Загальнодержавні податки (за видами податків) в системі реалізації фіскальної функції податкових надходжень

2. Найменування органа, що зареєстрував підприємство

Виконавчий комітет Мелітопольської міської ради

3. Поштова і юридична адреса

Україна, Запорізька область, Мелітопольський р-н, сел. Садове, вул. Центральна, 11

4. Фактична адреса

Україна, Запорізька область, м. Мелітополь,

вул. Кирова, 48.

5. Підпорядкованість підприємства, вищий орган

Збори учасників

6. Вид діяльності (основний)

Оптова торгівля

7. Організаційно-правова форма підприємства, форма власності

Товариство з обмеженою відповідальністю. Колективна форма власності.

8. Адреса податкової інспекції, що контролює підприємство

Україна, Запорізька область, м. Мелітополь,

вул. Кирова, 31.

Товариство є юридичною особою, має самостійний статус, розрахунковий та інші рахунки у банківських установах, відповідні реквізити. В своїй діяльності керується Законом України „Про господарські товариства”, Статутом та Установчим договором,

Органами управління та контролю товариства є збори учасників. Вищим органом товариства є загальні збори засновників. Виконавчим органом підприємства є директор товариства, компетенція якого визначається Статутом.

ТОВ „Ріск” існує на ринку машинобудівної промисловості вже 16 років, і за цей час показало себе як стабільне підприємство. Основними замовниками послуг по ремонту, переобладнання кабін, та покупцями є крупні підприємства України, Росії, Білорусії та Молдови. А саме, ВАТ „Донецькобленерго”, ВАТ ЕК „Херсонобленерго”, ВАТ „Вінницяобленерго, ВАТ „Київ - Газ - Сервіс”, ВАТ „Доренегрострій”, та ін.

З рисунку 2.1., видно, що апарату управління підпорядковуються такі відділи, як бухгалтерія, відділ кадрів, відділ збуту, технічний відділ.

Технічній відділ представляє собою чотири цехи: токарний, слюсарний, фрезерний та складальний.

Рис. 2.1. Організаційна структура підприємства

2.2 Облікова політика підприємства

Облікова політика - це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Однією з основ бухгалтерського обліку та звітності в Україні є дотримання вимоги про дотримання принципів, методів і процедур для складання та подання фінансової звітності, тобто облікової політики підприємства (cт. 4 Закону України N 996 „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”). Від прийнятих облікових оцінок в кінцевому результаті залежить фінансовий результат діяльності підприємства, тому підходити до питання формування облікової політики необхідно з належною увагою. Звичайно облікова політика складається у формі наказу по підприємству та формується з урахуванням чинних в Україні положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Згідно цього закону на підприємстві ТОВ „Ріск” створено наказ № 1 від 01.01.2008 р. відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності на підставі ст. 8 Закону N 996 покладена на керівника підприємства.

Ведення бухгалтерського обліку покладена на бухгалтерську службу (бухгалтерію) підприємства на чолі з головним бухгалтером підприємства. Для ведення бухгалтерського обліку підприємство має право залучити спеціаліста у цій сфері діяльності, зареєстрованого як підприємець без створення юридичної особи, або скористатись на договірних засадах послугами аудиторської фірми (п. 4 ст. 8 Закону N 996).

Права й обов'язки головного бухгалтера та працівників бухгалтерії визначаються на підставі Закону N 996, цього наказу та посадових інструкцій. Відповідно до ст. 8 (п. 7) Закону N 996 обов'язки головного бухгалтера полягають в тому, щоби забезпечувати дотримання на підприємстві єдиних методологічних основ бухгалтерського обліку; складати та здавати в установлені терміни фінансову, статистичну, податкову звітність; організовувати контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; брати участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з недостачею, псуванням активів підприємства; забезпечувати перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях (представництвах та окремих підрозділах).

Розпорядження головного бухгалтера обов'язкові для виконання всіма працівниками бухгалтерії, іншими посадовими особами згідно з організаційно-управлінською структурою підприємства.

Для ведення бухгалтерського обліку застосовувати на підприємстві та в його підрозділах бухгалтерську програму «FoxPRO Fin 2009» та «БестЗвіт Плюс”. У бухгалтерії аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей організований у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумовому вираженні. На складі - у картках складського обліку в кількісному вираженні.

З метою забезпечення достовірних даних бухгалтерського обліку та звітності перед складанням річної фінансової звітності проводиться інвентаризація активів і зобов'язань підприємства відповідно до ст. 10 Закону України N 996. Дата інвентаризації визначається письмовим розпорядженням керівника. Для проведення інвентаризації затверджена постійно діюча інвентаризаційна комісія у складі: головного інженера, начальник відділу маркетингу, начальник відділу постачання, бухгалтер, головний бухгалтер.

На підприємстві обліковою політикою затверджений порядок ведення бухгалтерського обліку окремих господарських операцій, а саме:

До основних фондів відносяться матеріальні активи підприємства, які використовуються для ведення господарської діяльності, термін корисного використання яких перевищує один рік і вартість яких - понад 1 000 грн. Активи вартістю менше 1000 грн. і з терміном корисного використання більше одного року обліковуються як малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА).

Відповідно до п. 5 П(С)БО 7 підприємства мають право самостійно встановлювати вартісні критерії віднесення предметів до складу малоцінних необоротних матеріальних активів. У разі перевищення встановленого вартісного порога придбані предмети відносяться до складу основних засобів.

Первісна вартість об'єкта основних засобів у випадку, якщо при його придбанні був здійснений розрахунок у грошовій формі, формується з урахуванням норм п. 8 - 9 П(С)БО 7.

Первісна вартість об'єкта основних засобів, при придбанні яких були здійснені розрахунки в негрошовій формі (у т. ч. отриманих як внесок до статутного капіталу й у вигляді подарунка), визначається з урахуванням п. 10 - 13 П(С)БО 7.

Амортизація основних засобів (за винятком МНМА) здійснюється із застосуванням таких методів амортизації:

- груп "Будівлі, споруди, передавальні пристрої", "Транспортні засоби", "Інвентар" за допомогою прямолінійного методу з урахуванням терміну корисного використання та ліквідаційної вартості необоротних активів;

- групи "Машини й обладнання" - виробничого методу;

- групи "Інші основні засоби" - методу прискореного зменшення залишкової вартості.

Необхідно зазначити, що до різних об'єктів основних засобів підприємство має право застосовувати будь-який із зазначених методів нарахування амортизації з урахуванням очікуваного способу отримання економічної вигоди від його застосування. Таке рішення має бути відображене в обліковій політиці підприємства.

При визначенні терміну корисного використання об'єкта основних засобів комісія повинна враховувати його планову продуктивність, передбачуваний фізичний і моральний знос, правові та інші обмеження.

На підприємстві, для обліку нарахування та сплати податків - використовуються наступні субрахунки, що наведені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2.

Субрахунки з обліку нарахування та сплати податків ТОВ „Ріск”

641.10	Податок на прибуток підприємств
641.20	Податок з доходів фізичних осіб
641.40	Податок на додану вартість
641.60	Комунальний податок
642.30	Податок з власників транспортних засобів, та самохідних механізмів
642.40	Збір на розвиток садівництва, хмелярства та виноградарства
642.50	Збір за забруднення навколишнього середовища
642.60	Орендна плата
642.70	Земля
642.90	Збір за користування водами

2.3 Аналіз економічної діяльності підприємства

Розглянемо основні показники ТОВ „Ріск”, за період 2004-2008 роки, (таблиця 2.3.). Рентабельність реалізованої продукції за чистим прибутком розраховуються за формулою 2.1.

(2.1)

Таблиця 2.3.

Основні показники діяльності підприємства

Показник	2004	2005	2006	2007	2008	Відхилення
						+/-	%
Дохід від реалізації, тис. грн.	2420,2	2747,7	3155,9	2940,0	4558,5	2138,3	88,4
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	2056,0	2202,7	2704,4	2605,1	3722,1	1666,1	81,3
Чистий прибуток (+) збиток (-), тис. грн.	186,0	186,8	65,9	-38,6	325,9	139,9	75,5
Вартість основних фондів (залишкова), тис. грн.	317,0	355,9	650,5	501,1	433,6	116,6	36,8
Рентабельність, (%)	7,7	6,8	2,1	-1,3	7,1	-0,6	-8,5

Наглядно динаміка підприємства представлена на рисунку 2.2.



Рис. 2.2. Динаміка показників діяльності підприємства в 2004-2008 р.

Як свідчать дані таблиці 2.3., на даному підприємстві дохід від реалізації має тенденцію до збільшення. Так у порівнянні з базовим 2004 роком він зріс на 2138,3 тис. грн. (88,4%). Собівартість продукції зросла в 2008 році у порівнянні з 2004 роком на 1666,1 (81,3%). тис. грн. Це пов'язано зі збільшенням заробітної плати на підприємстві, та збільшенням ціни на матеріали. Дохід від реалізації продукції зріс за аналізований період на 88,4% (на 2138,3), а собівартість зросла на більше ніж на 81,0% (1666,1), отже це є позитивним для підприємства.

Чистий прибуток має чітко виражену тенденцію до збільшення, але в 2007 році мав від'ємне значення, що спричинило зниження показника рентабельності. В інших роках підприємство було прибутковим. Приміром, прибуток у 2008 році збільшився в порівнянні з 2004 роком на 139,9 тис. грн. Така ситуація може бути викликана раціональним розподілом ресурсів, правильним формуванням ціни на продукцію. Зовнішніми факторами можуть бути підвищення попиту на продукцію.

Керівництво підприємства повинно мати чітку уяву, за рахунок яких джерел воно буде здійснювати свою діяльність і в які сфери діяльності буде вкладати свій капітал. Тому аналіз наявності джерел формування та розміщення капіталу має велике значення. Від ступеня співвідношення власного та залученого капіталу багато в чому залежить фінансовий стан підприємства його стійкість та прибутковість.

Відомості про розміщення капіталу, що є в розпорядженні підприємства, містяться в активі балансу. Кожному виду капіталу відповідає певна стаття балансу. За цими даними можна встановити, які зміни сталися в активах підприємства, яку частину становить нерухомість підприємства, а яку - оборотні кошти, у тому числі в сфері виробництва і в сфері обігу (табл. 2.4.).

Головною ознакою групування статей активу балансу вважається ступінь їх ліквідності (швидкість перетворення в готівку).

Таблиця 2.4.

Групування активів підприємства

Необоротні активи	Основні засоби
	Нематеріальні активи
	Довгострокові фінансові вкладення
	Незавершене капітальне будівництво
Оборотні активи	Запаси
	Дебіторська заборгованість
	Короткострокові фінансові вкладення
	Грошові кошти в банку

Кошти підприємства можуть використовуватись як у його внутрішньому обороті, так і за його межами (дебіторська заборгованість, довгострокові і короткострокові фінансові вкладення, кошти на рахунках у банках).

В процесі аналізу активів підприємства, в першу чергу нами вивчино зміни в їх складі та структурі та дана їх оцінка. Традиційно структура та джерела утворення майна підприємства досліджуються за допомогою порівняльного балансу. На основі структури змін в активі та пасиві можна зробити висновки про те, які джерела в основному забезпечували надходження нових коштів і в які активи вони були інвестовані. Склад активів за звітні періоди наведено в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5

Структура активів підприємства в 2004-2008 роках

Актив	Абсолютні величини
	2004	2005	2006	2007	2008	Відхилення
						+/-	%
Необоротні активи, тис. грн.	359,6	399,9	484,1	621,6	710,5	350,9	97,6
Оборотні активи, тис. грн.: - запаси - ДЗ за товари - ДЗ за роз-ми та ін - гроші та їх еквіваленти - інші	323,0 254,9 30,1 25,0 5,7 7,3	538,6 169,3 185,8 121,2 52,5 9,8	414,7 210,0 100,4 9,7 81,5 13,1	391,9 224,4 97,1 33,9 9,3 27,2	797,4 635,3 106,0 52,7 3,4 -	474,4 380,4 75,9 27,7 -2,3 -7,3	146,9 49,2 252,2 110,8 -40,4 -100
Витрати майбутніх періодів, тис. грн..	0,2	0,2	4,2	32,7	64,7	64,5	322,5
Баланс	682,8	938,7	903,0	1046,2	1572,6	889,8	130,3

Аналіз даних таблиці 2.5. свідчить, що в 2008 році вартість майна підприємства (в порівнянні з базовим 2004 роком) збільшилась на 889,8 тис. грн. (більше ніж на 130%). Такі зміни відбулись за рахунок збільшення необоротних активів на 350,9 тис. грн., або на 97,6%, оборотних активів - на 474,4 тис. грн. або в 2,3 рази, збільшились також витрати майбутніх періодів на 64,5 тис. грн. (322,2%), або в 32 рази.

Велике значення для аналізу фінансової стійкості має аналіз руху та технічного стану основних засобів, для цього розраховують наступні показники:

- коефіцієнт зносу основних засобів, який показує долю вартості основних засобів перенесену на продукцію (Кзн):

Кзн = ; (2.2)

- частка оборотних виробничих активів підприємства:

Чо.в.а.= ; (2.3)

- коефіцієнт оновлення основних засобів, що показує долю нових основних засобів на товаристві (Кобн):

Кобн =; (2.4)

- частка оборотних виробничих фондів в обігових коштах:

Чо.в.ф.= ; (2.5)

- частка основних засобів в активах:

Чо.з.= (2.6)

Вартість основних засобів підприємства за 2004-2008 рр. наведена в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6.

Вартість основних засобів підприємства

Основні засоби	2004	2005	2006	2007	2008	Відхилення
						+/-	%
Будинки, споруди та передавальні пристрої, тис. грн.	284	284	284	824	824	540	190,0
Машини та обладнання, тис. грн.	246	136	192	826	286	40	16,2
Транспортні засоби, тис. грн.	160	155	226	162	162	2	1,0
Інструменти, прилади, інвентар (меблі), тис. грн..	70,6	65	47	116	116	64	64
Малоцінні необоротні матеріальні активи, тис. грн.	10,8	11	11	11	11	0,2	1
Разом	771	651	760	1399	1399	628	81

Аналіз вартості основних засобів у таблиці 2.6. свідчить, що вартість будинків, споруд, передавальних пристроїв зросла з 284 тис. грн. до 824 тис. грн. (на 190%). Машин та обладнання - більш ніж на 16%. Вартість інструментів (приладів та інвентарю) зросла на 64 тис. з 70,6 тис. грн. до 116 тис. грн. Це пов'язано з розширенням виробництва. Вартість малоцінних необоротних матеріальних активів у 2008 р. становила 11 тис. грн., що на 0,2 тис. грн. (1%) більше ніж у 2004 р.

Аналіз динаміки коефіцієнтів майнового стану (табл. 2.7.) свідчить, що доля вартості основних засобів, перенесених на продукцію, в 2008 році зросла на 0,54, це хоч і незначні зміни, однак загалом це є поганою тенденцією оскільки свідчить про зростання фізичного і морального зносу основних засобів. Коефіцієнт оновлення свідчить, що у 2008 році надійшло менше основних засобів ніж в 2004, відповідно цей показник знизився на 0,19 (знизився на 95%), тобто основні засоби оновлюються дуже повільно.

Таблиця 2.7

Динаміка основних засобів за 2004-2008 роки

Показник коефіцієнту	2004	2005	2006	2007	2008	Відхилення
						+/-	%
Коефіцієнт зносу основних засобів	0,24	0,28	0,32	0,34	0,78	0,54	225
Коефіцієнт оновлення основних засобів	0,20	0,16	0,24	0,14	0,01	-0,19	-95
Частка оборотних виробничих фондів в обігових коштах	0,35	0,28	0,33	0,24	0,94	0,59	168,6
Частка основних засобів в активах	0,46	0,38	0,49	0,48	0,28	-0,18	-39,1
Частка оборотних виробничих активів	0,19	0,12	0,17	0,14	0,43	0,24	126,3

Частка оборотних виробничих фондів в обігових коштах зросла на 0,59 (168,6%), що свідчить про збільшення долі обігових коштів у виробничий сфері. Частка оборотних виробничих активів збільшилась на 0,25 (126,3%). Зменшилась частка основних засобів в активах підприємства з 0,46 до 0,28, на 39,1% що свідчить про зменшення коштів вкладених в основні фонди.

Трудові ресурси підприємства - є найголовнішим фактором отримання прибутку. Матеріальне заохочення, висока заробітна плата спонукають працівників до високої продуктивності праці.

Використання фонду робочого часу характеризується системою показників, які характеризують повноту використання трудових ресурсів на підприємстві. Такий аналіз проводиться по кожній категорії працівників, по кожному виробничому підрозділу, а також по підприємству в цілому. В таблиці 2.8. представлений аналіз використання робочого часу ТОВ „Ріск”. Як видно з таблиці, у 2008 р. неявки у зв'язку з переведенням на скорочений робочий тиждень становили 2289 год. у зв'язку з переведенням на скорочений робочий тиждень. В цілому зміні пов'язані зі збільшенням штату працівників. У 2008 р. скоротилися навчальні відпустки на 144 год., порівняно з 2004 роком. Неявки з дозволу адміністрації у 2004 році становили 1056 год., а у 2008 році збільшились на 2197 год. (207%) і становлять 3253,0 годин. Збільшення пов'язане з примусовою відпусткою працівників у зв'язку зі скороченням обсягів виробництва у грудні 2008 року в період кризи.

Склад фонду оплати праці та інших виплат наведений у додатку А, таблиця А.1. Загальний фонд оплати праці порівняно з 2004 р. збільшився на 634,4 тис. грн. Розмір премій та винагород збільшився з 9,4 тис. грн. до 92,6, що на 83,2 тис. грн. більше. Збільшення фонду оплати праці відбулось в наслідок підвищення тарифних ставок, окладів та премій. Фонд заробітної плати згідно Інструкції органів статистики включає в себе не тільки фонд оплати праці, що відносяться до затрат підприємства, а також виплати за рахунок коштів соціального захисту, чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

Сума витрат на інші заохочувальні та компенсаційні виплати понад розмірів, встановлених діючим законодавством, складається з наступних елементів:

- преміальні виплати згідно розробленого положення і з урахуванням їх періодичності, масовості оплати та середнього розміру премій;

- одноразові заохочення та матеріальна допомога, виходячи з відповідного розміру з урахуванням середнього розміру та кількості необхідних виплат;

- премії за підсумками роботи за рік, за вислугу років та стаж роботи згідно розробленого положення, виходячи з планового розміру основної та додаткової заробітної плати, планового розміру прибутку та питомої ваги його використання на ці цілі;

- трудові та соціальні пільги робітникам, виходячи з розміру, масовості та періодичності їх надання окремо за кожним видом;

- інші виплати, виходячи х відповідного розміру їх виплати.

Таблиця 2.8.

Використання робочого часу на підприємстві

Показники	2004	2005	2006	2007	2008	Відхилення +/-
						+/-	%
Фонд робочого часу всього, год.:	48312,0	70696,0	82800,0	94594,0	114047,0	65735,0	136,1
Відпрацьовано, всього, год.:	42688,0	64032,0	75057,0	86597	99171,0	56483,0	132,3
- з них надурочно	0,0	0,0	185,0	6,0	0,0	0,0	0
Невідпрацьовано, всього, год.:	5624,0	6664,0	7743,0	7997,0	14876,0	9252,0	64,5
- у тому числі щорічні відпустки (основні та додаткові)	3424,0	2280,0	4555,0	336,0	4722,0	1298,0	37,9
- тимчасова непрацездатність	888,0	2584,0	1292,0	3319,0	1500,0	612,0	68,9
- навчальні відпустки та інші неявки, передбачені законодавством	256,0	264,0	240,0	272,0	112,0	-144,0	-56,3
- неявки з дозволу адміністрації	1056,0	1536,0	1656,0	1070,0	3253,0	2197,0	208,0
- неявки у зв'язку з переведенням на скорочений робочий тиждень	0	0	0	0	2289,0	2289,0	100,0

2.4 Аналіз сплати загальнодержавних податків

ТОВ „Ріск” є платником загальнодержавних податків та зборів, а саме:

- Податку на додану вартість;

- Податку на прибуток підприємств;

- Податку за землю;

- Податку з власників транспортних засобів;

- Збору за спеціальне використання природних ресурсів;

- Збору за забруднення навколишнього природного середовища (екологічний податок);

- Збору за плата за спеціальне використання прісних водних ресурсів;

- Збору на обов'язкове соціальне страхування (у тому числі обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття;

- Прибуткового податку на заробітну плату громадян;

- Збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;

- Збору на обов'язкове соціальне страхування.

Аналізуючи податковий стан підприємства, слід відмітити, що ТОВ „Ріск” є активним платником податків до державного та місцевого бюджетів.

Основне податкове навантаження в плані оподаткування підприємства мають 2 види податків:

- Податок на додану вартість;

- Податок на прибуток підприємств.

Податок на додану вартість займає найбільш питому вагу податкових надходжень до бюджету. У 2008 р. у процентному співвідношенні із загальної суми податків, ПДВ склав 63,88 %.

Податок на прибуток склав - 29,38%

Податок з власників транспортних засобів - 1,77%

Плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності - 4,57

Збір за спеціальне використання водних ресурсів - 0,04%

Збір за забруднення навколишнього середовища - 0,08%

Структура сплачуваних податків представлена на рисунку 2.3.

Рис. 2.3. Структура податків у 2008 р.

Податок на додану вартість, як зазначено вище, займає найбільш питому вагу. Але, слід зазначити, що у 2008 р. він збільшився порівняно з минулими роками більше ніж у 2 рази, (таблиця 2.9.). Для аналізу нарахування ПДВ наведена таблиця 2.9.

Таблиця 2.9

Сума нарахованого ПДВ

Період	2004 рік	2005 рік	2006 рік	2007 рік	2008 рік	Відхилення
						+/-	%
Січень	11646	730	7535	7336	5345	-6301	-54,1
Лютий	13371	4632	3400	246	27892	14521	108,6
Березень	12293	0	7480	4421	21609	9316	75,8
Квітень	9439	-13602	-13875	8390	4116	-5323	-56,4
Травень	15642	15901	5833	22493	61043	45401	290,3
Червень	733	4150	36619	-13179	66475	65742	8968,9
Липень	1590	13499	-3927	16470	-15672	-17262	-1085,7
Серпень	1425	0	756	29289	17629	16204	1137,1
Вересень	10100	24863	50784	21296	9385	-715	-7,1
Жовтень	4684	0	20385	-8271	39635	34951	746,2
Листопад	24146	-32521	11250	11171	27891	3745	15,5
Грудень	22716	65765	-12233	56780	53148	30432	134,0
Разом:	106053	97019	127882	156442	318496	212443	200,3

Найбільша сума ПДВ нарахована у 2008 році, та становить 318496 грн. Це більш ніж на 200% перевищує суму податку на подану вартість у 2004 р. Такі зміни пов'язані з вдалою роботою підприємства, розширенням обертів, сфер діяльності та збуту товарів (робіт, послуг).

Для наочності представлений рисунок 2.4.

Рис 2.4. Сума нарахованого податку на додану вартість

Від'ємна сума нарахування - означає суму відшкодування ПДВ, що переноситься до наступного звітного місяця, зменшуючи суми нарахувань. Найбільша сума від'ємного значення була у 2005 році, та становила 46114 грн. Це пов'язано з кількома експортними операціями. Для наглядності динаміка нарахування податку представлена на рисунку 2.5.

Як видно з рисунку та таблиці найменше нараховано податку було у 2005 році. Це пов'язано з великими сумами податкового кредиту та декількома крупними експортними операціями.

Рис. 2.5. Динаміка нарахованого податку на додану вартість за 2004-2008 рр.

Синтетичний облік ПДВ ведеться на аналітичному рахунку до субрахунка 641.40. Саме на цьому аналітичному рахунку визначається сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету як різниця між його кредитовим і дебетовим оборотом, за виключенням суми, відображеної по дебету, щодо сплати податку за попередні звітній період. По кредиту рахунка 641.40 відображається виникнення податкових зобов'язань, а по дебету - сума податкового кредиту і сума фактично перерахованого до бюджету ПДВ.

Крім вище зазначеного аналітичного рахунка для обліку ПДВ використовуються ще два субрахунки: 643 „Податкові зобов'язання", 644 „Податковий кредит". Ці два субрахунки використовуються для корегування податкових зобов'язань і податкового кредиту, в зв'язку з використанням, так званого, правила першої події, при виникненні податкових зобов'язань з ПДВ і правила заключної балансуючої операції, в деяких випадках - виникнення права на податковий кредит.

1) При здійсненні продажу товарів, робіт, послуг, які оподатковуються ПДВ, синтетичний облік ПДВ має наступний вигляд:

Дт 36,37 Кт 70,71 - на продажну вартість товарів, робіт, послуг, виробничих запасів реалізованих покупцям і замовникам;

Дт 70,71 Кт 641.40 - на суму ПДВ, в частині вище зазначеної продажної вартості.

2) У випадку отримання попередньої оплати за товари, роботи, послуги, податкові зобов'язання з цієї оплати відображається записом: Дт 643 Кт 641.40, а отримання самої попередньої оплати - Дт 30,31 Кт 681.

Після відвантаження продукції, робіт, послуг в наступних звітних періодах, у випадку отримання попередньої оплати, складається наступна кореспонденція:

Дт 36,37 Кт 70,71 - на продажну вартість товарів, робіт, послуг разом з ПДВ;

Дт 70,71 Кт 643 - на суму ПДВ, в частині вище зазначеної продажної вартості.

3) При проведенні розрахунків з бюджетними організаціями, податкові зобов'язання з ПДВ виникає після отримання підприємством грошових коштів від бюджетних організацій, за виконані для них роботи, надані послуги, реалізовану продукцію. В даному випадку можуть виникнути наступні ситуації:

а) роботи виконуються для бюджетних організацій, а грошові кошти поступили в наступних звітних періодах. В обліку буде складатися кореспонденція:

Дт 36 Кт 70,71 - на продажну вартість товарів, робіт, послуг разом з ПДВ;

Дт 70,71 Кт 643 - на суму ПДВ, в частині вище зазначеної продажної вартості.

Після отримання грошових коштів (Дт 30,31 Кт36), на суму ПДВ буде складатися проводка: Дт 643 Кт 641.40.

б) якщо дата виконання робіт, реалізації продукції, товарів, послуг припадає на цей самий податковий звітний період, що і надходження грошових коштів (бартер), то реалізація продукції і нарахування ПДВ буде відображатися наступними записами:

Дт 36 Кт 70,71 - на продажну вартість товарів, робіт, послуг разом з ПДВ;

Дт 70,71 Кт 641.40 - на суму ПДВ, в частині вище зазначеної продажної вартості.

При продажі товарів, робіт, послуг пов'язаним особам, об'єктом оподаткування є, не продажна ціна, а, так звана, звичайна ціна; якщо продаж здійснюється нижче цієї ціни, то різниця між цінами є об'єктом оподаткування.

При проведенні розрахунків з митними органами з ПДВ, за допомогою податкового векселя, складається наступна кореспонденція:

Дт 20,28 Кт 63 - на митну вартість та мито імпортованих запасів, товарів;

Дт 643 Кт 621 - на суму податкового векселя, виданим митним органом;

Дт 621 Кт 641.40 - на суму податкових зобов'язань з ПДВ, які виникають на тридцятий день, з дня видачі податкового векселя;

Дт 641.40 Кт 643 - на суму податкового кредиту, право на який виникає в наступному звітному періоді, після виникнення податкового зобов'язання.

При отриманні податкового кредиту на ПДВ складається наступна кореспонденція рахунків:

а) у випадку першої події - надходження виробничих запасів, товарів,

робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення:

Дт 20,28,15 Кт 63,68 - на вартість придбаних виробничих запасів, товарів, робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення від постачальників, за мінусом ПДВ;

Дт 641.40 Кт 63 - на суму ПДВ, у випадку наявності податкової накладної;

Дт 641.40 Кт 644 - віднесення суми ПДВ на податковий кредит при представленні податкової накладної, яка була відсутня на момент оприбуткування матеріальних цінностей, зазначених в першому проведенні.

б) у випадку першої події - попередньої оплати:

Дт 371 Кт 31 - на всю суму попередньої оплати, яка перерахована постачальнику;

Дт 641.40 Кт 644 - на вартість податкового кредиту, в сумі попередньої оплати;

Дт 20,28,15 Кт 63,68 - на вартість придбаних виробничих запасів, товарів, робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення від постачальників, за мінусом ПДВ;

Дт 644 Кт 63,68 - на суму ПДВ, в частині вартості придбаних виробничих запасів, товарів, робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення від постачальників;

Дт 63,68 Кт 371 - зарахування попередньої оплати в погашення заборгованості постачальникам і кредиторам за отримані матеріальні цінності і послуги виробничого призначення.

У випадку списання виробничих запасів на потреби невиробничої сфери, підприємство зобов'язане зменшити податковий кредит з ПДВ, в частині вартості цих запасів. Аналогічна процедура виконується при здійсненні операцій, які не є об'єктом оподаткування з ПДВ, або продажу, який звільнений від оподаткування з ПДВ.

Протягом вересня підприємство отримало від постачальника будівельні матеріали, загальною вартістю 60 тис. грн., в т. ч. 10 тис. грн. - ПДВ, при наявності податкової накладної. В цьому місяці були використані матеріали в сумі 10 тис. грн. на проведення ремонту бази відпочинку, решта матеріалів (40 тис. грн.) були використані при будівництві складського приміщення будівельної організації.

В бухгалтерському обліку у вересні місяці буде складена наступна кореспонденція рахунків:

Дт 20 Кт 63 - 50 тис. грн.;

Дт 641.40 Кт 63 - 10 тис. грн.;

Дт 15 Кт 20 - 40 тис. грн. - списано матеріали на будівництво складського приміщення;

Дт 641.40 Кт 644 - (2) тис. грн.(„червоне сторно") - зменшено податковий кредит, в частині вартості запасів, які використовуються не на виробничі потреби (ремонт бази);

Дт 949 Кт 20 - 10 тис. грн. - списано матеріали на ремонт бази відпочинку;

Дт 94 Кт 644 - 2 тис. грн. - списано ПДВ на збільшення витрат, пов'язаних з ремонтом бази відпочинку.

При перерахунку ПДВ до бюджету складається запис Дт 641.40 Кт 31, а при одержанні експортного відшкодування з ПДВ, або звичайного бюджетного відшкодування з ПДВ, складається зворотна проводка - Дт 31 Кт 641.40.

Протягом вересня отримало від постачальника будівельні матеріали, загальною вартістю 60 тис. грн., в т. ч. 10 тис. грн. - ПДВ. Вартість робіт, виконаних субпідрядними організаціями, за вересень склала 48 тис. грн., в т. ч. - 8 тис. грн. ПДВ. Вартість БМР, зданих замовникам, склала 120 тис. грн., в т. ч. - 20 тис. грн. ПДВ. Скласти бухгалтерські проведення і знайти суму ПДВ до сплати в бюджет, провівши відповідні розрахунки.

Дт 20 Кт 63 - 50 тис. грн.;

Дт 641.40 Кт 63 - 10 тис. грн.;

Дт 23 Кт 63 - 40 тис. грн.;

Дт 641.40 Кт 63 - 8 тис. грн.; Дт 36 Кт 70 - 120 тис. грн.; Дт 70 Кт 641.40 - 20 тис. грн.; Дт 641.40 Кт 31 - 2 тис. грн.

У випадку отримання матеріальних цінностей і послуг невиробничого призначення, права на податковий кредит підприємство не має, навіть за наявності податкової накладної, отриманої від постачальників. Сума ПДВ, яка відображається в рахунку постачальника за цінності та послуги, збільшує їх вартість.

Дт 20,15,94 Кт 63,68 - на вартість цінностей і послуг, разом з ПДВ.

Одним з видом діяльності підприємства є роздрібна торгівля продовольчими товарами у магазин с. Садове. У бухгалтерському обліку відображення ПДВ у роздрібній торгівлі відображається таким чином (табл. 2.10.)

Таблиця 2.10.

Облік ПДВ при роздрібній торгівлі

№ пп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Відображено надходження товару на склад	281	631	4000,00
2	Відображено суму податкового кредиту по товарах, що надійшли	644	641,40	800,00
3	Передано товари в роздрібну торгівлю	282	281	4000,00
4	Відображено торговельну націнку	282	285	1200,00
5	Відображено реалізацію товару в звітному місяці: - виручка	301	702	6000,00
	- повернення грошових коштів з операційної каси за повернений товар (методом "червоне сторно")	301	702	720,00
6	Відображено надходження з операційної каси до каси підприємства	301	301	5280,00
7	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	702	641,40	880,00
8	Віднесено на фінансовий результат дохід від реалізації товарів	702	791	4400,00
9	Відображено собівартість реалізованих товарів (з урахуванням повернення)	902	282	4012,80
10	Списано торговельну націнку по реалізованих товарах	285	282	1267,20
11	Віднесено на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів	791	902	4012,80

У бухгалтерському обліку операції що містять ПДВ відбуваються таким чином (табл.2.11.).

Таблиця 2.11.

Кореспонденція рахунків з ПДВ

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
		Дт	Кт
1.	Проведена передплата постачальнику за товар	371	311	4800,00
2.	Відображено податковий кредит с ПДВ	641,40	644	800,00
3.	Отримано товар від постачальника	281	631	4000,00
4.	Відображено дохід від реалізації продукції	361	701	18000,00
5.	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	701	641,40	300,00

Другим за величиною нарахування податків є податок на прибуток. У 2008 р., як і ПДВ порівняно з минулими періодами він збільшився у декілька разів у зв'язку з високими оборотами діяльності підприємства.

Податок на прибуток формується з валових доходів, валових витрат, та амортизаційних витрат. Сума валових доходів, витрат, та більш точно визначених показників, з яких і нараховується податок наведена в таблиці 2.12.

Як видно з таблиці, валові доходи від усіх видів діяльності у 2008 р. збільшені порівняно з 2004 р. на 5729,8 тис. грн. (206%). Це збільшення спричинено збільшенням одержання доходів від продажу товарів (робіт, послуг). У 2004 р. доходи від продажу становили 2763,3, та мали тенденцію до збільшення, що у 2008 р. становили 8424,1. Отже на п'ять років збільшились на 5660,8 тис. грн.. (204,9%). Скоригований валовий дохід збільшився на 205,5%.

Валові витрати збільшені порівняно з 2004 р. на 2585,9 тис. грн. (202,2%) Нарахована сума податку - на 113,3 тис. грн. (340,3%). Загальна сума податку - збільшилась на 115,9 тис. грн. (378,9%)

Таблиця 2.12.

Динаміка валових доходів, витрат, амортизаційних витрат підприємства, тис. грн.

Період	2004	2005	2006	2007	2008	Відхилення
						+/-	%
Валовий дохід від усіх видів діяльності, тис. грн.	2781,6	3109,9	3262,3	5074,3	8511,4	5729,8	206,0
Доходи від продажу товарів (робіт, послуг), тис. грн.	2763,3	3048,3	2976,3	4522,6	8424,1	5660,8	204,9
Скоригований валовий дохід, тис. грн.	2785,3	3191,4	3264,3	4873,3	8507,8	5722,5	205,5
Валові витрати, тис. грн.	2614,0	3014,0	2985,0	4578,2	7899,9	5285,9	202,2
Витрати на товари (роботи, послуги), тис. грн.	2053,4	2511,1	2238,2	3588,8	6310,7	4247,3	207,3
Скориговані валові витрати, тис. грн.	2614,0	2920,6	2985,0	4584,0	7839,1	5225,1	199,9
Сума амортизаційних відрахувань, тис. грн.	38,0	75,1	81,7	91,8	82,2	44,2	116,2
Сума що підлягає оподаткуванню, тис. грн.	133,3	195,7	197,6	197,6	586,5	453,2	340,0
Нарахована сума податку, тис. грн.	33,3	48,9	47,4	49,4	146,6	113,3	340,3
Сума що зменшує податкове зобов'язання , тис. грн.	2,7	0	0,0	0,1	0,1	-2,6	-96,3
Всього нараховано податку, тис. грн.	30,6	48,9	49,4	48,4	146,5	115,9	378,9

Податок в власників транспортних засобів у загальній сумі сплачених податків у 2008 р. - склав 8223,00 грн.

ТОВ „Ріск” є виробником автопідйомників АП-17, АП-18, АР-18 на шасі ГАЗ 3309 та ЗИЛ - 130, ГАЗ 53, тому для виготовлення спеціалізованого автомобілю купує автомобілі, сплачуючи при цьому транспортний податок, при постановці цього авто в органах ДАЇ. На рисунку 2.7. представлена діаграма, в якій зазначена сума сплаченого податку з власників транспортних засобів за звітний аналізований період.



Рис. 2.7. Аналіз сплати транспортного податку

У 2008 році підприємство сплатило 8223,00 грн. податку, що на 7195 грн. більше ніж у базовому році. Такий ріст зумовлений тим, що підприємство закуповує нові автомобілі, проводить першу реєстрацію транспортного засобу, сплачує податок, переобладнує кабіну автомобіля, кріпить робоче обладнання, та продає покупцям. Оскільки реєстрація в Україні є першою, то згідно чинного законодавства сума податку не підлягає поверненню.

Земельний податок, як зазначалось вище, у загальній сумі 4,57% від загальної сплати податків. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається в залежності від грошової оцінки земель. Грошова оцінка землі - це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки. Власники землі та землекористувачі, крім орендарів, сплачують земельний податок. За земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Юридичні особи самостійно обчислюють суму земельного податку в порядку, визначеному цим Законом, за встановленою формою, щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого подають розрахунок державній податковій інспекції.

ТОВ „Ріск” у своїй власності має три ділянки землі, та сплачує земельний податок, та орендну плату у встановленому Законом України порядку. Перелік земель вказано у таблиці 2.13.

Таблиця 2.13.

Наявність земельних ділянок ТОВ „Ріск”

Право на користування	Загальна площа, га	Розміщення	Призначення
Державний акт	0,6803	Каховське шосе	Розміщення виробничої бази
Договір оренди від 07.12.06	1,98	с. Примпосад	Розміщення комплексу вихідного дня
Договір оренди від 10.08.06	0,019	с. Нове	Комерційне використання

За землю, що знаходиться на території Каховського шосе (площа 0,6803 га) у 2008 році нараховано 9682,74 грн. земельного податку, за землі на території села Нове (площа 0,019 га) нараховано 332,15 грн., за землі у с. Примпосад (площа 1,98 га) нараховано 12779,14 грн.

Найбільша сума податку приходиться на землю у с. Примпосад, де розміщена база відпочинку (комплекс вихідного дня). Орендна плата нараховуються з грудня 2006 р., згідно договору оренди від 07.12.2006.

Для бухгалтерського обліку нарахування використовуються такі проводки, наведені в таблиці 2.14.

Таблиця 2.14.

Кореспонденція рахунків при обліку земельного податку

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума
		Дт	Кт
1.	Нараховано податок за землю за грудень 2008 р.	910	642.70	806,89
2.	Сплачено податок на землю	311	642,70	806,89
3.	Нараховано податок на землю за грудень 2008 р. (за землю в с. Примпосад)	930	642,70	1064,92
4.	Сплачено податок на землю за грудень 2008 р. (за землю в с. Примпосад)	311	642,70	1064,92

В даному розділі була розглянута організаційно-правова характеристика підприємства ТОВ «Ріск», його облікова політика, аналіз економічної діяльності, структура активів підприємства, наявність, динаміка основних засобів та аналіз плати загальнодержавних податків. На основі вище викладеного матеріалу був зроблений висновок про те, що податок на прибуток та податок на додану вартість займають найбільш питому вагу у загальній структурі податкових відрахувань до державного бюджету.

РОЗДІЛ 3

УДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ НАРАХУВАННЯ ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНИХ ПОДАТКІВ

3.1 Обґрунтування найбільш ефективної податкової ставки

Серед численних економічних проблем, які постали перед Україною у період переходу її від командно-адміністративної до ринкової форми ведення господарства, чільне місце посідає створення ефективної системи оподаткування юридичних і фізичних осіб. У цьому зацікавлена як держава, податкові органи, так і платники податків. Тому особливої актуальності набувають дослідження теоретичних, методологічних і прагматичних підвалин податкової політики та формування податкової системи в державі.

Діюча сьогодні в Україні система оподаткування формувалась протягом останнього десятиріччя. Вона відіграла свою позитивну роль на етапі становлення України як незалежної держави. Однак подальший розвиток ринкових відносин та поглиблення ринкових перетворень все більше підкреслюють наявні в ній недоліки.

Податкова система України не є доскональною. Вона орієнтується на наповнення державного бюджету, виконуючи фіскальну функцію, тим самим в деяких моментах негативно впливаючи на доходи та прибуток підприємств. Тільки введення обґрунтованої ефективної податкової ставки позитивно вплине як на бюджет, так і на платників податків. Вона, з одного боку, забезпечує фінансову базу держави, а з іншого - виступає головним важелем реалізації державної економічної політики. В умовах формування ринкової економіки виконання доходної частини Державного бюджету України є одним із актуальних завдань, успішне вирішення якого створює сприятливі умови для суспільного розвитку [14, c.50].

Діюча система оподаткування сьогодні не задовольняє ні державу, ні платників податків. Цілий ряд прорахунків, які були допущені при її створенні, призвели до того, що податки не виконують повноцінно ні фіскальної, ні стимулюючої функцій. Сфера матеріального виробництва практично задушена податками, що веде до скорочення оподатковуваних оборотів, а значить, і до зменшення бюджетних надходжень.

У результаті функціонуюча податкова система замість стимулювання виробництва спричиняє його скорочення, а замість поповнення доходної частини бюджету - призводить до його зубожіння. Суть проблеми полягає в тому, що при створенні цієї системи не було повною мірою враховано теоретичні принципи оподаткування, виведені на підставі багатовікового досвіду. Тому треба проаналізувати відповідність функціонуючої в Україні системи оподаткування існуючим теоретичним принципам.

Механізм справляння ПДВ характеризується рядом недоліків, першочергово, потребує реформування, удосконалення порядок обчислення і сплати ПДВ, визначення розміру ставок, вирішення проблем бюджетного відшкодування [19, c.242].

Податок на додану вартість - це один із найбільш поширених, але й складних та суперечливих податків, тому через наявність суттєвих проблем при його справлянні, може перетворитися з бюджетоутворюючого у бюджетовитратний. Сьогодні виникає необхідність зміни розмірів ставок ПДВ у сторону зниження або диференціації. Деякі економісти вважають за потрібне не вдаватись до змін розміру ставки ПДВ, а розширити базу оподаткування. Регресивність і соціальна несправедливість податку обґрунтовує перейти до диференціації ставок відповідно різних груп товарів або до зниження існуючої. Хоча й існує думка, що встановлення диференційованих ставок ПДВ «може лише ускладнити процес його обчислення і адміністрування та призвести до численних зловживань» [1, с. 85].

Деякі економісти запевняють, що необхідно відмовитися взагалі від ПДВ, оскільки цей податок виступає джерелом нагромадження корупційних коштів в умовах переважно торговельно-перепродувального господарювання і дає можливість правлячій еліті використовувати цей податок як певний амортизатор бюджету [2, с.19].

Здійснюючи податкову реформу, як стверджує, необхідно підвищувати стандартну ставку ПДВ, враховуючи досвід промислово розвинених країн до рівня 25% (як у Данії, Норвегії), що призведе до посилення мотивації до експорту та утворить додаткові бар'єри для імпорту, що сприятиме розвитку вітчизняного виробництва [3, с.15]. Рівнятись до промислово розвинених країн і переймати досвід застосування ПДВ, не враховуючи особливостей розвитку не лише податкової системи, а й економіки в цілому, неможливо. У Данії ставка ПДВ 25%, у Польщі - 22%, у Бельгії - 21%, а в Україні лише 20%. Натомість, в Японії - 5%, Канаді - 7%, у Іспанії - 4 та 7%. Стандартна ставка - 16% [16, с.8]. Отже, майбутнє податкової системи України значною мірою залежить від податку на додану вартість (таблиця 3.1).

Таблиця 3.1

Динаміка доходів Державного бюджету України за 2004-2009 рр.

Показники	2004	2005	2006	2007	2008	2009 (проект)
Доходи Державного бюджету України, млрд. грн.	68,74	103,87	131,95	165,94	231,69	238,93
Податкові надходження бюджету, млрд. грн.	44,85	74,48	94,81	116,67	167,88	178,65
Податок на додану вартість, млрд. грн.	16,73	33,80	50,40	59,38	92,08	131,80
Частка ПДВ у доходах бюджету, %	24,3	32,5	38,2	35,8	39,7	55,2
Частка ПДВ у податкових надходженнях, %	37,3	45,4	53,2	50,9	54,8	73,8
Частка ПДВ у ВВП, %	4,8	7,7	9,3	8,3	9,2	10,4

Дані табл. 3.1. свідчать про неможливість відмови від застосування ПДВ у податковій сфері України та про необхідність вирішення існуючих проблем у сфері стягнення ПДВ задля, в першу чергу, виконання податком фіскальної функції та забезпечення помірного рівня податкового тиску. Оскільки, керівники нашої країни передбачають, в першу чергу, використовуючи ПДВ, мати стабільні значні надходження до бюджету, завдяки «легкості» в адмініструванні.

Податок на прибуток - є основним податком, завдяки якому відбувається наповнення державного бюджету. Перший етап реформи цього податку відбувся у 2004 році, коли було зменшено ставку податку із 30% до 25%. Вже наступного року частка прибуткових підприємств, за даними Держкомстату збільшилася на 7%. Значною мірою це явище можна пояснити виходом бізнесу із тіні. Багато країн зменшують ставки по датку на прибуток з тим, щоб зменшити стимули уникнення сплати податку. Польща, Словаччина, Латвія та Литва нещодавно зменшили ставку до 19%, а Естонія, взагалі, відмінила податок. Однак досвід свідчить, що скасування податку на прибуток компаній можливе лише за певних умов. Адже скасування податку на прибуток компаній створює додаткові можливості ухилення від сплати податку на доходи фізичних осіб та податок на збільшення ринкової вартості капіталу. Тому податок на прибуток підприємств необхідно зменшити до рівня ставки податку на доход фізичних осіб (до 15%). Заздалегідь оголошене та поступове зменшення ставок є кращим, аніж різке скорочення за один раз, оскільки в останньому випадку велика ймовірність виникнення сумнівів щодо обґрунтованості та незворотності урядової політики [39, c.303].

При поступовому зменшенні податку на прибуток до 20%, зменшиться тягар на підприємства, та згідно статистики 2005 року платежі до бюджету збільшаться.

Також, при проведенні податкової реформи, необхідно приділити увагу податку з власників транспортних засобів. Так, у 2009 році Законом України від 25.12.2008 р. № 797-VI «Про внесення змін до деяких законів України з питань оподаткування» вводяться зміни, щодо обчислення податку з власників транспортних засобів.

Згідно цього закону ставки будуть збільшені на деякі види автомобілів в 7,5 разів. Нові ставки транспортного податку наведені в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2

Зміни ставок з податку з власників транспортних засобів

Автомобілі легкові з об'ємом циліндрів двигуна	Попередні ставки транспортного податку (збору)	Нові ставки транспортного податку (збору)	Зростання, рази
до 1000 куб. см	3 грн. з 100 куб. см	1 грн. з 100 куб. см	1
від 1001 куб. см до 1500 куб. см	4 грн. з 100 куб. см	5 грн. з 100 куб. см	1,25
від 1501 куб. см до 1800 куб. см	5 грн. з 100 куб. см	7 грн. з 100 куб. см	1,4
від 1801 куб. см до 2200 куб. см	10 грн. з 100 куб. см	10 грн. зі 100 куб. см	1
від 1801 куб. см до 2500 куб. см	10 грн. з 100 куб. см	75 грн. зі 100 куб. см	7,5
від 2201 куб. см до 3000 куб. см	10-25 грн. з 100 куб. см	75 грн. зі 100 куб. см	7,5
від 2501 куб. см до 3000 куб. см	25 грн. з 100 куб. см	75 грн. зі 100 куб. см	3
від 3001 куб. см і більше	25 грн. з 100 куб. см	120 грн. зі 100 куб. см	4,8
від 3501 куб. см і більше	40 грн. з 100 куб. см	120 грн. зі 100 куб. см	3

Ці зміни суттєво вплинуть на ТОВ „Ріск”. Підприємство має на балансі 6 автомобілів. При введені нової податкової ставки збільшується сума відрахувань, як наведено в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Вплив зміни податкової ставки з податок на прибуток

Марка автомобіля	Об'єм двигуна (см3)	Попередні ставки транспортного податку	Нові ставки транспортного податку	Відхилення
		Ставка, грн.	Сума податку	Ставка, грн.	Сума податку	+/-	%
ГАЗ-2705	2285	10,00	229,00	15,00	343,00	114,00	50
ГАЗ-33023	2448	10,00	225,00	15,00	367,00	142,00	63
ГАЗ-31105	2429	10,00	750,00	75,00	1875,00	1125,00	150
ГАЗ-31105	2429	10,00	750,00	75,00	1875,00	1125,00	150
ЗИЛ-131	6000	15,00	900,00	15,00	900,00	0,00	0
ЗАЗ-110247	1200	4,00	48,00	5,00	60,00	12,00	25
ЕО-3106	4939	2,50	123,00	2,50	123,00	0,00	0
Всього	-	3025,00	-	5543,00	2518,00	-

Аналіз таблиці 3.3, свідчить, що відтепер за автомобіль Волга (ГАЗ 31105), що має на балансі підприємство (двигун з робочим об'ємом 2,5 л), слід сплатити 75х25 = 1875,00 грн. річного транспортного податку замість попередніх 750,00 грн.

Річна сума податку збільшиться у порівнянні з 2008 роком на 1125,00 грн., більше ніж у 7 разів. Значне підвищення податкової ставки у 2009 році - на початку року негативно вплине на підприємство, оскільки ТОВ «Ріск» має 6 автомобілів.

Річна сума податку за автомобіль ГАЗ-2705 (об'єм двигуна 2285см3) збільшилась на 114,00 грн. (50%), за автомобіль ГАЗ-33023 (об'єм двигуна 2448см3) збільшилася з 225,00 грн. до 367,00 грн. на 142,00 грн. (63%), за автомобіль ЗАЗ-110247 (об'єм двигуна 1200см3) збільшилась на 12 грн. (25%). Незмінними залишилися ставки на автомобілі ЗИЛ-131 та ЕО-3106. Загальна сума змін - 2518,00 грн.

Одним з шляхом удосконалення податку з власників транспортних засобів та самохідних механізмів є поступове збільшення ставки, так, щоб у 2009 році вона зросла не більше як у 3,5 - 4 рази, або ввести та застосовувати для автомобілів середнього класу пільгу, понижуючий коефіцієнт - 1,7. Якщо при нарахуванні транспортного податку на 2009 р. взяти планові 75,00 грн. за 100 куб. см, то понижуючий коефіцієнт, зменшить її до 44,00 грн. Річна сума нарахувань становитиме 1100 грн.

75/1,7 х 25 = 1100 грн.

Враховуючи те, що на підприємстві 2 таких автомобілі, то при застосуванні пільги на автомобіль ГАЗ-31105 загальна сума податку зменшиться на 1550,00 грн.

Як зазначено вище, зменшуючи податок на прибуток підприємств велика кількість підприємств вийде з тіньової економіки, та відбудуться позитивні зміни у діяльності платників податку.

Як видно з даних таблиці, при зниженні податкової ставки з 25 до 20 відсотків, сума сплаченого податку зменшилась б на 29,2 тис. грн. Ці кошти, що залишились би „вільними”, були б направлені на розширення виробництва, а це позначиться на подальшому прибутку підприємства.

Таблиця 3.4.

Вплив зниження податкової ставки на прибуток підприємства

Вид податку	2008 р. (фактично)	2008 р. (при ставці 20%)	Відхилення
			+/-
Сума що підлягає оподаткуванню, тис. грн.	586,5	586,5	-
Нарахована сума податку	146,5	117,3	-29,2

Проводячи податкову реформу, та змінюючи податкову ставку, податкове законодавство, необхідно більш лояльно ставитись до платників податків, зменшуючи необґрунтований податковий тиск, що поширився останнім часом. В умовах кризи, яка почалась в кінці 2008 р. необхідно враховувати становище підприємців, надавати пільги, відстрочку платежу. Створюючи податковий тиск, держава тим самим не стимулює плату податків, а лише плодить підприємства у скрутне становище. Це може з часом негативно вплинути на розвиток економіки держави, зупиненням дії підприємств, та бути початком „тіньового” бізнесу. Примусове збільшення коефіцієнту податкового навантаження з податку на прибуток, великі, не обґрунтовані аванси у теперішній час, є недоцільним, та суперечить всім засадам та нормам економіки розвинених європейських країн [13, c.102].

3.2 Удосконалення документообігу при нарахуванні податків

Створення умов для налагодження взаємовигідних, збалансованих стосунків між державою, владою, її громадянами та суб'єктами підприємницької діяльності є одним із важливих аспектів співвідношення потреб та інтересів суспільства і держави у фінансовій сфері України. Провідне місце у цих відносинах посідає проблема адміністрування податків державою, з одного боку, та податкового планування щодо оптимізації витрат господарюючими суб'єктами з другого.

Необхідність податкового планування закладена у самій суті податкового законодавства, яке передбачає конкретні податкові режими для різних ситуацій, допускає різноманітні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам податків різні податкові пільги. Можливості практичної реалізації податкового менеджменту визначають забезпечувальні підсистеми. Він може функціонувати лише за наявності визначених видів забезпечення: законодавчого, кадрового, організаційного, інформаційного, технічного, програмного і т.д.

У діяльності підприємства у міру зростання якісних і кількісних параметрів бізнесу, доводиться обробляти великі потоки інформації. Цей процес потребує досконалих форм управління фінансовими і податковими відносинами для обробки потоку інформації [10, c.260].