В результате по акту налоговой проверки пансионатом «Буревестник» доначислено:

по налогу на прибыль - не полностью уплаченный налог в сумме 114299руб., пени - 16058 руб., штрафы - 22860руб.

по налогу на доходы физических лиц - не полностью уплаченный налог в сумме 2016 руб., пени - 344 руб., штрафы - 403 руб.

Штрафы и пени по хоз. договорам уплачиваются за счет прибыли до налогообложения. Штрафы, контролируемых органов уплачивают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Результаты проведенного нами исследования позволяют сделать следующие выводы.

Во-первых, одним из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы является проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. Налоговая нагрузка на предприятие в большей степени определяется самим механизмом взимания налогов.

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны.

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Таким образом, проведенный нами анализ нормативно-правовой базы в области налогообложения показал, что в настоящее время продолжается работа по формированию законодательной базы в виде Налогового кодекса. Установлено количество налогов, система налогообложения и её принципы.

Во-вторых, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия «Пансионат «Буревестник» показал, что 2001г. единственный год исследуемого периода в котором пансионат «Буревестник» работал с положительным финансовым результатом.

Анализ активов за рассматриваемые периоды показал постоянное снижение величины внеоборотных активов. Оборотные активы предприятия в отличие от внеоборотных постоянно увеличиваются.

За анализируемый период наблюдается устойчивая тенденция абсолютной ликвидности баланса из-за достаточного количества наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств.

За анализируемый период все виды источников формирования собственных средств практически не изменились. Собственных оборотных активов вполне хватает, при чем с тенденцией к повышению.

По результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать вывод, что перед предприятием «Пансионат «Буревестник» стоит проблема обеспечения прибылью. «Буревестник» не всегда получает стабильную прибыль. Этот показатель достиг положительной величины лишь в 2001 г. Его финансовая политика решает в основном кратковременные задачи, которые могут дать положительный эффект в настоящем периоде. Однако следует искать более оптимальную финансовую стратегию.

Налог на прибыль предприятий служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

По данным бухгалтерской отчетности предприятие «Пансионат «Буревестник» работало прибыльно только в 2001г., и осуществляло платежи налога на прибыль только в 2001г. В 1999г. - 2000г. предприятие работало убыточно (в 1999г. - 4629 руб., в 2000г. - 114572 руб.). Соответственно, в эти периоды налогооблагаемая база была признана равной нулю. Но проверка налоговой инспекции выявила серьезные нарушения в определении налогооблагаемой базы по данному налогу. Результат финансово-хозяйственной деятельности определен не верно за счет того, что затраты в 1999г. -2000г. были сформированы с нарушением и завышены.

В 2001г. «Пансионат «Буревестник» получил валовую прибыль всего на сумму 443080 руб. Эта прибыль и подлежит налогообложению. Однако из этой величины исключается прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок на сумму 56542руб., других вычетов нет, таким образом налогооблагаемая прибыль составила 386538руб. Ставка налога на прибыль в 2001г. составила 30%, из них в Федеральный бюджет - 11%, бюджеты республик в составе РФ, краевые областные, г.Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований - 19%.

Структурное подразделение Московского Государственного университете им. М.В. Ломоносова - пансионат «Буревестник» пользуется льготой по налогу на имущество, на основании инструкции № 7 ГНС РФ от 25.02.1994г. и закон РФ «Об образовании», инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество».

Анализируемое предприятие «Пансионат «Буревестник» имеет льготную площадь 2292 кв.м. Освобождено от уплаты налога на землю Указом Президента Российской Федерации от 09.12.99г. № 1553.

По данным бухгалтерской отчетности можно сделать вывод о том, что пансионат «Буревестник» производит перечисление налога с продаж от количества реализованных путевок, по ставке 3% от суммы реализованных услуг.

Плата за загрязнение окружающей природной среды вносится в соответствующие бюджеты либо ежеквартально плановыми платежами с последующим годовым перерасчетом по фактическим данным о произведенных загрязнениях. Пансионат «Буревестник» вносит плату за загрязнение окружающей среды плановыми платежами в 1999г. - 890 руб., в 2000г. - 1126 руб., в 2001г. - 13481руб.

Налог на доходы физических лиц в пансионате «Буревестник» составил за исследуемый период - 315724 руб., в том числе в 1999г. - 64738 руб., в 2000г. - 152408 руб., в 2001г. - 98578руб.

В результате выездной проверки проводимой налоговой инспекций по предприятию «Пансионат «Буревестник» за исследуемый период были выявлены недостатки по расчетам налогов и расхождения данных бухгалтерской отчетности и данных налоговой инспекции.

В 2001г. в нарушение ст.11НК РФ головное предприятие пансионата «Буревестник» не представляло отдельные расчеты по следующим налогам:

налогу на прибыль;

налогу на добавленную стоимость.

За анализируемый период пансионатом «Буревестник допущено налоговое правонарушение, выявленное в ходе камеральной проверки, предусмотренное ст.123 НК РФ, выразившееся в невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов. Так, пансионатом «Буревестник» допускались случаи неудержания налога на доходы физических лиц.

В 1999-2001г. неправильно определялась налоговая база и представлялись стандартные налоговые вычеты. В результате пансионату «Буревестник» были предъявлены штрафные санкции.

На основании вышеизложенного можно рекомендовать предприятию «Пансионат «Буревестник» следующие мероприятия по улучшению расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам:

Более полно использовать установленные законодательством льготы по видам налогов.

Осуществлять раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии, что значительно облегчит формирование данных для расчетов по налогам и сборам. Ведение налогового учета позволит предприятию на основе первичных документов обобщать информацию для определения налоговой базы по налогам и сборам.

Осуществлять систематический контроль ведения первичного бухгалтерского учета в разрезе определения налогооблагаемой базы по видам налогов и сборов.

Заключить договор по установке и обслуживанию информационно-правовой системы «Гарант» или «КонсультантПлюс», с целью получения оперативной информации о всех изменениях налогового законодательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон от 27.12.91 № 2118-1. Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

Федеральный закон от 10.01.97 № 13. О внесении изменений в закон РФ о налоге на прибыль предприятий и организаций.

Федеральный закон от 10.01.99 № 10. О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах.

Федеральный закон от 31.03.99 № 62. О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации о налоге на прибыль предприятий и организаций.

Федеральный закон РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 № 1189-ФЗ.

Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552. Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли //Экономика и жизнь. - 1992. - № 30.

Приказ Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. № 170. Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации //Экономика и жизнь. -1995. - № 8.

Инструкция МНС РФ № 33 от 018.06.1995г. «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество».

Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: ДИС, 1997. -128 с.

Бильчак В.С., Захаров В.Ф. Региональная экономика. - Калининград: Янтарный сказ, 1998.

Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учебное пособие/ под рук. Л.П. Павловой. - М.: изд-во Фин. Акад. при Правительстве РФ, 1995

Глухов Н.П., Дольде Л.Р. Налоги: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 364 с.

Коровин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. - М.: ПРИОР, 1995. - 224 с.

Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5.

Макарова В.И. Актуальные вопросы исчисления налогооблагаемой прибыли // Главбух. - 1998. - № 6.

Мартынов А.В. Прибыль - источник поступлений бюджета и развития предприятий // Налоговый вестник. - 1998. - № 4.

Миляков Н.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник, 1998, № 9.

Мухаметдинова Г.Г. Как избежать налоговых ошибок. - М.: Финансы и статистика, 1998.

Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 1997.

Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина - М.: Аналитика-Пресс, 1997.

Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 1998:. - 254 с.

Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Спб.: Питер ,2002. 576с.

Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева - Спб.: Питер ,2001. 336с.

Никонов А.А. Особенности заполнения справки к расчету по налогу на прибыль // Налоговый вестник. - 1998 № 12.

Новиков А.И., Гаврилова Н.А. Применение отдельных положений законодательных и нормативных актов по налогу на имущество предприятий // Консультант, 1998, № 17.

Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе // Финансы. - 1998. - № 11.

Перонко И.А., Сопкин П.Т. Налогообложение прибыли предприятий и организаций // Налоговый вестник. - 1998. - № 4.

Прудников В.М. Налоговая система РФ: Сборник нормативных документов. - М.: ИНФРА-М. - 1996. - 608 с.

Теория государства и права . Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А.В, Малько. - М.: Юристъ,1997

Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. М.: Юристъ,2000

Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998:.- 144c.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 429 с.