Налогообложения в области страхового бизнеса

Содержание

Введение

1. Основы налогообложения страхового бизнеса

2. Проверка соблюдения налогового законодательства страховыми организациями

3. Проблемы налогообложения страхового бизнеса

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Для эффективного развития рыночного хозяйства необходимо, чтобы экономические основы любой предпринимательской деятельности опирались на адекватную гражданско-правовую основу. Причем эта основа должна быть взаимоувязанной по содержанию, принципам и форме на всех уровнях рыночного хозяйства -- от государственного до уровней производителя и потребителя.

В России, как и в ряде западных стран (например, в Германии), формируется трехступенчатая система регулирования страхового рынка:

- первая ступень -- Гражданский и Налоговый кодексы, некоторые законы и правовые акты, имеющие статус кодекса;

- вторая ступень -- специальные законы по страховой деятельности и смежным с ней видам деятельности;

- третья ступень -- нормативные акты министерств и ведомств по страховому делу.

Правовое регулирование страховых отношений охватывает права и обязанности страховщика и страхователя, застрахованного, выгодоприобретателя. Кроме того, в страховании участвуют другие лица, а также контрольные, налоговые и правоохранительные органы, органы исполнительной и законодательной власти.

Правовые отношения, регулирующие процесс формирования и использования страхового фонда, то есть собственно страхование, относятся к сфере гражданского права. В качестве объектов страховых отношений выступают материальные и денежные ценности, а также нематериальные личные блага человека -- жизнь, здоровье, трудоспособность, то есть риск потери семейных доходов в результате утраты здоровья или наступления смерти в период страхования. Основными субъектами указанных отношений являются страховщики, страхователи, застрахованные и выгодоприобретатели.

Поскольку страховые правоотношения имеют форму взаимных обязательств сторон, то они относятся к обязательственному праву. Следует отметить, что нормативная база по страхованию, регулирующая финансово-хозяйственную деятельность страховых компаний и включающая несколько кодексов (гражданский, налоговый, трудовой и др.) и более сорока федеральных законов, далека от совершенства. Отдельные законы не полностью соответствует современному этапу развития страхового рынка, а в ряде случаев противоречат сложившейся экономической ситуации и друг другу, в результате чего страхование развивается в значительной степени хаотично, под влиянием разнонаправленных, нескоординированных действий.

В качестве примеров можно выделить требование публичности договора личного страхования, путаницу в количестве отраслей страхования в ГК РФ и в законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации», отсутствие законодательных документов по перестрахованию, дефицит общепринятых в мировой практике видов обязательного страхования при общем весьма значительном их количестве, несовершенство Налогового Кодекса и т.п. Это обстоятельство необходимо постоянно учитывать при более подробном рассмотрении отдельных сторон страховой деятельности.

Целью курсовой работы является изучение налогообложения в области страхового бизнеса.

1. Основы налогообложения страхового бизнеса

В соответствии со ст. 208 Налогового кодекса РФ, к доходам от источников в Российской Федерации и доходам от источников за пределами Российской Федерации отнесены страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации, в том числе в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения устанавливаются в ст. 213 НК РФ.

Как отмечают исследователи, по сравнению с налоговыми нормами, ранее регулировавшими налоговую базу по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, ст. 213 НК РФ (с учетом поправок, внесенных Законом №166-ФЗ) восполняет ряд существовавших в этом вопросе пробелов:

- во-первых, регламентирован порядок определения налоговой базы при досрочном расторжении договора страхования;

- во-вторых, регламентированы особенности определения налоговой базы по договорам страхования имущества, и Законом №166-ФЗ Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. №166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1 января 2001 г. - №1 (Часть II). - Ст. 18. четко определен порядок определения расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества;

- в-третьих, определен перечень случаев, когда налогом на доходы физических лиц не облагаются взносы, произведенные за физических лиц организациями и иными работодателями, которые значительно расширили ранее существовавшие ограничения (выплаты по обязательному страхованию и по медицинскому страхованию, не предусматривающему выплаты физическим лицам) Агафонова М.Н Как рассчитать налог на доходы физических лиц? - М.: Бератор-Пресс, 2001. - с.127..

При определении налоговой базы важным моментом является то, кто уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме следующих случаев:

- работодатель производит страхование работников в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

- работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом выплаты застрахованным работникам лично производиться не должны;

- работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 2 000 рублей на одного работника в год - с 1 января 2002 года Медведев А.Н. Постатейный комментарий. - М.: Налоговый вестник, 2001. - с.172..

Отметим, что в соответствии со ст.224 НК РФ, налоговая ставка для страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 Налогового кодекса; устанавливается в размере 35 процентов.

Приведем примеры.

Пример 1.

Организация заключила договор добровольного пенсионного страхования в пользу своего работника в 1996 году. Пенсия, выплачиваемая по данному договору бывшему работнику организации (ныне пенсионеру), с 1 января 2001 года налогом не облагается.

Пример 2.

Организация заключила договор долгосрочного пенсионного страхования в пользу своего работника в январе 1997 года сроком на 5 лет. Сумма пенсии, выплачиваемая бывшему работнику (ныне пенсионеру) в 2001 году, налогом также не облагается.

Пример 3.

Гражданин заключил со страховой компанией договор добровольного страхования жизни сроком на 1 год.

Сумма страховых взносов, внесенных гражданином, составила 100 000 рублей. По окончании срока договора страховая компания выплатила гражданину по условиям договора 135 000 рублей. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на день заключения договора и уплаты первого страхового взноса составила 25 процентов. Страховая компания как источник выплаты дохода должна определить налоговую базу и исчислить налог на доходы гражданина. В налоговую базу не включается:

- сумма взносов, фактически уплаченная гражданином, в размере 100000 рублей;

- сумма процентов на страховые взносы, исчисленная исходя из ставки ЦБ РФ, в размере 25 000 рублей (100 000 руб. х 25%).

Итого налоговая база составит 10 000 рублей (135 000 руб. - 100 000 руб. - 25 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 3 500 рублей (10 000 руб. х 35%). В день выплаты страховой суммы страховая компания обязана удержать налог из дохода гражданина и перечислить его в бюджет в этот же или на следующий день. Таким образом, гражданину будет выплачена сумма за минусом удержанного налога, а именно: 131 500 рублей (135 000 руб. - 3 500 руб.)

Пример 4.

Гражданин заключил со страховой компанией долгосрочный договор добровольного страхования жизни сроком на 5 лет. Затем гражданин изменил срок действия договора до 4 лет. При наступлении страхового случая компания выплатила гражданину страховую сумму, превышающую сумму внесенных им страховых взносов. Это превышение является доходом гражданина, который включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы по ставке 13 процентов. Исчислить и удержать сумму налога страховая компания должна в день выплаты страховой суммы. Перечисление в бюджет удержанной суммы налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты страховой суммы.

Пример 5.

Организация заключила договор о негосударственном пенсионном обеспечении в пользу своего работника, не являющегося в 2001 году пенсионером. Негосударственный пенсионный фонд в 2001 году досрочно расторг договор и выплатил физическому лицу - участнику фонда выкупную сумму. В связи с тем, что взносы в негосударственный фонд были произведены за счет средств организации-работодателя, и пенсионный возраст работника в 2001 году еще не наступил, вся выкупная сумма подлежит налогообложению. Источник выплаты дохода - негосударственный пенсионный фонд является налоговым агентом. Он должен исчислить с суммы страховой выплаты физическому лицу налог по ставке 13 процентов, удержать его из выплачиваемой суммы и перечислить в бюджет.

Особенность порядка формирования фондов страховых организаций, предназначенных для выполнения ими своих обязательств перед страхователями по возмещению убытков, а также случайность возникновения таких обязательств, определяют специфику расчета финансовых результатов деятельности страховщиков, при которой прибыль не является объективной оценкой деятельности страховщика за календарный год, т.к. возможность возникновения убытков сохраняется в течение всего периода действия договоров страхования.

Одной из важнейших составляющих договоров долгосрочного страхования жизни является инвестиционный доход, который должен получить страхователь. При досрочном прекращении такого договора страхования страхователь помимо возврата страховых взносов должен получить и накопленный за время действия договора инвестиционный доход. Обложение налогом всей суммы данного дохода нелогично и ставит страхователя в гораздо худшее положение по сравнению с вкладчиками банков, у которых налогом облагается не весь инвестиционный доход (проценты по вкладу), а лишь материальная выгода (разница между фактически полученным доходом в виде процентов и тремя четвертями ставки рефинансирования).

В части добровольного медицинского страхования уточнена формулировка, в соответствии с которой при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату медицинских услуг, оказанных застрахованным физическим лицам. При добровольном медицинском страховании оплату медицинских услуг, оказанных застрахованным, осуществляет страховая компания. Непосредственно сам застрахованный расходов на оплату медицинских услуг не несет. В действующей же редакции содержится некорректная формулировка, связанная с возмещением расходов застрахованных физических лиц.

В части добровольного пенсионного страхования предлагается уточнить сумму страховых взносов, которые не учитываются при определении налоговой базы у физических лиц. Вместо 2000 рублей в год на одного работника установить предел в размере 3 % от фонда оплаты труда конкретного работника в год. Сумма годового страхового взноса в размере 2000 рублей является недостаточной и не может обеспечить в конечном итоге необходимый размер дополнительной пенсии, который в совокупности с трудовой пенсией позволит достичь пенсионеру минимального уровня благосостояния.

К доходам страховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе: услуг актуариев; медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком; детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат; услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов; услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов; услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов; инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

К доходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

К расходам страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование относятся также расходы, понесенные указанными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).

Доходы негосударственных пенсионных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определяемые в порядке, установленном НК РФ для соответствующих видов доходов.

В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.

К доходам, полученным от уставной деятельности фондов относятся:

отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах;

доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов;

отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, и которые осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;

часть суммы пенсионного взноса, направляемая на основании договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионными правилами фонда на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и покрытие административных расходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.

Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, расходы, связанные с получением дохода от инвестирования пенсионных накоплений, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности указанных фондов.

К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов относятся:

1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

3) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываемые в составе расходов;

4) отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, до достижения установленного советом фонда негосударственного пенсионного обеспечения размера страхового резерва, но не более 50 процентов величины резервов покрытия пенсионных обязательств.

К расходам, связанным с обеспечением уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов относятся:

1) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;

2) оплата услуг актуариев;

3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

4) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

К расходам, связанным с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии относятся:

1) расходы, связанные с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, включая вознаграждения управляющей компании, специализированному депозитарию, иным профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

2) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации имущества, в которое инвестированы средства пенсионных накоплений;

3) отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на формирование накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и которые осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.

2. Проверка соблюдения налогового законодательства страховыми организациями

Основной целью проверки соблюдения налогового законодательства страховыми организациями является выявление нарушений налогового законодательства страховыми организациями, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней.

В государственный реестр налогоплательщиков, который ведется в каждой ГНИ, классификационный код «страхование» присваивается как страховым организациям, осуществляющим страховую деятельность в соответствии с лицензией органа страхового надзора России, так и другим организациям, к примеру, фондам обязательного медицинского страхования, фондам социального страхования. В состав проверенных страховых организаций должны быть включены страховые организации, которые осуществляют страховую деятельность на основании лицензии органа страхового надзора.

При проверке страховой организации обращают внимание на следующие вопросы:

- соответствие заключенных договоров страхования требованиям страхового законодательства и правилам страхования, на которые получена лицензия, в том числе наличие в договорах страхования страховой суммы, страхового платежа, порядок его уплаты, вступления договора страхования в силу, перечня страховых событий, порядка страховых выплат, имея в виду, что страховыми могут быть выплаты по страховым событиям, предусмотренным условиями страхования по договорам страхования, заключенным в соответствии со страховым законодательством;

- метод ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной документации.

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- правильность и полноту учета по счетам бухгалтерского учета поступивших страховых платежей (по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни), других доходов от страховой, инвестиционной и другой деятельности.

При проведении анализа основных показателей деятельности страховых организаций необходима полная и объективная характеристика состава полученных страховой организацией доходов. Доходы страховщика должны определяться в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.05.94 №491и Планом счетов бухгалтерского учета страховой деятельности.

Должны быть проанализированы отдельно доходы страховщика, полученные от операций по страхованию жизни, по страхованию иному, чем страхование жизни, доходы, полученные от размещения средств резервов, а также доходы, полученные от прочей не запрещенной законом деятельности.

При описании основных показателей расходных статей баланса страховых организаций необходимо указать общую сумму расходов, произведенных в проверяемом периоде.

Следует обратить внимание также на правильность формирования и расходования средств резерва предупредительных мероприятий (РПМ). Отчисления в резерв предупредительных мероприятий должны производиться в размере, соответствующем проценту в структуре тарифа по видам страхования, утвержденного страховым надзором.

Особое внимание следует обратить на состав расходов на ведение дела, указать сумму этих расходов, сумму завышенных расходов и привести примеры, когда страховщик неправильно отнес свои расходы к расходам на ведение дела и включил их в себестоимость страховых услуг либо превысил установленные нормативы при включении в себестоимость.

Правильность определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль и других налоговых платежей. В этом разделе необходимо указать правильность налогооблагаемой базы страховщика. Получена прибыль или убыток. Необходимо определить удельный вес прибыльных и убыточных страховых организаций от общего числа проверенных. Правильность использования льгот и определения финансового результата по итогам работы за год, правильность и своевременность уплаты налогов и платежей в бюджеты всех уровней.

В ходе проверки следует руководствоваться следующими законодательными, нормативно-правовыми актами, включая:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Закон Российской Федерации от 27.12.91 №2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» с учетом изменений и дополнений;

- Закон Российской Федерации от 27.12.91 №2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с учетом изменений и дополнений;

- Закон Российской Федерации от 27.1.92 №4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями;

- Федеральный закон от 21.12.94 №69-ФЗ «О пожарной безопасности» с учетом изменений и дополнений;

- Федеральный закон от 10.01.95 №3-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования»;

- Федеральный закон от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 №552 с учетом внесенных изменений и дополнений;

- Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 №491;

- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 №170;

- Инструкции МНС России от 10 августа 1995 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с учетом изменений и дополнений;

- письмо Росстрахнадзора от 07.10.94 №15/1-1986-15 «О порядке налогообложения страховых организаций».

3. Проблемы налогообложения страхового бизнеса

Применение к страховой сфере общих принципов налогообложения во многом ухудшает условия не только страхового бизнеса и страхователя, но и других участников страхового процесса, включая государство. Ухудшение налоговых условий страховщиков и страхователей в конечном счете ведет к ограничению сферы распространения страховой формы защиты общественного воспроизводства и тем самым ограничивает возможности расширения налоговой базы и инвестиционного потенциала, а также увеличивает бремя государства по возмещению убытков от стихийных бедствий и несчастных случаев.

Основные проблемы налогового кодекса в страховой сфере могут быть сведены в ряд групп вопросов: налогообложение доходов физических лиц в части страховых выплат; учет затрат и страховых выплат при определении налоговой базы страхователей - юридических лиц; проблемы формирования и использования средств фондов предупредительных мероприятий, особенно в сфере обязательного медицинского страхования; проблемы определения налоговой базы самих страховых компаний.

Кроме того, остались во многом не урегулированными проблемы переходного периода, что может привести к необоснованному изъятию из страхового оборота средств, предназначенных для выполнения страховщиками своих обязательств при наступлении страховых случаев.

В отношении договоров долгосрочного страхования жизни, принятый вариант налогового кодекса существенным образом усложняет порядок взаимоотношений между страховой компанией и застрахованным, что может привести к прекращению такого страхования и соответственно уменьшению налоговой базы.

Кроме того, предусмотренный НК порядок учета в налоговой базе подоходного налога физических лиц сумм полученного страхового возмещения по договорам имущественного страхования, включая страхование ответственности, перекладывает на плечи налогоплательщика обязанность доказательства обоснованности полученных выплат по договору страхования и устанавливает очень сложную процедуру такого доказательства.

Особую остроту принимает исключение из состава обоснованных расходов страховщика затрат на осуществление предупредительных мероприятий, особенно в области обязательного медицинского страхования. Проблема заключается в том, что с принятием НК не внесены изменения в законодательство о проведении ОМС, которое предусматривает обязательный порядок финансирования предупредительных мероприятий. Кроме того это ведет к нецелевому использованию части средств (в том числе уплаченных из бюджетов разных уровней) предназначенных на ОМС.

Порядок ведения налогового учета страховых организаций, определенный ст. 330 НК, не учитывает особенности возникновения обязательств страховщиков по договорам страхования, а также специфику формирования средств страховых фондов предназначенных для осуществления страховых выплат. При этом не учитываются особенности отдельных форм проведения страхования и видов страховой деятельности, порядка расчета страховых резервов, даты наступления ответственности страховщиков и другие существенные особенности страховых отношений.

В новой редакции статьи 213 Налогового кодекса, которая вступила в силу с 1 января 2003 г., изменен порядок налогообложения налогом на доходы с физических лиц страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни. Не будут учитываться при определении налоговой базы страховые выплаты по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде ренты и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица. Таким образом, вводится налогообложение налогом на доходы с физических лиц страховых выплат, в том числе в виде ренты и (или) аннуитетов, произведенных в течение первых пяти лет действия договоров добровольного долгосрочного страхования жизни.

Цель внесения указанных изменений в налоговое законодательство - борьба с так называемыми "страховыми" схемами уклонения от уплаты налогов. На самом же деле проблема с уклонением от уплаты налогов предложенным путем решена не будет.

Кроме того, Налоговым кодексом установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными (ст.3). Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения (ст.38). Указанными нормами законодатель однозначно определил принцип однократности налогообложения, который должен неукоснительно соблюдаться при налогообложении. Расчеты показывают, что введение налога на периодические страховые выплаты по договорам страхования жизни, связанное с внесенными изменениями в ст.213 Налогового кодекса, нарушает указанный принцип однократности при налогообложении, а также принцип равного обложения налогом равных доходов одного вида.

В соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" физические лица вправе получать как бесплатную медицинскую помощь в рамках программы обязательного медицинского страхования, так и платные медицинские услуги. При этом платные медицинские услуги, не входящие в программу обязательного медицинского страхования, физические лица могут получить непосредственно оплатив их медучреждению, либо в рамках договора добровольного медицинского страхования. По договору добровольного медицинского страхования физическое лицо оплачивает страховой взнос в страховую компанию, а страховая компания затем осуществляет оплату медицинскому учреждению за оказанные медицинские услуги.

Резерв предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию предназначен для финансирования мероприятий, направленных на снижение заболеваемости среди граждан и способствующих снижению затрат на осуществление программ обязательного медицинского страхования. И будет вполне логично, если медицинские организации не будут учитывать в качестве дохода имущество (медицинское оборудование, медикаменты и т.п.) полученное от страховщиков за счет средств фонда предупредительных мероприятий. Иначе возникает парадоксальная ситуация: для того чтобы добиться снижения затрат на ОМС необходимо заплатить налог на прибыль.

Договоры долгосрочного страхования жизни помимо риска смерти могут также предусматривать и риск наступления инвалидности застрахованного лица. Страховая выплата при наступлении инвалидности связана с возмещением вреда, причиненного здоровью застрахованного, и никак не связана с выплатой ренты или аннуитетов.

Стоимость медицинских услуг в различных регионах России сильно разнится и, например, одна и та же программа добровольного медицинского страхования в Москве будет стоить в несколько раз дороже, чем в Хабаровске. Устранение указанного ограничения позволит предприятиям в различных регионах России обеспечивать своим работникам равный уровень медицинских услуг при осуществлении добровольного медицинского страхования.

Заключение

Страхование -- это экономическая категория, система экономических отношений, которые включают совокупность форм и методов формирования целевых фондов денежных средств и их использование на возмещение ущерба, обусловленного различными непредвиденными неблагоприятными явлениями (рисками).

Страхование - это способ возмещения убытков, которые потерпело физическое или юридическое лицо. Возмещение убытков производится из средств страхового фонда, который находится в ведении страховой организации (страховщика).

Страхование выполняет ряд функций, среди которых можно выделить следующие:

- формирование специализированного страхового фонда денежных средств как платы за риски, которые берут на свою ответственность страховые компании.

- возмещение ущерба и личное материальное обеспечение граждан.

- предупреждение страхового случая и минимизация ущерба -- предполагает широкий комплекс мер, в том числе финансирование мероприятий по недопущению или уменьшению негативных последствий несчастных случаев.

Состояние страхового рынка хорошо характеризует развитие рыночных отношений в стране. Сейчас российский страховой рынок находится еще в стадии формирования. Однако за прошедшее десятилетие в России, в основном, была создана нормативно-правовая база по организации страхового дела, а почти все участники не только уже присутствуют на рынке, но и наработали определенные знания и опыт, необходимый для ведения дела на достаточно высоком уровне.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 15.05.2001).

2. Закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 (ред. от 20.11.1999) «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

3. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 31.12.2001).

4. Приказ МНС РФ от 15.06.2000 №БГ-3-02/231 «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (вместе с Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 №62).

5. Ардатова М., Балинова В. Страхование. - М.: ТК Велби, 2004. - 296 с.

6. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение. - М.: Книжный мир, 2001. - 848 с.

7. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - М.: Финансы, 2003. - 544 с.

8. Налогообложение страхового бизнеса // Финансовый бизнес. - 1999. - №3. - с.7-12.

9. Никитина Т.Ф. Проблемы налогообложения перестраховочной деятельности // Финансы. - 1999. - №5. - с. 44 - 46.

10. Пансков В.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 544 с.

11. Романова М.В. Уставный капитал (практика налогообложения страховых организаций). - М.: «Финансы», 2002. - 80 с.