Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

По данным бухгалтерской отчетности можно сделать вывод о том, что пансионат «Буревестник» производит перечисление налога с продаж от количества реализованных путевок, по ставке 3% от суммы реализованных услуг. Задолженности по уплате данного налога за исследуемый период не выявлено.

За анализируемый период предприятие перечислило налога с продаж в 1999г - 18645 руб., в 2000г. - 28425 руб., 2001г. - 56377руб.



3.3 Целевые федеральные налоги

Ежегодно в консолидированном бюджете РФ предусматривается образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования определенных государственных или местных расходов под контролем фискальных органов государства. Некоторые из этих фондов создаются в основном за счет соответствующих налогов, которым в законодательном порядке придается целевое назначение.

В 2001-2002гг. в связи с изменениями в налоговом законодательстве, обусловленными продолжением работы по формированию Налогового кодекса РФ, число целевых бюджетных фондов, образуемых в составе федерального бюджета РФ, резко сократилось. В 2001г. были упразднены следующие целевые бюджетные фонды федерального уровня, создававшиеся за счет налогов целевого назначения: Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов.

На региональном уровне целевыми бюджетными фондами в настоящее время являются территориальные дорожные и экологические фонды.

В территориальные дорожные фонды направляются следующие налоги целевого назначения:

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев транспортных средств.

Одним из налогов взимаемых с предприятий является налог на пользователей автомобильных дорог.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются предприятия (организации) -- юридические лица по законодательству РФ, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства; иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения является выручка, полученная предприятиями (организациями) от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности товаров.

При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключается НДС, акцизы (по организациям -- изготовителям подакцизных товаров), налог на ГСМ (по организациям, реализующим ГСМ), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ для целевого использования -- для финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Увеличение (уменьшение) вышеуказанных ставок налога или полное освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты налога осуществляется законами субъектов РФ.

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с нормативными актами МНС РФ.

Суммы платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.

Уплата налога производится ежемесячно на основании данных о реализации продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца.

Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также малые, предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплату налога производят один раз в квартал по квартальным расчетам.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плетельщики начисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам -- в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов.

Налоговым законодательством установлен перечень объектов налогообложения, освобожденных от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.

Результаты отчислений пансионатом «Буревестник» налога на пользователей автомобильных дорог представлено в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет отчислений по налогу на пользователей автомобильных дорог в пансионате «Буревестник»

Отчетный период	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	Ставка налога, %	Начислено налога, руб.
			В Федеральный дорожный фонд	В Территориальный дорожный фонд
1999	6124646	2,6	30623	128618
2000	9300492	2,6	46503	195310
2001	10548503	2,6	52742	221519

Из данных приведенных в таблице 14 видно, что сумма налога за анализируемый период увеличивается.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются предприятия, учреждения, организации, объединения, индивидуальные предприниматели, граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие в собственности транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу.

Не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ.

Законами субъектов РФ могут быть увеличены ставки налога, указанные в таблице, связанные с изменением уровня цен и заработной платы, или отдельные категории плательщиков -- физических лиц, предприятий, организаций и учреждений могут быть полностью освобождены от уплаты налога.

Исчисление налога организациями осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя (в лошадиных силах) каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере. Плательщики налога должны его уплачивать не позднее срока регистрации и перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств, включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (индивидуальными предпринимателями -- в состав декларации о доходах). Федеральным законом установлены категории граждан, освобождаемых от уплаты налога на владельцев транспортных средств, а также перечень предприятий, организаций, которые не должны уплачивать этот налог.

На предприятии «Пансионат «Буревестник» суммы налога на владельцев транспортных средств незначительны, в 1999г - 216 руб., в 2000г. - 420 руб.,2001г. - 780 руб.

Одним из источников финансирования расходов государства на охрану окружающей среды является, плата за нормативные и сверхнормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.

С 1 января 2001г. сумма указанной платы полностью зачисляется в консолидированный бюджет РФ для использования по целевому назначению. При этом 19% ее общего размера, исчисленного на 2002г. поступает в федеральный бюджет, а 81% - соответственно в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Расчет платы производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 632 от 28.08.92г. «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

Общая сумма платежей складывается из платы за указанные виды загрязнения окружающей природной среды: в предельно допустимых размерах; в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов); сверх установленных лимитов. Плата за предельно допустимые и лимитные загрязнения относится на себестоимость продукции (работ, услуг), а сверх этих размеров - покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.

Расчеты платежей производятся следующим образом. До начала каждого нового бюджетного года природопользователями по согласованию с территориальными природоохранными органами исходя из нормативных объемов загрязнения окружающей природной среды определяется плановая сумма платежей в целом на очередной год с поквартальной разбивкой. По истечении каждого квартала определяется фактический размер платежей за фактически произведенные загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды вносится в соответствующие бюджеты либо ежеквартально плановыми платежами с последующим годовым перерасчетом по фактическим данным о произведенных загрязнениях, либо путем перечисления фактических платежей за каждый истекший квартал.

Пансионат «Буревестник» вносит плату за загрязнение окружающей среды плановыми платежами в 1999г. - 890 руб., в 2000г. - 1126 руб., в 2001г. - 13481руб.



3.4 Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды

Социальные внебюджетные фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий - государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т.д.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Отчисления производятся ежемесячно, т.е. одновременно с начислением заработной платы производят отчисления в указанные фонды России в соответствующем проценте от суммы начисленной заработной платы.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации (предприятия); индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Не являются плательщиками данного налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются:

а) для налогоплательщиков, указанных выше в п. 1, -- выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков, указанных в п. 1, за исключением налогоплательщиков -- физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на календарный месяц;

б) для налогоплательщиков, указанных выше в п. 2, -- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, -- объектом налогообложения является доход, определяемый из стоимости патента.

Налоговая база для налогоплательщиков, указанных выше в п. 1, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как сумма доходов, предусмотренных выше пунктом «а», начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за исключением доходов, не подлежащих налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ, или в виде материальной помощи.

Налогоплательщики, указанные выше в п. 1, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Данные ставки применяются при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 тыс. руб.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) -- 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

В случае если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы 4200 руб., умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Налоговым кодексом РФ (ст. 241) установлен размер налоговых ставок для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств [7].

В таблице 15 представлены данные по расчету единого социального налога осуществляемые предприятием «Пансионат «Буревестник» за исследуемый период.



Таблица 15 - Расчеты платежей во ВСФ пансионатом «Буревестник»

Отчетный период	Налоговая база, руб.	Начислено налога за налоговый период
		ПФР	ФФОМС	ТФОМС	ФСС
1999	784953	229851	1412	26831	48757
2000	1497524	438990	2689	51068	86655
2001	1555256	435472	3111	52879	62219

По данным бухгалтерской отчетности предприятия можно отметить, что налоговая база каждого работника при начислении единого социального налога нарастающим итогом с начала 2001 года не превышает 100000 руб. Таким образом, предприятие платит ЕСН в 2001г. по максимальным ставкам.

3.5 Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»[ 5 ]. Важнейшим принципом ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода.

Организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

Налог на доходы физических лиц, исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ [ 7 ].

Согласно ст.207 НК РФ плательщиками налога признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом признается календарный год. Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты.

Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов, в размере 300,400,500,3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000 руб.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогооблагаемого периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов или попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один перечисленный выше стандартный вычет предоставляется максимальный из этих вычетов. В бюджет перечисляются удержанные с физических лиц суммы в размере 13% от доходов подлежащих налогообложению.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Следующая группа полагающихся налогоплательщикам вычетов из налогооблагаемой базы относится к социальным налоговым вычетам. К их числу относятся:

суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры здравоохранения, социального обеспечения.

суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 25000 руб. в год;

суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 25000 руб. в год.

К категории имущественных налоговых вычетов относятся следующие вычеты:

при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет - в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн.руб. и при продаже имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, в сумме полученного дохода, но не более 125000 руб.

при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры - в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение ( строительство)

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года.

Ставки налога на доходы физических лиц в настоящее время составляют:

35% в отношении выигрышей по лотереям, выигрышей и призов полученных на конкурсах в целях рекламы, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентов по вкладам в банках;

30% в отношении дивидендов и доходов нерезидентов Российской Федерации;

13% в отношении иных видов доходов.

Налог на доходы физических лиц в пансионате «Буревестник» составил за исследуемый период - 315724 руб., в том числе в 1999г. - 64738 руб., в 2000г. - 152408 руб., в 2001г. - 98578руб.

Таким образом, исследуемое предприятие платит практически все установленные законом прямые и косвенные налоги. Расчеты производятся в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.



3.6 Автоматизированная обработка финансовой информации

В 2002 году в нашей стране начата реализация федеральной целевой программы «Электронная Россия». Благодаря ей через несколько лет каждый из нас должен получить доступ к самым современным компьютерным и Интернет-технологиям, а бумажная волокита наконец уйдет в прошлое.

«Электронная Россия» программа, призванная изменить технологический облик страны в сфере инфокоммуникаций. В реализации программы задействовано порядка пятнадцати федеральных министерств и ведомств. Программа позволит совершенствовать законодательство и систему государственного регулирования в сфере инфокоммуникаций, создать развитую инфраструктуру доступа к сети Интернет органов власти и массового пользователя, внедрить технологии «Электронного правительства» и «электронной торговли», включающих создание информационных систем и ресурсов с предоставлением их населению.

В результате реализации программы «Электронная Россия» до 2005 года рынок информационных услуг в нашей стране вырастет в двое, число компьютеров в стране до 2010года увеличится в четыре раза. Однако, эффективность использования систем во многом определяется подготовленностью технического персонала и пользователей. Для этого необходимо расширить программы обучения и переподготовки персонала.

В налоговых инспекциях начата программа внедрения системы ЭОД, разработанной в соответствии с Приказом МНС России от 25.08.2000г. № БГ-3-20/312»О типовых структурах инспекций МНС России».

Система ЭОД построена на многоуровневой системной архитектуре и базируется на системном программном обеспечении фирмы Mucrosoft.

Программа используется в части оперативно-бухгалтерского учета для обработки данных, расчета форм отчетности, массового формирования документов. В программе формируется «досье налогоплательщика», где отражается своевременно ли налогоплательщик представляет баланс, налоговые расчеты, справки авансовых платежей.

Информация может использоваться в целях контроля налоговой дисциплины.

Для работы в данной программе необходимы следующие требования:

навыки работы в среде Windows;

знания налогового законодательства.

В связи с этим возникает необходимость предприятиям активно автоматизировать бухгалтерские операции и переходить на новые версии программ. Достаточно широко изучить налоговое законодательство и постоянно следить за его изменениями.

Помимо программ автоматизации бухгалтерского учета в пансионате используются программы способные обеспечить комплексную правовую информатизацию бухгалтерии, такие как система «КонсультантПлюс».

«КонсультантПлюс» впервые предложил российскому пользователю, кроме баз по законодательству, комплекс систем поддержки принятия решений, включающих тысячи разъяснений по практическому применению законодательства. В рамках одной системы «КонсультантБухгалтер» объединены все необходимые документы федерального законодательства, консультации специалистов и возможности регулярного обновления информации прямо на компьютере пользователя. Система включает все законы и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету и налогообложению, ведомственные письма и приказы Министерства финансов и госналогслужбы, других ведомств. Кроме того, в систему входят консультации экспертов Минфина, ГНС, аудиторских фирм, разъясняющие применение законодательства в практике бухгалтерского учета и налогообложения.

Пользователь работает в едином информационном пространстве. И ему нет необходимости многократно «открывать» и «закрывать» различные базы. Новая информация регулярно поступает в систему, доставляется прямо на рабочее место пользователя.

4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

4.1 Структура налогов и сборов по уровню формирования бюджетов

По российскому законодательству налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней прежде всего целесообразно классифицировать доходы по видам. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также безвозмездных перечислений.

Закон Российской Федерации от 7 мая 2002г. № 51-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации»» предусматривает следующие элементы классификации доходов бюджетов РФ:

налоговые доходы;

неналоговые доходы;

безвозмездные перечисления;

доходы целевых бюджетных фондов;

доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

При реализации межбюджетных отношений доходы подразделяются также на собственные и регулирующие. К собственным доходам бюджетов относятся доходы, полностью или частично закрепленные на постоянной основе законодательством РФ за соответствующими бюджетами. Под регулирующими доходами понимаются федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым на очередной финансовый год, или на долговременной основе (не менее, чем на 3 года), устанавливаются нормативы отчислений ( в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты. Именно налоговые поступления определяют степень устойчивости бюджета.

Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

Основными налогами взимаемыми с предприятий являются:

налог на прибыль (доход) организаций;

налог на добавленную стоимость

акцизы;

налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

налог на имущество организаций.

Налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов.

Объектом обложения налогом является «валовая прибыль», под которой понимается балансовая прибыль, скорректированная на указанные в налоговом законодательстве величины.

Согласно ПБУ 4, чистая прибыль формируется с учетом чрезвычайных доходов и расходов и в целом соответствует нераспределенной прибыли по ПБУ1. В налоговом законодательстве (в гл. 25 Налогового кодекса) не определяется понятие «чистая прибыль», однако в ст.270 перечисляются все расходы, неучитываемые в целях налогообложения, источником которых может быть только чистая прибыль, образованная по правилам налогового учета.

Общая налоговая ставка установлена в размере 24%, из них направляется:

7,5% - в федеральный бюджет;

14,5% - в бюджет субъекта Российской Федерации;

2,0% - в местный бюджет.

Расчет налоговой базы составляется предприятие самостоятельно.

Налог на добавленную стоимость - косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Данный налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников бюджета. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в бюджет в настоящее время составляет примерно третью часть. Объект налогообложения при уплате НДС - выручка от реализации.

Методика формирования сумм налога такова: НДС для уплаты в бюджет равен НДС от покупателей минус НДС, уплаченный поставщикам. Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщиком сумм НДС являются:

документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов -фактур в книге покупок-продаж);

учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения). Налог на имущество организаций, за исключением денежных средств, начисляется на собственное имущество. Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджета.

Налог на имущество является собственностью субъектов РФ и распределяется поровну между ними и органами местного самоуправления, на территории которых действуют организации - плательщики налогов. Налог уплачивается по месту расположения облагаемых объектов.

В таблице 16 представлены расчеты по поступлению налогов по пансионату «Буревестник» в разрезе бюджетов



Таблица 16 - Поступления налогов по пансионату «Буревестник» в разрезе бюджетов.

Бюджет	1999г.	2000г.	2001г.
	Сумма, руб.	Уд. вес %	Сумма, руб.	Уд. вес %	Сумма, руб.	Уд. вес %
Федеральный	49868	26,7	56000	23,1	20958	8,4
Региональный	12887	6,9	14000	5,9	30988	12,3
Местный	124015	66,4	172000	71,0	198898	79,3
Всего	186770	100	242000	100	250844	100

На протяжении исследуемого периода наблюдается изменение структуры платежей в федеральный, региональный, местный бюджеты производимых пансионатом «Буревестник», что связано с изменением федерального и регионального налогового законодательства. Доля налогов отчисляемых в федеральный бюджет 2001г. по сравнению с 1999г. и с 2000г. уменьшилась до 8,4%, региональный бюджет увеличилась до 12,3%, в местный бюджет увеличилась до 79,3%.

Из таблицы 16 следует, что наибольший удельный вес в поступлении налоговых платежей составляет местный бюджет, в основу которого входит налог на доходы с физических лиц 100% регулируемый в данный бюджет.

В таблице 17 представлены данные характеризующие налоги, уплачиваемые пансионатом «Буревестник» по источнику выплаты.

Таблица 17. - Налоги, уплачиваемые пансионатом «Буревестник» по источнику выплаты.

Источник выплаты налога	1999г.	2000г.	2001г.	2001г. в % к
	Сумма, руб.	Уд. вес %	Сумма, руб.	Уд. вес %	Сумма, руб.	Уд. вес %	1999г	2000г
Налоги за счет потребителей	23000	7,4	88999	18,4	60000	11,4	в 2,6 раза	67,4
Налоги, относимые в себестоимость	159241	51,3	241814	50,0	283261	54,0	в 1,8 раза	117,1
Налоги, относимые на результаты финансовой деятельности	-	-	-	-	28844	5,5	х	х
Налоги за счет доходов работников	128100	41,3	153000	31,6	153000	29,1	119,4	100,0
Всего	310341	100	483813	100	525105	100	169,2	108,5

Из данных таблицы видно, что в налоговых поступлениях предприятия основную долю составляют налоги, включаемые в себестоимость (более 50%).

Налоги за счет потребителя в 2001г., по сравнению с 1999г. увеличились в 2,6 раза, и уменьшились по сравнению с 2000г. на 32,6%. Суммы налогов, включаемых в себестоимость, менялись за анализируемый период незначительно, в 2001г. увеличились по сравнению с 1999г. в 1,8 раза, по сравнению с 2000г. на 17,1%. Это говорит о том, что стоимость путевок в пансионате «Буревестник» в течение последних двух лет оставалась стабильной.

В 1999г. и 2000г. предприятие показывало по результатам деятельности убыток, по налогу на имущество предприятию предоставлена льгота и следовательно налоги относимые на финансовые результаты в бюджет не перечислялись.

Фонд оплаты труда и количество работников пансионата «Буревестник» менялись на протяжении 1999-2001г.г. незначительно. Поступления налогов за счет доходов работников в 2001г. увеличились по отношению к 1999г. на 19,4%, а по отношению к 2000г. данный показатель остался неизменным.

Эти изменения в общем объеме произошли за счет того, что менялись поступления налогов за счет потребителя.



4.2 Льготы по налогам для предприятия

Налоговое планирование на предприятиях и в организациях предусматривает минимизацию налоговых платежей по всем видам налогов. С этих позиций существенное значение имеет рассмотрение налоговых льгот по отдельным видам налогов, предоставляемых предприятию.

В настоящее время согласно налоговому законодательству предприятиям предоставляются различные льготы по начислению ряда налогов подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды.

Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При минимизации налога на прибыль в первую очередь следует выделять требования к оформлению производственных затрат на предмет возможности их включения в себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [ ].

1. Все расходы по «назначению платежа» должны совпадать с формулировками «Положение о составе затрат…», что дает бухгалтерии возможность относить на себестоимость произведенные предприятием расходы.

2. Все расходы производственного назначения должны быть обоснованы технологией производства.

3. Произведенные расходы должны быть документально подтверждены платежными поручениями, квитанциями приходного ордера, чеками, квитанциями, счетами.

4. Произведенные расходы должны быть документально оформлены по списанию на себестоимость.

5. Произведенные расходы должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

В рамках текущего планирования из всего многообразия налоговых льгот целесообразно использовать следующие:

льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства;

льгота по затратам предприятия на содержание своих объектов здравоохранения, образования, культуры и т.п.;

льгота по взносам на благотворительные цели;

и другие виды льготы предусмотренные налоговым законодательством.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Необходимо рассмотреть сущность некоторых видов льгот по НДС. Льготы по налогу на добавленную стоимость могут быть:

по оборотам, имеющим социально-выраженный характер, такие как - реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ; оказание платных медицинских услуг; услуги учреждений культуры, искусства; услуги в сфере образования; услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

другие обороты, не облагаемые НДС предусмотренные налоговым законодательством.

Льготы по налогу на имущество можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением каких-либо организаций от данного налога. От налога освобождается имущество более 20 видов организаций таких как:

бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной и исполнительной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов;

используемое исключительно для нужд образования и культуры;

общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов ( за исключением городов районного подчинения);

другие виды организаций предусмотренные законодательством.

Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащего предприятию. Для целей налогообложения балансовая стоимость имущества предприятия на соответствующую отчетную дату уменьшается на балансовую стоимость ( за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) льготируемого имущества на отчетную дату. Затем рассчитывается среднегодовая стоимость имущества предприятия для целей налогообложения:

объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков;

объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

И другие виды объектов предусмотренные законодательством.

В целях правильного применения льгот предприятия обязаны обеспечить раздельный учет имущества.

Существуют ряд льгот относительно налога с продаж.

В соответствии с федеральным законодательством не является объект том налогообложения по налогу с продаж стоимость таких товаров и услуг, как:

хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молокопродукты, масло растительное, маргарин, крупа, соль, сахар, картофель, продукты детского и диабетического питания;

детская одежда и обувь;

лекарства, протезно-ортопедические изделия; жилищно-коммунальные услуги;

услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства;

услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), и др.

Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, носят ярко выраженный социальный характер.

От уплаты данного налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм -- с суммы доходов, не превышающей 100 тыс. руб. в течение налогового периода (календарного года), начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующие категории работодателей -- с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника;

3) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;

4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

5) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные в п. 2 льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Для других налогоплательщиков льготы установлены в ст. 239 Налогового кодекса РФ.

Следующие работодатели-налогоплательщики: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица -- уплачивают единый социальный налог по установленным ставкам.

Пансионат «Буревестник» использует льготы по уплате налогов в соответствии Инструкцией МНС РФ № 33 от 018.06.1995г. «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество», другими нормативными актами МНС РФ.

4.3 Контроль за уплатой налогов

Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов всех уровней; свыше 80% общего объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации формируется за счет налогов и сборов, взимаемых с физических и юридических лиц. Значимость налогов и сборов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

Налоговый контроль - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.

Содержание налогового контроля включает:

наблюдение за подконтрольными объектами;

прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Различают государственный контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий.

Формами проведения государственного налогового контроля должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции являются:

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

проверка данных учета и отчетности;

осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

другие формы предусмотренные Налоговым кодексом.

Налоговый контроль подразделяется на следующие виды:

- Оперативный контроль - проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции;

- Периодический контроль - проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению;

- Документальный контроль - проверка соответствия проверяемого объекта установленным нормативам на основании первичных и производственных документов;

- Фактический контроль - проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной постановки или закупки и т.д;

- Внутренний аудит - первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия;

- Внешний аудит - негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешений - лицензию Минфина РФ;

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу.

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Согласно действующему законодательству, налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки регулируется статьей 88 Кодекса. Проверка не предусматривает выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на предприятия. Она осуществляется в налоговом органе в день поступления налоговых сборов либо в последующие периоды. По результатам камеральной проверки и анализа бухгалтерской в налоговом органе составляется заключение, согласно которому может быть выявлена необходимость проведения последующей документальной проверки.

Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки регулируются статьей 89 Кодекса. Выездная налоговая проверка предприятия осуществляется не чаще одного раза в год в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или иному участку работы.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия может быть установлена:

путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов а них.

путем встречных проверок, когда учетные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия- контрагента.

В ходе камеральной налоговой проверки ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, сообщаются налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.

Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов не позднее двух месяцев после составления справки и на основании ее данных.

В акте налоговой проверки указываются:

документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если они имели место;

выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

ссылки и статьи Кодекса, предусматривающие соответствующую ответственность.

Акт должен быть подписан сторонами.

В результате выездной проверки проводимой налоговой инспекций по предприятию «Пансионат «Буревестник» за исследуемый период были выявлены недостатки по расчетам налогов и расхождения данных бухгалтерской отчетности и данных налоговой инспекции.

В 1999г. по данным бухгалтерской отчетности пансионата «Буревестник» получен убыток в сумме 4629 руб., а по фактическим данным была выявлена прибыль в сумме 105794руб. Результат финансово-хозяйственной деятельности определен не верно за счет того, что затраты в 1999г. были сформированы с нарушением и завышены на 110432 руб.

Завышение затрат возникло вследствие:

отнесения на себестоимость начисленных амортизационных отчислений по объектам социально-культурной сферы, находящейся на балансе предприятия;

необоснованного списания на себестоимость суммы 73999руб.

В 2000г. по данным пансионата «Буревестник» получен убыток в сумме 114572руб., а по данным бухгалтерской отчетности фактически прибыль в сумме 207261 руб. в результате финансово-хозяйственной деятельности в 2000г. определен и не правильно также за счет завышения себестоимости на сумму 321833 руб.

Завышение себестоимости произошло вследствие:

отнесения на себестоимость начисленных амортизационных отчислений;

необоснованное списание налога с продаж;

списаны на себестоимость выполненные работы по реконструкции очистных сооружений с заменой основных несущих.

По данным бухгалтерской отчетности проведены как текущий ремонт.

В 2001г. в нарушение ст.11НК РФ головное предприятие пансионата «Буревестник» не представляло отдельные расчеты по следующим налогам:

налогу на прибыль;

налогу на добавленную стоимость.

За анализируемый период пансионатом «Буревестник допущено налоговое правонарушение, выявленное в ходе выездной налоговой проверки, предусмотренное ст.123 НК РФ, выразившееся в невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов. Так, пансионатом «Буревестник» допускались случаи неудержания налога на доходы физических лиц. В 1999-2001г.г. неправильно определялась налоговая база и представлялись стандартные налоговые вычеты. В результате пансионату «Буревестник» были предъявлены штрафные санкции в форме 20% штрафа от суммы неудержанного и неуплаченного налога и суммы пеней за несвоевременное перечисление налога.