Налог на имущество организации

21

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АКАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Контрольная работа по налогам и налогообложению

на тему: Налог на имущество организации

Выполнил

Михаленков Андрей Николаевич

Группа ФЗ-303

Специальность Финансы и кредит

Серов

2009

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность налога на имущество организаций

1.1 Общая характеристика налога на имущество организаций

1.2 Основные принципы налогообложения имущества организаций-резидентов на территории РФ

2. Льготы по налогу на имущество организаций

2.1 Имущество организаций, не облагаемое налогом

2.2 Имущество организаций, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу

2.3 Вопросы, связанные с применением некоторых льгот по налогу на имущество организаций

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно.

Данная контрольная работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом на имущество юридических лиц. Первая глава работы раскрывает основные характеристики налога на имущество организаций. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. Таким образом, эта часть носит как теоретический, так и частично методический характер.

Во второй главе сделан упор на льготы по налогу на имущество организаций. Здесь будет дана характеристика и описание льгот, их классификация.

1. Экономическая сущность налога на имущество организаций

1.1 Общая характеристика налога на имущество организаций Здесь и далее: Налог на имущество предприятий является устаревшей формулировкой налога на имущество организации

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия (организации).

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах.

Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество организаций в его современном виде - это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

1.2 Основные принципы налогообложения имущества предприятий-резидентов на территории РФ

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий регламентирован главой 30 части второй Налогового кодекса РФ:

Плательщики и ставки налога

Плательщиками налога на имущество являются:

v предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

v филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

v компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не является плательщиком налога на имущество Центральный банк РФ и его учреждения.

Структурные подразделения, являющиеся плательщиками налога на имущество (то есть, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет), представляют налоговые отчеты и уплачивают налог на имущество по месту своего нахождения. При этом на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала должно стоять юридическое лицо, его создавшее, на которое налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Сумма налога зачисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения этих филиалов или приравненных к ним подразделений. Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может превышать 2,2 процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются учитываемые на балансе объекты основных средств. Для определения налогооблагаемой базы по предприятиям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

v 01 «Основные средства» за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»

v 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств». На счете 03 могут учитываться как арендуемые так и арендованные основные средства (до окончания срока действия ранее заключенных договоров).

Порядок определения налоговой базы определяется отдельно в отношении имущества, подлежащему налогообложению по месту нахождения имущества организации. Местом нахождения имущества признаётся место его фактического нахождения. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения за налоговый период, определяется как частное от суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число, следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде плюс один.

Порядок учета и уплаты налога в бюджет

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчётного периода рассчитываются как ј произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определённой за отчётный период.

2. Льготы по налогу на имущество предприятий

В общем, все льготы можно разделить на те, которые освобождают предприятие от уплаты налога на имущество, и те, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

2.1 Имущество предприятия, не облагаемое налогом

Имущество, не облагаемое налогом, можно классифицировать следующим образом.

1. По принадлежности имущества:

а) районам, городам, различным органам и фондам, а также коллегиям адвокатов:

v районам (за исключением районов в городах);

v городам (за исключением городов районного подчинения);

v Российскому фонду федерального имущества;

v Фондам имущества субъектов РФ;

v органам законодательной (представительной) и исполнительной власти;

v органам местного самоуправления;

v Пенсионному фонду РФ;

v Фонду социального страхования РФ;

v Государственному фонду занятости населения РФ;

v Федеральному фонду обязательного медицинского страхования;

v коллегиям адвокатов и их структурным подразделениям.

б) предприятиям, учреждениям, организациям; службам и формированиям:

v жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам;

v бюджетным учреждениям и организациям;

v общественным организациям инвалидов;

v предприятиям народных художественных промыслов;

v научно-исследовательским учреждениям, предприятиям и организациям, составляющим научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу:

- Российской академии наук,

- Российской академии медицинских наук,

- Российской академии сельскохозяйственных наук,

- Российской академии образования,

- Российской академии архитектуры и строительных наук,

- Российской академии художеств;

v религиозным объединениям и организациям, национально-культурным обществам;

v предприятиям учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

v специализированным протезно-ортопедическим предприятиям;

v специализированным предприятиям (по перечню, утверждаемому Правительством РФ), производящим медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

v профессиональным аварийно-спасательным службам и формированиям.

2. По цели использования имущества:

а) исключительно для нужд образования:

v дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;

v оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;

v центров, клубов и кружков (в сфере образования);

v в доле, относящейся к указанной ниже продукции, работам и услугам:

v предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений,

v предприятий и организаций, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений;

v курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;

v детских экскурсионно-туристических организаций,

v других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;

б) исключительно для нужд культуры:

v стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);

v библиотек, музеев, зоопарков;

v парков культуры и отдыха;

v социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;

v научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы;

v театров, стационарных и передвижных цирков;

v филармоний, кинопроката, кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев.

в) для образования следующих запасов: К таким запасам относятся, в частности, материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком.

v страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ;

v запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

г) использование (предназначение) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.

3. По предприятиям, учреждениям, организациям, имущество которых не облагается налогом при выполнении следующих условий:

а) общественных объединений, ассоциаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. , осуществляющих свою деятельность за счет:

v целевых взносов граждан,

v отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций,

б) предприятий, учреждений и организаций, если инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников; Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

в) органов управления и подразделений государственной противопожарной службы, при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ;

г) государственных научных центров, научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий, их филиалов и других аналогичных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, если в объеме работ указанных предприятий, организаций за отчетный год научно-исследовательских, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%;

д) иностранных и российских юридических лиц.

От налога освобождается имущество указанных юр. лиц, используемое за период:

v реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства,

v создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

2.2 Имущество предприятия, стоимость Стоимость амортизируемого имущества учитывается за вычетом износа. которого уменьшает налогооблагаемую базу

В свою очередь, имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу, также поддается классификации.

1. Объекты, используемые в определенных сферах деятельности:

а) объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков:

v жилой фонд;

v гостиницы (без туристических);

v дома и общежития для приезжих;

v коммунальное хозяйство:

v объекты внешнего благоустройства,

v улично-дорожная сеть;

v искусственные сооружения;

v объекты инженерной защиты города;

v зеленые насаждения общего пользования;

v уличное освещение;

v сооружения санитарной уборки городов; здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов;

v сооружения и оборудование пляжей и переправ;

v элементы простейшего водоснабжения;

v объекты коммунального и бытового водоснабжения:

v очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями,

v все виды водозаборных сооружений,

v артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них,

v насосные и воздуходувные станции,

v водонапорные башни;

v объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд;

v районные и другие тепловые сети;

v районные и другие котельные;

v участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства;

б) объекты социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков:

v объекты культуры и искусства;

v объекты образования;

v объекты физкультуры и спорта;

v объекты здравоохранения;

v объекты социального обеспечения;

v объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения.

в) объекты, используемые исключительно для охраны природы, пожарной безопасности, гражданской обороны.

2. Имущество, используемое в определенных целях:

v имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции;

v имущество, используемое для выращивания, лова и переработки рыбы.

3. Другое имущество предприятия независимо от назначения и использования:

v ледоколы;

v суда с ядерными энергетическими установками;

v суда атомно-технологического обслуживания;

v магистральные трубопроводы;

v железнодорожные пути сообщения, в том числе подъездные пути, принадлежащие железной дороге;

v автомобильные дороги общего пользования;

v линии связи и энергопередачи;

v сооружения, предназначенные для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

v спутники связи;

v земля;

v специализированные суда, механизмы и оборудование, необходимые для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;

v эталонное и стендовое оборудование территориальных органов Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации;

v мобилизационный резерв и мобилизационные мощности.

2.3 Вопросы, связанные с применением некоторых льгот по налогу на имущество предприятий

Для получения перечисленных выше льгот, необходимо вести раздельный учет облагаемого и необлагаемого налогом имущества.

Также, законом предоставлено право законодательным (представительным) органам субъектов РФ, органов местного управления устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Это право на местах весьма активно используется.

Налогом не облагается имущество, используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. При этом к таким запасам относятся материальные ценности предприятий, законсервированные в соответствии с указанным порядком.

Имущество, законсервированное приказом директора предприятия, не подпадает под действие данной льготы, так как этот документ не является основанием для ее предоставления.

Расчет налогооблагаемой базы при осуществлении различных видов деятельности. Достаточно типичной является ситуация, когда одно и тоже здание используется для осуществления различных видов деятельности. При этом по имуществу, используемому для определенных видов деятельности, могут быть предоставлены льготы по уплате налога.

Например, часть здания дома культуры сдана в аренду коммерческой организации, которая открыла там, например, ресторан. Согласно Инструкции ГНС РФ №33 от налога на имущество, в частности, освобождается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Таким образом, балансовая стоимость части здания, в которой размещен ресторан, при расчете налога льготироваться не должна (поскольку она не используется непосредственно для нужд образования и культуры).

Подлежащая включению в налогооблагаемую базу балансовая стоимость помещений, занимаемых такими подразделениями самой организации (или арендуемых сторонними организациями), определяется пропорционально доле занимаемой ими площади в общей площади здания:

где С_н - балансовая стоимость налогооблагаемой площади здания, за вычетом начисленного износа (то есть площади, используемой для размещения объектов, по которой не предоставляется льгота по уплате налога, например, в приведенной ситуации - площадь ресторана),

С_о - балансовая стоимость всего здания,

S_н - налогооблагаемая площадь здания,

S_о - общая площадь здания.

Таким образом, поскольку плательщиком налога на имущество является его балансодержатель, то при установлении арендной платы организации-арендодателю целесообразно учесть в ее сумме размер расходов на уплату налога на предоставляемое имущество так, чтобы в конечном итоге сдача в аренду приносила бы прибыль, то есть арендная плата должна быть выше, чем налог на имущество.

Применение льготы предприятиями по переработке и хранению сельскохозяйственной продукции. Льготу по налогу на имущество имеют предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год.

Если по результатам работы за год выручка от льготируемых видов деятельности составит менее 70%, то льгота предоставляется только в части имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.

При использовании указанных льгот следует иметь ввиду, что к сельскохозяйственной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93.

Согласно ст. 1 Закона плательщиками налога на имущество наряду с предприятиями, организациями, учреждениями являются их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Поэтому, если вышеперечисленное имущество находится на балансе такого подразделения, то льгота должна применяться при расчете налога на имущество именно подразделения.

Что же касается имущества иностранных организаций, то льготы по налогу на имущество иностранным юридическим лицам предоставляются:

v согласно общим нормам международного права (на основе принципа взаимности). Например, от налога освобождается имущество дипломатических и приравненных к ним представительств;

v по международным договорам РФ (СССР) об избежании двойного налогообложения, ратифицированным в установленном порядке. Если имеется международное соглашение об избежании двойного налогообложения имущества между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранного юридического лица, то последнее может получить освобождение от уплаты налога на имущество в России. Для этого в российские налоговые органы представляется заявление о предварительном освобождении от налога на имущество;

v в соответствии с российским налоговым законодательством. Стоимость имущества иностранного юридического лица для целей налогообложения уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством РФ.

Итак, во второй главе была сделана попытка определенной классификации всех льгот по налогу на имущество предприятий, предусматриваемых нормативными документами. Интерес представляют также льготы в налогообложении имущества иностранных юридических лиц, связанные в основном с учетом положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, что дает иностранным юридическим лицам широкий простор для использования различных льгот в налогообложении имущества.

Заключение

Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы страны может дать существенное преимущество для любой компании.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Список использованной литературы

1. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 1998.

2. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах // Хозяйство и право, 1999

3. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2002.

4. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 2000.

Приложение

С 1 января 2006 г. утратили силу следующие пункты статьи 381 налогового кодекса РФ по освобождению от уплаты налога на имущество предприятий (организаций):

1. Пункт 6 статьи 381 НК РФ (организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов)

2. Пункт 7 статьи 381 НК РФ (организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения)

3. Пункт 8 статьи 381 НК РФ (организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения)

4. Пункт 16 статьи 381 НК РФ (научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности).