Направления совершенствования налоговой системы

2

Министерство образования и науки Российской Федерации

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТАМБОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

МРЦПК

Кафедра Финансы и кредит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы»

на тему: Направления совершенствования налоговой системы.

Выполнил: Алленов Д.В.

Руководитель: Н.В. Мартынова

Тамбов 2010

ПЛАН

Введение

Глава 1. Налоговая система: общие положения

Глава 2. Налоговая политика России

Глава 3. Совершенствование налоговой системы

3.1 Совершенствование налоговой политики при переходе

к инновационному типу экономического развития

3.2 Налоги и модернизация страны

3.3 Нетипичная модель налоговой политики

Заключение

Список литературы

Введение

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств.

Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.

Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.

Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

а) гасить возникающие «сбои» в системе распределения;

б) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги, и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

В условиях современного экономического кризиса вопросы формирования эффективной налоговой политики государства приобретают особое значение.

Глава 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Налоговая система -- совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны.

Налоги, как известно, являются специфической формой экономических отношений государства с субъектами хозяйствования, различными группами населения и, фактически, с каждым членом общества. Указанные отношения отличаются тем, что государство является в них определяющим действующим лицом, а налогоплательщик - исполнителем требований государства.

Естественно, что налоги и сам механизм налогообложения строятся на определенном фундаменте правовых отношений. Однако сами эти отношения весьма специфичны, стороны не закрепляют их в форме какого-либо договора, контракта, соглашения. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный и безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика. Вместе с тем следует констатировать, что значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается субъектам хозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики, либо путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, науки, культуры, выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных организаций, различных форм социальной помощи.

Налоги - одно из древнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное значение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя их роль стала гораздо более многозначной.

Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги.

В соответствии со ст.8 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Налоговый Кодекс) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В науке финансового права общепринятым считается определение, данное профессором Н. И. Химичевой. Налоги - это обязательные и по юридической форме индивидуально- безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему (или в указанных случаях - внебюджетные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплатыСм.: Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник. М: 1997.С 11. .

В данном определении подчеркиваются важнейшие характеристики налога. Среди них - его законодательное установление с целью получения государством его уплаты, которая является социальной обязанностью налогоплательщика. Надо отметить, что российское законодательство не проводит четкого разграничения понятий: налог, пошлина, сбор, взнос. Это обстоятельство затушевывает природу того или иного платежа, затрудняет его анализ.

Важнейшим признаком налога также является его безвозвратность и безэквивалентность. Налог движется только в одном направлении - от налогоплательщика в бюджет государства (конечно, за исключением частных случаев его переплаты или решения суда о возврате незаконно взысканных налогов). Характеристикой налога является и государственное принуждение, естественно, только в случаях неуплаты в срок или неполноты уплаты налогов.

Налог как экономическая категория существует помимо воли одного лица, группы лиц. Однако государство может использовать эту категорию, как во благо общества, так и во вред ему. Научная обоснованность налоговых форм зависит как от профессионализма лиц, занимающихся реформацией налоговых отношений, так и от степени демократической, правовой зрелости граждан, полноты их участия в распределении созданной стоимости. Налог выражает отношения собственности. При её равномерном распределении в обществе происходит и равно напряженное налоговое обложение.

Налоговые отношения - это область централизованных финансовых отношений перераспределительного характера См.: Налоги и налоговое право. Учебное пособие под ред. Брызгалина А.В. М.: 1998. С.26.. Они возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Эти доходы концентрируются в особом фонде денежных средств государства - бюджете. Следовательно, налоговые отношения есть часть бюджетных отношений.

Налог - категория историческая, она носит общественный характер. Вся история развития общества подтверждает необходимость налогов в обеспечении общественных интересов за счет централизации части указанных ресурсов и осуществляется для того, чтобы:

- способствовать возобновлению воспроизводственных процессов;

- обеспечивать существование нетрудоспособных лиц и непроизводственной сферы;

- обеспечивать обороноспособность страны и управление государством;

- проводить крупномасштабные фундаментальные научные исследования;

- создавать общегосударственные резервы на случай непредвиденных обстоятельств См.: Основы налоговой системы России. Учебник. М.: 1993. С.46. ^.

В связи с этим часть созданной в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов изымается в безэквивалентном, безвозвратном и одностороннем порядке. Такое движение финансовых ресурсов и отличает налоговые отношения от других перераспределительных отношений.

В соответствии с этим и формируется конкретная налоговая система, применительно к условиям базиса надстройки подбираются виды налогов и определяются условия их практического действия.

Основными признаками налога, существующего на поверхности экономической действительности, уже как форма выражения сущности экономической теории, являются следующие:

- налог - обязательный денежный платеж, устанавливаемый исходя из экономических реалий, но строго императивно;

- в налоге выражен повсеместный охват дохода, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий;

- налог, используемый для пополнения доходов бюджета, не должен препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе.

Использование налога на практике подчиняется чётким принципам. Их можно разделить на фундаментальные и прикладные или организационно-экономические. Фундаментальные принципы присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного пространства и времени. Фундаментальные принципы существования налога (научно осознанного в процессе налогообложения) были разработаны Адамом Смитом⁴⁴ См.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М: Соцэкзгиз, 1962. С.115-121:

1.”Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, то есть соразмерно доходам, которыми он пользуется под охраной правительства”. Это - принцип налогообложения.

2.”Налог, который обязан уплатить каждый, должен быть точно определён, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому”. Это - принцип определённости.

3.”Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика”. Это - принцип удобства.

4.”Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства”. Это - принцип дешевизны.

В условиях тоталитарного государства налог утрачивает эти принципы. Налогообложение приобретает одностороннюю фискальную направленность. Налог становится простой формой субъективистского управления перераспределением созданной стоимости. Такое использование налога преследует единственную цель: за счет максимальной централизации валового национального продукта в руках государства обеспечить экономические устои тоталитарного государства.

Отсюда следует, что вопросы сущности налога как экономической категории важны не только с научной точки зрения, они необходимы и для практики. Поэтому в случае принятия законов о налоговой системе или налогообложении без учета требований экономических законов в реальной жизни происходит утрата налогом своей объективности, то есть его отрыв от экономического базиса. И это непосредственно влияет на экономические интересы граждан, снижая, а зачастую и препятствуя их удовлетворению.

Таким образом, экономическое содержание понятия “налог” - двуедино:

а) налог - это теоретическая абстракция реально существующих производственных отношений перераспределительного характера, то есть экономическая, объективная категория;

б) налог - это практическая форма существования этой категории на поверхности экономической действительности в виде целенаправленного орудия воздействия на качественные и количественные параметры воспроизводства, то есть способ управления ими, формы существования категории. Налог на практике - это виды налогов и системы управления ими⁵⁵См.: Химичева Н. И. Налоговое право.Учебник.М:1997.С.18.

На практике не существует разграничения между понятиями “налог как экономическая категория” и “налог как реальная форма движения денежных средств от их создателей в пользу государства”. Однако это неоднозначные понятия. Налог как экономическая категория столь же отличен от конкретного вида налога, например, на прибыль, доход, прирост капитала, добавленную стоимость, имущество и т.д., как могут быть отличны, например, прогнозируемые запасы нефти по качественному и количественному содержанию от тех, которые будут извлечены на поверхность и использованы с той или иной пользой для общества.

Основные функции налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.

Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.

Регулирующая, суть, которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.

Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Заложенные Адамом Смитом принципы существования налогов являются основой для всех цивилизованных современных систем налогообложения. В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации

Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Глава 2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ

Налоговая политика - это не только управление налогообложением, но и воздействие на среду, в которой осуществляется налоговый процесс (общественное мнение, инфляционные ожидания, инвестиционная активность и др.). С другой стороны, существующая в конкретный исторический момент экономическая реальность оказывает существенное влияние на формирование и реализацию налоговой политики государства (колебания цен на нефть, стихийные бедствия, экономические кризисы и т.д.). Налоговая политика предполагает разработку определенного плана, наличие определенных ресурсов для его претворения в жизнь и осуществление последовательных действий для достижения поставленных целей и задач. Отсюда следует, что налоговая политика - более широкое понятие, чем управление налогами.

Налоговая политика России в 90-е гг. прошлого столетия являлась довольно пассивным инерционным инструментом мобилизации доходов в бюджет страны. Именно игнорирование роли налогов как одного из важнейших рычагов управления экономикой привело к тому, что на протяжении всего периода реформ российская экономика функционировала в условиях высокого фискального бремени. Это привело к нестабильности всей хозяйственной системы и к криминализации экономики, что в конечном итоге сказалось на снижении конкурентоспособности страны. Реформирование налоговой системы, начавшееся в 1999 г., было вызвано, в том числе, необходимостью активизации налоговых инструментов в процессе экономического развития страны.

В наше непростое время одной из важнейших задач является сохранение положительной динамики развития национальной экономики, характерной для периода 2004 - 2008 гг. Важным фактором, обеспечивающим это, является эффективное государственное регулирование экономических отношений.

Направления налоговой политики на долгосрочную перспективу должны быть основаны на необходимости обеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста, а с другой - обеспечивает на необходимом уровне доходную часть государственного бюджета.

Налоговая политика, строящаяся на системной основе и претендующая на то, чтобы представлять собой базис развития налоговых отношений, должна иметь сложную структуру. В ней обязательно должны выделяться две части: стратегическая и тактическая. Такое деление необходимо по нескольким причинам.

Как известно, стратегия определяет цель развития, причем, чем на более долгий срок устанавливается эта цель, тем устойчивее, предсказуемее будет управление. Это не означает, что, задавая стратегию развития налоговых отношений, государство должно ставить перед собой цель, путь достижения которой растянется на много лет. Вполне можно поставить в качестве стратегической цели, например, обеспечение 100%-ной собираемости налогов, достигнуть целевого показателя в первый же год и затем на протяжении десятилетий удерживать его на заданном уровне. Этот принцип особенно актуален в настоящее время, когда многие экономисты высказывают мнение о том, что в Российской Федерации на сегодняшний день можно говорить только о краткосрочной налоговой политике, носящей характер сиюминутной подстройки под существующее состояние экономических отношений.

Сущность стратегической части налоговой политики в том, что она должна содержать наиболее общие положения, отражающие основные тенденции развития налоговых отношений, включая и развитие налоговой системы. Отдельные ученые говорят также о необходимости существования налоговой доктрины, понимая под ней свод общих правил, понятий и принципов налоговой политики. Таким образом, налоговая доктрина в иерархии налоговой политики находится над стратегической частью, представляя, если так можно выразиться, кодекс налоговой политики.

Реализация системного подхода к построению налоговой политики требует, чтобы в ее стратегической части выделялись несколько обязательных направлений.

Первое направление представляет собой развитие налоговой системы. В его рамках должны определяться перспективы развития отдельных налогов или их групп (например, имущественных налогов, косвенных налогов и т.п.), а также общие принципы установления соотношений между различными группами налогов.

Второе направление затрагивает развитие системы налогового администрирования, т.е. системы управления налоговыми отношениями, в конечном итоге обеспечивающей поступление доходов в бюджетную систему страны.

Наконец, третьим направлением является развитие иных проблем налоговых отношений, начиная от развития налогового законодательства и заканчивая организацией взаимодействия между различными субъектами налоговых отношений. К этому направлению развития будут относиться аспекты налоговых отношений, не затрагивающие напрямую проблематику двух первых стратегических направлений, но способствующие их успешному развитию.

В настоящее время стратегия социально-экономического развития страны содержится в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р. Стратегия налоговой политики в данном документе в явном виде не выделена и представлена фрагментарно, присутствуя в основном в виде констатации необходимости налоговых льгот и иного налогового стимулирования для развития приоритетных отраслей национальной экономики.

Тактическая налоговая политика должна развивать положения стратегической, устанавливая промежуточные целевые ориентиры исходя из текущего состояния экономики и резервов управления, имеющихся у государства. Тактическая налоговая политика более детальна, она может и должна содержать уже конкретные виды мероприятий, осуществление которых позволит обеспечить решение стратегических задач в текущих условиях.

В последнее время практика финансового планирования на федеральном уровне государственной власти в РФ охватывает 3-летний период. Поэтому начиная с 2008 г. с таким же периодом создаются и документы федеральной исполнительной власти, отражающие налоговую политику Российской Федерации. Общее название этих документов - "Основные направления налоговой политики Российской Федерации..." на соответствующий период.

Как уже было сказано, тактическая налоговая политика должна быть более детальной по сравнению со стратегической налоговой политикой. Однако и в ней в силу того, что она охватывает несколько лет, далеко не всегда возможно явно указать перечень конкретных мероприятий и сроки их фактического осуществления. Поэтому отдельные направления тактики изменения налоговых отношений, как и оценка социально-экономического эффекта от их реализации, могут содержаться в тактической налоговой политике только в общем виде.

Вместе с тем на каждом этапе в налоговой политике необходим четкий и определенный план мероприятий по изменению налоговых отношений с указанием времени их реализации. Это необходимо в первую очередь для того, чтобы субъекты налоговых отношений имели возможность подготовиться к грядущим изменениям. Такая необходимость приводит к выводу о целесообразности еще одного вида налоговой политики - оперативной налоговой политики, которая и будет представлять собой перечень конкретных мероприятий по реализации текущей тактики как минимум на следующий календарный год. Однако помимо этого ее задачей должно являться обеспечение согласованности налоговой политики с другими сопряженными направлениями государственного регулирования экономики - бюджетной политикой, финансовой политикой и т.д.

Оперативная налоговая политика может разрабатываться как отдельный документ, однако возможно включение ее в состав тактической налоговой политики, подобно тому, как это сейчас декларируется в РФ.

Основным документом, определяющим налоговую политику Российской Федерации в 2009 году, являлись Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. Этот документ был рассмотрен на заседании Президиума Правительства РФ 26.05.2008 и одобрен в основном. С начала 2010 г. на смену этому документу пришли Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, одобренные Правительством РФ 25.05.2009.

Как следовало бы ожидать, исходя из названия этих документов, они должны содержать в себе план мероприятий на соответствующий год (оперативная часть налоговой политики) и перспективные направления налоговой политики на следующие 2 года (тактическая часть налоговой политики). Однако подробной детализации в тексте этих документов нет.

После анализа основных итогов реализации налоговой политики за предыдущий период в них описываются только тактические мероприятия налоговой политики на ближайшие 3 года, причем в большинстве случаев такое описание является весьма неопределенным. Вот несколько цитат из ч. II Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, в которой должен содержаться план мероприятий на этот период. Все они касаются совершенствования налога на добавленную стоимость:

- "предполагается продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки". Дальнейшая конкретизация в тексте отсутствует, не указано даже то, будет ли ныне существующий перечень документов расширен или сокращен;

- "...целесообразно рассмотреть вопрос о внесении в Кодекс изменений, направленных на сокращение сроков возмещения при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой ставке". Опять-таки далее не конкретизируется, ни насколько сократятся эти сроки, ни о каких именно операциях идет речь.

Таким образом, в Основных направлениях налоговой политики в полном соответствии с названием содержатся только основные направления и отсутствует перечень конкретных мероприятий с определенными финансово-экономическими характеристиками. Это практически делает невозможной подготовку к вносимым изменениям ни со стороны налогоплательщиков, ни со стороны налоговых органов. То есть для реализации Основных направлений необходимо издание подзаконных актов, еще более конкретизирующих последовательность действий и закрепляющих ответственных за исполнение.

Отмечу, что фактически многие мероприятия налоговой политики могут считаться реализованными только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ. То есть от предложений федеральных органов исполнительной власти до фактической реализации их отделяет необходимость пройти все стадии законодательного процесса. Отсюда далеко не всегда можно заранее предусмотреть и сроки прохождения, и то, какие изменения будут дополнительно внесены в проект законодателями.

В данном случае идет разговор о необходимости совершенствования процедурных вопросов разработки и реализации налоговой политики, поскольку по отдельным ее мероприятиям субъектам налоговых отношений на подготовку нужно значительное время. В первую очередь речь идет о разнообразных налоговых льготах.

Как известно, применение любой налоговой льготы налогоплательщиками приводит к выпадению из бюджета некоторой суммы доходов. В зависимости от существенных экономических характеристик каждой конкретной льготы, а также в немалой степени от количества налогоплательщиков, имеющих основания для ее применения, объемы выпадающих доходов могут достигать весьма значительных сумм. Понятно, что для обеспечения сбалансированности бюджета государству и муниципальным образованиям необходимо найти альтернативные источники дохода, позволяющие компенсировать потери от выпадающих доходов. Поиск таких стабильных альтернативных источников (помимо межбюджетных) вполне может растянуться на насколько лет.

Это еще один существенный недостаток разрабатываемых Основных направлений налоговой политики, а именно отсутствие численных оценок ожидаемого экономического эффекта для бюджетной системы.

Подобная оценка, правда, есть в Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов, но она дана только по пяти конкретным мероприятиям, затрагивающим три налога - налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и налог на добычу полезных ископаемых. В то же время в этом документе содержится 11 направлений налоговой политики, а общее количество мероприятий, предполагаемых к реализации в рамках этих направлений, больше 50.

Наконец, ни один из документов не содержит оценку того, каким образом изменится финансово-экономическое состояние налогоплательщиков в результате реализации мероприятий налоговой политики. Вместе с тем такая оценка не менее важна, чем оценка изменения доходов бюджета.

Можно указать на еще один существенный недостаток Основных направлений налоговой политики - необязательность фактической реализации указанных в них мероприятий. То есть, если указанные в документе мероприятия не реализованы в течение обозначенного срока, то срок реализации пролонгируется и ответственность ни на кого не распространяется.

Итак, мы увидели три существенных недостатка, присущих современному состоянию среднесрочной или тактической налоговой политики в Российской Федерации, - это неопределенность мероприятий налоговой политики, необязательность их фактической реализации и отсутствие оценки их влияния как на доходы бюджетной системы, так и на экономическое состояние налогоплательщиков. Следует отметить, что такое положение дел имеет важное негативное следствие в виде нестабильности налоговых отношений, в особенности в среднесрочном и долгосрочном периодах.

Таким образом, одной из важнейших задач развития налоговых отношений на сегодняшний день является задача перехода к формированию научно обоснованной налоговой политики, содержащей в себе в полной мере и стратегическую, и тактическую части. Такая налоговая политика должна базироваться на общих правилах и принципах, а ее реализация на системной основе должна позволить экономике страны в полной мере решать актуальные задачи социально-экономического развития.

Выступая перед Федеральным Собранием РФ 12.11.2009, Президент РФ Д.А. Медведев не только озвучил стратегические направления развития национальной экономики, но и указал, что задачи модернизации должны решаться и в условиях кризиса, поскольку по сути - это вопрос выживания нашей страны в современном мире. Решению этих задач должна способствовать и налоговая политика.

Как следует из выступления Президента РФ, в ближайшее время планируется осуществить достаточно масштабные мероприятия налоговой политики:

- в I квартале 2010 г. Правительство РФ должно представить законопроекты, предусматривающие создание благоприятных условий для инновационной деятельности;

- предполагается продолжать работу по снижению налоговой нагрузки.

Безусловно, цели, озвученные Президентом РФ, имеют большое значение для национальной экономики. Мероприятия налоговой политики, какими бы они ни были, всегда затрагивают двух субъектов с противоположными экономическими интересами: государство и налогоплательщиков. Подстраивающаяся под текущую ситуацию недостаточно взвешенная политика снижения налоговой нагрузки может привести к серьезному дефициту бюджета, фактически так и не создав для налогоплательщиков эффективных стимулов для экономического развития.

В качестве первого перспективного направления следует указать на необходимость существенного повышения качества налоговой политики. Крайне важно как можно скорее избавиться от необязательности и неопределенности в данной сфере, стабилизировав тем самым налоговые отношения.

Следующим перспективным направлением является формирование культуры налоговых отношений, при которой налоговая система будет рассматриваться налогоплательщиками не как зло, а как обязательный элемент экономических отношений, обеспечивающий реализацию важнейших программ социально-экономического развития.

Одной из основных стратегических задач социально-экономического развития Российской Федерации является структурная перестройка национальной экономики. Стимулировать решение этой задачи предполагается в том числе и налоговыми методами, в частности путем введения дополнительных налоговых льгот в стимулируемых отраслях. Одновременно с этим стимулирование развития отдельных стратегических отраслей, а также реализацию большинства важных социальных программ планируется осуществлять путем субсидирования, а также иными методами, требующими дополнительного расхода бюджетных средств. В рамках налоговой политики обеспечение задачи финансирования дополнительных расходов трансформируется в задачу увеличения налоговой базы. Решение этой задачи не путем повышения налогового бремени налогоплательщиков, а путем роста национальной экономики также следует отнести к числу важнейших стратегических задач налоговой политики.

Ну и конечно, говоря о стратегических задачах налоговой политики, следует упомянуть задачу формирования налоговой доктрины - наиболее общего свода правил и принципов развития системы налоговых отношений и формирования налоговой политики. Это позволит обеспечить стабильность налоговых отношений, предсказуемость налоговой политики, научную обоснованность, системность и сбалансированность развития различных направлений налоговых отношений.

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

3.1 Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития

В Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года определены пути и способы обеспечения устойчивого повышения благосостояния российских граждан, национальной безопасности страны, динамичного развития экономики, укрепления позиций России в мировом сообществе.

Имеется в виду, что решение концептуальной задачи по обеспечению перехода к инновационному и социально ориентированному типу экономического развития требует поддержания макроэкономической стабильности путем осуществления мер по ряду приоритетных направлений, одно из которых состоит в усилении "стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции".

Предполагается, что реализация указанного направления должна осуществляться путем совершенствования налоговой политики, обеспечивающей дополнительные стимулы для:

- создания новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства, прежде всего в высокотехнологичных секторах;

- обновления и технического перевооружения основных фондов в экономике;

- проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, внедрения их результатов.

Налоговую политику, в указанном контексте, следует рассматривать как особую систему распределения общественного продукта по поводу образования доходов субъектов экономических отношений и государства, призванную способствовать устойчивому развитию производства и росту народного благосостояния. Фискально-распределительная функция налогов выражается в уровне налогового бремени экономики, который определяется долей валового внутреннего продукта, изымаемой в бюджетную систему посредством действующей системы налогообложения. Регулирующая функция выражается в первую очередь через механизм налоговых льгот и специальных налоговых режимов, призванных способствовать инвестиционной и инновационной активности хозяйствующих субъектов в тех или иных регионах и отраслях экономики.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее - Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов РФ.

В настоящее время этот документ является основополагающим в области совершенствования налоговой системы. Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития РФ в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Работа по совершенствованию налоговой системы начата уже с 2008 года. В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

"Основные направления налоговой политики в РФ на 2008 - 2010 годы", одобренные Правительством РФ (протокол от 2 марта 2007 г. N 8), предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Совершенствование налога на прибыль организаций

2. Совершенствование налога на добавленную стоимость

3. Индексация ставок акцизов

4. Совершенствование налога на доходы физических лиц

5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

8. Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен

По указанным направлениям в 2008 году был принят целый ряд решений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования, отчет о которых, в том числе их бюджетная оценка, отражены в Программе антикризисных мер Правительства РФ на 2009 год.

1. Совершенствование налога на прибыль организаций

1.1. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) в 2008 году, предусматривали следующее:

- начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;

- в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

- в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам).

1.2. Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

1.3. В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

1.4. В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке.

1.5. В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

2. Совершенствование налога на добавленную стоимость

 Для преодоления кризиса ликвидности в 2008 году был изменен порядок уплаты налога на добавленную стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Начиная с четвертого квартала 2008 года суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков.

В целях совершенствования порядка применения нулевой ставки налога по операциям, связанным с реализацией товаров, помещенных на территории Российской Федерации под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, увеличен до 270 дней срок сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, что является актуальным в связи с мировым финансовым кризисом. При этом экспортерам предоставлено право представлять в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки реестры таможенных деклараций взамен копий таможенных деклараций.

Согласно вступившим в силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года.

Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.

В целях уточнения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость были установлены особенности определения налоговой базы при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, и при передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

Кроме того, с 1 января 2009 года отменена обязанность по перечислению налога отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов; установлен вычет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления в том же налоговом периоде, в котором осуществляется начисление налога на добавленную стоимость по этим работам; предоставлено право на вычет налога по авансовым платежам, перечисляемым продавцам товаров (работ, услуг).

В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнение порядка оформления результатов камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма налога к возмещению. Согласно данному порядку по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно - в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе - в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов.

3. Индексация ставок акцизов

В связи с уточнением размеров планируемой инфляции при составлении проекта федерального бюджета на 2009 - 2011 годы ставки акцизов были проиндексированы в среднем до 10 процентов ежегодно (за исключением нефтепродуктов и табачных изделий).

В 2009 - 2010 годах ставки акцизов на нефтепродукты остаются неизменными. В связи с необходимостью решения задачи по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью были определены ставки акцизов на моторное топливо с учетом его экологического класса.

Индексация ставок акциза на сигареты с фильтром на 2009 - 2011 годы была произведена на 20 процентов к предыдущему году и сигареты без фильтра (папиросы) - на 28 процентов к предыдущему году. В то же время индексация ставок акциза на табак, а также на сигары предусматривается только в 2011 году - на 10 процентов по сравнению с 2010 годом.

В 2009 и 2010 годах сохранены без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. В то же время на 2009 год значительно увеличена ставка акциза на прямогонный бензин.

На 2011 год ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо установлены по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением качественных показателей (классов) указанных нефтепродуктов, предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27 февраля 2008 г. N 118.

Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4, 5 классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход, за счет чего сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более чистых автомобильных бензинов и дизельного топлива.

4. Совершенствование налога на доходы физических лиц

В целях создания благоприятных налоговых условий для формирования добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено исключение из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, установлено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года увеличен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Начиная с 2009 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сумма дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, увеличена с 20 000 рублей до 40 000 рублей. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 600 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1000 рублей, а сумма дохода, при которой налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом на ребенка, с 40 000 рублей, начисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, увеличена до 280 000 рублей.

Был также изменен порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также установлено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, выплачиваемых организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В кризисных условиях в целях активизации рынка жилья, облегчения бремени для лиц, имеющих задолженность по ипотечным кредитам, был увеличен размер имущественного налогового вычета на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей. Причем это решение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.