    реферат [18,4 K], добавлен 12.09.2006

  • Понятие налогового права в РФ. Система и порядок установления налогов и сборов. Федеральные, региональные и местные налоги. Определение понятий объекта налогообложения, базы и ставки налога, налогового периода и кредита, льгот, режимов, сроков уплаты.

    реферат [36,0 K], добавлен 02.06.2008

  • Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Административная и уголовная ответственность, штрафные санкции. Причины и виды уклонений от уплаты налогоплательщиков. Жалоба на акт налогового органа. Судебный порядок защиты прав.

    контрольная работа [45,3 K], добавлен 11.12.2014

  • Общая характеристика и анализ основных положений статей Налогового Кодекса РФ. Перечень плательщиков и объектов обложения акцизами, а также сроки и порядок их уплаты. Порядок определения налоговой базы и ставок. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин.

    реферат [24,8 K], добавлен 02.06.2010

  • Определение налогов, их основные функции. Основные положения Налогового Кодекса. Виды налогов и сборов РФ: федеральные, региональные и местные. Формы и методы налогового контрля в Российской Федерации. Основания проведения выездной налоговой проверки.

    курсовая работа [51,0 K], добавлен 06.12.2009

  • Понятие налоговой обязанности, условия возникновения и исполнения; порядок применения способов обеспечения исполнения обязанности налогоплательщиков по уплате налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц; общая и упрощённая система налогообложения.

    курсовая работа [49,1 K], добавлен 22.06.2013

  • Место прямых налогов в системе налогообложения. Характеристика и виды прямых налогов, порядок и контроль их начисления и уплаты. Анализ задолженности по бюджету и удельного веса прямых налогов в общей сумме налогов по данным налоговой службы г. Анапа.

    дипломная работа [90,1 K], добавлен 11.06.2011

  • Система налогов и сборов в России. Понятие налогового права Российской Федерации. Порядок установления налогов и сборов. Нормативные правовые акты о налогах и сборах. основные принципы налогового законодательства РФ.

    реферат [32,0 K], добавлен 02.06.2008

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.