Методика проверки правильности расчета налога на добавленную стоимость

Содержание

1. Проверка полноты отражения в соответствующих документах НДС, полученного за реализацию продукции, товаров, выполнение работ и услуг и при других поступлениях средств

2. Проверка правильности отражения НДС, уплаченного поставщикам, подрядчикам и другим организациям за выполнение работы и услуги

3. Проверка обоснованности отнесения к возмещению сумм НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам

4. Проверка правильности расчета НДС, подлежащего перечислению в бюджет с учетом полученных авансов и предоплаты

Список использованной литературы

1. Проверка полноты отражения в соответствующих документах НДС, полученного за реализацию продукции, товаров, выполнение работ и услуг и при других поступлениях средств

Проверка перечня облагаемых оборотов по реализации товаров (работ услуг) и показанных в соответствующих графах и строках расчета по налогу на добавленную стоимость должна установить, по всем ли реализуемым товарам (работам, услугам) имеются обороты в налоговом расчете.

В первую очередь должно быть проверено соответствие показанной в расчетах суммы оборота данным бухгалтерского учета.

Для этого указанная сумма сличается с суммой, отраженной в главной книге по кредиту счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», а также по данным журналов-ордеров 11 и 13, ведомостей 16 и l6а.

Для проверки общих оборотов по реализации товаров (работ, услуг), показанных в налоговом расчете, также используются: выписки из расчетного (текущего) счета предприятия в учреждении банка, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.

Аналитический учет по счету 46 ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг в ведомостях: 16а «Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей» (используется при определении выручки по оплате), 16 «Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей» (используется при определении выручки по отгрузке) и 17 «Ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей» при ведении журнально-ордерной формы счетоводства или в листке-расшифровке при ведении мемориально-ордерной формы.

При этом сумма НДС в указанных выше регистрах бухгалтерского учета должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов (поручений, требований-поручений, требований, реестров чеков и реестров, на получение средств с аккредитива).

По всем оборотам кредита счетов реализации (за исключением льготируемых оборотов) должны быть исчислены и получены в составе выручки суммы НДС в размере соответствующих ставок налога на добавленную стоимость.

Вопросу рассмотрения данных ведомостей должно быть уделено особо внимание, так как в случаях неотражения по счету реализации сумм выручку от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг по основной деятельности, включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в установленном порядке, снижаются суммы НДС.

Путем детального рассмотрения ведомостей реализации представляется возможным выявить, в частности, такие факты, когда суммы, поступившиеся частично оплаченным счетам, относятся не на счета реализации, а на счета расчетов с покупателями; также можно установить отдельные ошибки и неточности расчета размера НДС.

Например, каждой сумме выручки должна соответствовать сумма НДС. При отсутствии суммы НДС следует выяснить причину (кроме фактов льготируемых объемов реализации).

После проверки оборотов, отраженных по счетам реализации, необходимо установить соответствие их суммам выручки, поступившим на счета учета денежных средств в учреждения банков (51, 52, 55, 56, 57) и через кассу предприятия, а также готовых товаров на складе, поступивших по бартеру. Следует проверить движение выручки в собственной торговой сети (лари, магазины, автолавки, продавцы), поступившие суммы выручки подлежат полной расшифровке.

Необходимо уточнить наличие у предприятия счетов денежных средств не только по месту своего нахождения, но и в других регионах, при необходимости сделать запросы о движении средств по таким счетам.

2. Проверка правильности отражения НДС, уплаченного поставщикам, подрядчикам и другим организациям за выполнение работы и услуги

Показатели, отражаемые в расчетах по налогу на добавленную стоимость, представляемых к установленному сроку в налоговые органы, должны соответствовать также показателям, отражаемым в формах бухгалтерского отчета (в разделе III пассива баланса по строке 700 -- форма №1, по строкам 015 «Налог на добавленную стоимость» и 355 «Налог на добавленную стоимость причитается по расчету» формы №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании»).

При обнаружении ошибок при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности плательщики НДС вправе произвести соответствующие уточнения в налоговых расчетах только в пределах установленного срока для их представления в налоговые органы, то предусмотренные действующим законодательством финансовые санкции к таким предприятиям не применяются.

В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты (при безналичных расчетах -- по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами -- по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

В то же время приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 №10 №Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (пункт 70) метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) разрешено устанавливать самим предприятиям и организациям при принятии учетной политики на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по приобретение реализованного товара, над суммами налога, полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не возмещается.

В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета на подлежит.

Проверяя правильность показанных в расчете по НДС облагаемых оборотов, инспектор обязан рассмотреть все сторнировочные записи в ведомости реализации товаров (работ, услуг) с целью предотвращения неправильного снижения оборотов и соответственно сумм налога.

При проверке оборотов по реализации приобретенных с НДС основных средств и нематериальных активов следует иметь в виду, что суммы налога, подлежащие взносу в бюджет, определяются в зависимости от даты их покупки.

Условный пример исчисления НДС:

3. Проверка обоснованности отнесения к возмещению сумм НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам

Проверка достоверности сумм НДС по приобретенным ценностям, подлежащим списанию с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» производится одновременно с проверкой расчетов, составленных предприятием по определению сумм НДС в части материальных ресурсов, списанных на производство.

Обороты по стоимости поступивших товарно-материальных ценностей определяются по данным счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», а учет хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, осуществляется на счете 19 «Налог на добавленную по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера» и т.д.) и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По мере списания материальных ресурсов на производство налог в части, относящейся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 19 соответствующего субсчета в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Пример определения суммы налога по материальным ресурсам, подлежащей вычету из суммы налога, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), тыс. руб.

При определении среднего процента по списанию материальных ресурсов и МБП следует иметь в виду следующее.

Стоимость материальных ресурсов и МБП, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в расчетном периоде, а также сумма налога на добавленную стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленную стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.

Стоимость оприходованных материальных ресурсов и МБП без расчетных документов (поручений, требований-поручений, требований, счета фактур) учитывается без суммы налога. Сумма налога будет учтена при составлении расчета того расчетного периода, во время которого поступят расчетные документы.

Если в расчетных документах НДС не выделен (кроме материальных ресурсов, не являющихся объектами обложения) вся сумма счета включается в строку 4 вышеуказанного примера.

Поскольку обороты по реализации продукции, полуфабрикатов одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот) не облагаются НДС, поэтому в расчет среднего процента НДС по материальным ресурсам они не включаются, т.е. эти обороты не показываются по строкам 3, 4 и 9 примера.

4. Проверка правильности расчета НДС, подлежащего перечислению в бюджет с учетом полученных авансов и предоплаты

Согласно Закону Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» уплата НДС в бюджет должна осуществляться:

-- либо по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на счета предприятия (дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов реализации; 46 «Реализация продукции (работ, услуг) в части облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг но основной деятельности и прочих услуг на сторону; 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в части реализации (продажи), безвозмездной передачи основных средств; 48 «Реализация прочих активов» в части облагаемых оборотов по реализации принадлежащих предприятию ценностей, не упомянутых в пояснениях к счетам 46 и 47);

-- либо по моменту отгрузки (сдачи) покупателям и заказчикам, т.е. по дате предъявления счета в банк на инкассо либо по дате передачи документов покупателю (заказчику) способом, предусмотренным договором (на сумму выставляемых счетов по продажной стоимости дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуются счета 46, 47, 48).

Рассмотрим один из возможных вариантов организации учета расчетов с бюджетом по НДС.

Допустим, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, формируется на субсчете 68-5 «Расчеты с бюджетом по НДС». Попробуем определить, учет каких аналитических данных нужно вести на этом субсчете.

Для сверки расчетов с бюджетом, анализа уплаченных налогов, штрафных санкций по налогам, пени надо знать не только общую сумму задолженности бюджету, но и ее расшифровку по налогу (подсубсчет 001), штрафам (002) и пени (003). Аналитический учет в таком разрезе можно вести с помощью современных систем автоматизации бухгалтерского учета.

Для аналитического учета некоторых данных нет необходимости вводить отдельные субсчета или подсубсчета к счету 68. Их можно получить, зная обороты в корреспонденции с определенными счетами. Например, нас интересует не просто сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а сколько составляет сумма НДС со ставкой 10 % и со ставкой 20 %. Так как учет реализации товаров с различными ставками НДС необходимо вести раздельно, можно открыть субсчета к счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с различными ставками НДС. Оборот по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчет «Со ставкой НДС 10%» и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001 показывает реализацию со ставкой НДС 10 %. Оборот по дебету счета 46, субсчет «Со ставкой 20 %» и кредиту счета 68, субсчет 5, подсубсчет 001 определяет сумму реализации со ставкой НДС 20%.

Налогооблагаемой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), отражаемая по кредиту счетов 46, 47, 48. Поэтому проанализируем, как можно организовать аналитический учет на счете 46, чтобы по его дебетовым оборотам и кредитовым оборотам по счету 68 получать необходимую информацию.

Счет 46 предназначен для обобщения информации о реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от их реализации как на экспорт, так и внутри страны (первый уровень аналитических данных). Второй уровень -- это реализация внутри страны в разрезе ставок НДС (16,67, 9,09, 20, 10 %). Учет можно вести по видам продукции (третий уровень аналитических данных), договорам поставок (четвертый уровень), местам реализации (пятый уровень) и т. п.

Для учета налогов прежде всего важно знать, сколько продукции реализовано со ставкой НДС 10% и сколько со ставкой 20%, а только потом -- какое подразделение и сколько реализовало продукции.

Для уменьшения штрафных санкций необходимо также организовать учет и контроль за начислением НДС:

- по материальным ресурсам списанным на непроизводственные нужды и реализованным на сторону;

- при безвозмездной передаче имущества другим предприятиям;

- на средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций (предприятий) их учредителями в порядке, установленном законодательством Российской федерации;

- средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности);

- доходу, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковской деятельности, а также средства от взимания штрафов, пени, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- начислением НДС при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, так как для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости; по авансам и предоплате полученным;

- НДС исчисленного с авансов и предоплаты в предыдущем периоде, засчитываемых при реализации.

При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой частично или сверх цен на готовую продукцию, к зачету исчисленные от той стоимости (части стоимости) тары, которая оплачена сверх цен.

В случае образования отрицательной разницы при применении для расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли на социально значимые товары эта разница относится на прибыль предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению из бюджета на подлежит.

Список использованной литературы

1. Временные указания о порядке проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Утверждены Госналогслужбой Российской Федерации от 14.01.94 №ВЗ-6-05/17.

2. Инструкция государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 №1 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

3. Налоговый кодекс Российской федерации (в 2-х частях). - М.: «ТД ЭЛИТ-2000», 2002. - 320 с.

4. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет: просто о сложном с учетом последних указаний МНС России. - М.: Информцентр XXI века, 2003. - 344 с.

5. Куликова Л. Налоговый учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 336 с.

6. Методика налоговых проверок. - М.: Альфа-Пресс, 2002. - 208 с.

7. Мясников О.А. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. - М.: Главбух, 2004. - 112 с.