Исторические аспекты развития налогообложения коммерческих банков в РФ

Факультет экономики, управления и бизнеса

Кафедра налогообложения и инфраструктуры бизнеса

Курсовая работа

по дисциплине: Налогообложение финансового сектора экономики

на тему:

Исторические аспекты формирования системы налогообложения коммерческих банков

Краснодар

2010

Реферат

Курсовая работа 33 с., 1 рис., 2 табл., 9 источников.

ИСТОРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВ, КОМЕРЧЕСКИЕ БАНКИ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ.

Цель работы - Ознакомиться с историческими аспектами формирования системы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации.

В процессе работы были проанализированы статистические данные федерального бюджета РФ за последние три года.

В результате написания курсовой работы, были рассмотрены исторические аспекты развития налоговой системы коммерческих банков, были сделаны выводы и предложения по совершенствованию налогообложения.

Содержание

Введение

1. История возникновения банковской системы

1.1 Место и роль банка в экономике России

1.2 Этапы развития коммерческих банков

2. Анализ системы налогообложения коммерческих банков

2.1 Объекты налогообложения коммерческих банков

2.2 История формирования налогов уплачиваемых коммерческими банками

3. Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

Заключение

Список литературы

Введение

Налоги как основной источник образования государственных доходов известны с давних времен. Налогообложение присуще всем социальным системам как рыночного, так и планового (нерыночного) типа хозяйствования.

Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных налогоплательщиков государства. Данное обстоятельство связано с тем, что в последнее десятилетие кредитно-банковский сектор развивался наиболее интенсивно по сравнению с другими сферами народного хозяйства и это обеспечивало большие налоговые поступления в бюджеты разных уровней.

В то же время налогообложение банковского сектора отличается большой нестабильностью нормативно-правового поля, видовой динамики налогов и условий их взимания.

Налогообложение кредитных организаций должно рассматриваться не только как средство изъятия денежных средств в бюджет, но и как способ регулирования государством финансовой сферы.

Цель курсовой работы: Ознакомиться с историческими аспектами формирования системы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:

* изучить историю развития банковского дела;

* раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта налоговых отношений;

· проанализировать прошлую систему налогообложения коммерческих банков с настоящей;

· внести соответствующие выводы и предложения .

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых коммерческими банками в современной рыночной экономике России.

Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения коммерческих банков.

1. История возникновения банковской системы

1.1 Место и роль банков в экономике России

Вопрос о том, что такое коммерческий банк, не является таким простым, как это кажется на первый взгляд. В обиходе коммерческие банки - это хранилища денег. Вместе с тем данное или подобное ему житейское толкование банка не только не раскрывает его сути, но и скрывает его подлинное назначение в экономике государства.

Еще более усложняет понимание само терминологическое значение слова «банк». Слово «банк» происходит от итальянского «banko», которое означает - скамья, на которой совершались денежные операции.

Деятельность коммерческих банков так многообразна, что их место и роль в экономике имеет действительно существенное значение. Каковы же общезначимые функции коммерческих банков? Во-первых, банки позволяют эффективно сберегать и, следовательно, аккумулировать денежные средства, накопление которых является основным условием расширенного воспроизводства и развития потребления.

Во-вторых, банки предоставляют субъектам экономических отношений свободные денежные средства (в виде кредитов, банковских гарантий и так далее), что является основным стимулом устойчивого развития экономики. Предоставление кредитов в то же время означает принципиальную возможность «создавать деньги», что неизбежно влияет на денежную систему государства. Наконец, в-третьих, через коммерческие банки проходит основная масса платежей - как индивидуальных, так и крупных переводов, что позволяет контрагентам поддерживать экономические связи, даже находясь на большом расстоянии друг от друга.

Кроме того, коммерческие банки выступают в качестве консультантов, участвуют в обсуждении различных программ, ведут статистику, имеют свои дочерние предприятия, являются, как и большинство субъектов экономики, плательщиками налогов.

1.2 Этапы развития налогообложения банков

Корни российских банков уходят в эпоху Великого Новгорода (12-15 вв.). Уже в то время осуществлялись банковские операции, принимались денежные вклады, выдавались кредиты под залог и так далее.

До 1861 года банковская система России была представлена в основном дворянскими банками и банкирскими фирмами. Первые кредитовали помещиков под залог их имений, вторые - промышленность и торговлю. Процветало ростовщичество, функционировали фондовые биржи.

После отмены крепостного права банковская система получила бурное развитие: был создан государственный банк, возникли общества взаимного кредита. В 1914-1917 гг. кредитная система России включала: Государственный банк, коммерческие банки, общества взаимного кредита, городские общественные банки, учреждения ипотечного кредита, кредитную кооперацию, сберегательные кассы, ломбарды.

Ведущая роль принадлежала Государственному банку и акционерным коммерческим банкам. Общества взаимного кредита и городские общественные банки осуществляли кредитование средней и мелкой торгово-промышленной буржуазии. В состав учреждений ипотечного кредита входили два государственных земельных банка (Крестьянский поземельный и Дворянский поземельный), десять акционерных земельных банков, 36 губернских и городских кредитных обществ. Земельные банки представляли преимущественно долгосрочные кредиты помещикам и зажиточным крестьянам. Губернские и особенно городские кредитные общества выдавали ссуды под залог земли и городской недвижимости.

Таким образом, до Октябрьской революции 1917 года кредитная система России состояла из четырех уровней:

* Центральный банк;

* система коммерческих и земельных банков;

* страховые компании;

* ряд специализированных институтов.

На протяжении всей истории развития кредитной системы России советского и постсоветского периодов положение банков неоднократно менялось. В период с 1917 по 1921 годы происходила постепенная ликвидация коммерческих и государственных банков, их функции по организации денежного обращения, по осуществлению кредитования, безналичных расчетов и так далее передавались центральному бюджетно-расчетному управлению Наркомфина. В период оживления товарно-денежных отношений (НЭПа) была построена кредитная система, где Госбанку СССР отводилась роль органа надзора и контроля за деятельностью всех кредитных учреждений. Другие банки были организованы на базе различных форм собственности и являлись коммерческими предприятиями, осуществляющими банковские операции: их отношения с клиентурой регулировались действующим гражданским правом, а с государством - налоговым правом.

В 1930-1933 гг. была осуществлена кредитная реформа, ставившая цель преобразовать банки в органы «контроля рублем» за выполнением предприятиями государственных плановых заданий.

Основными недостатками банковской системы, существовавшей до 1987 года, были:

* выполнение банками по существу роли второго госбюджета;

* списание долгов предприятий, особенно в сельском хозяйстве;

* монополизм, обусловленный отсутствием у предприятий альтернативных источников кредита;

* низкий уровень процентных ставок;

* отсутствие вексельного обращения;

* слабый контроль банков (на базе кредита) за деятельностью различных сфер экономики.

Новый этап в развитии банковской системы начался в 1988 году с принятием Закона СССР от 26 мая 1988 года № 8998-XI «О кооперации в СССР», статья 23 которого позволила создавать кооперативные банки. Летом 1988 года впервые после 1917 года в России появились банки, не находящиеся в государственной собственности. Эти банки регистрировались в Госбанке СССР, он же выдавал им лицензии на осуществление банковских операций. Никакого государственного финансового контроля такие банки, естественно, не осуществляли. Высокая эффективность работы таких банков стала очевидной достаточно скоро. В 1990 году была осуществлена коммерциализация (фактически приватизация) государственных специализированных банков. Одновременно стали создаваться так называемые коммерческие отраслевые банки на базе планово-финансовых управлений соответствующих министерств.

Следующий этап развития российской банковской системы наступил в 1990 году с принятием 2 декабря Закона РСФСР № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и Закона РСФСР № 395-1 «О банках и банковской деятельности в РСФСР». Впервые после 1917 года в Российской Федерации вновь появилось банковское законодательство, юридически закрепившее возникновение в стране двухуровневой банковской системы рыночного типа, состоящей из Центрального Банка Российской Федерации (Банка России), соединившего в себе черты органа исполнительной власти и организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность в целях выполнения возложенных на нее законом задач, и коммерческих банков, призванных осуществлять обслуживание организаций и граждан.

К раскрытию сущности коммерческого банка как субъекта экономических отношений можно подойти с двух сторон: институционально-правовой и экономической.

Наиболее массовым представлением о банке с институционально-правовой стороны является его определение как учреждения, организации, юридического лица.

В статье 1 Федерального Закона от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности» коммерческие банки определены как юридические лица, которые для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрально Банка РФ имеют право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным Законом.

Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. Хотя коммерческие банки занимаются специализированными видами хозяйственной (предпринимательской) деятельности, они рассматриваются как организации, входят в совокупность экономических отношений и являются их полноценными субъектами.

В коммерческом банке можно выделить следующие признаки предприятия:

1. наличие прав юридического лица;

2. наличие имущества на праве собственности, отраженного на самостоятельном балансе. В соответствии со статьей 11 Федерального Закона «О банках и банковской деятельности» банк имеет уставной капитал. Он отражается в самостоятельном балансе банка;

3. осуществление хозяйственной (коммерческой, предпринимательской) деятельности, имеющей целью получение прибыли. Хозяйственной деятельностью должна быть признана всякая деятельность независимо от того, выражается ли она в овеществленных результатах деятельности или услугах, не принимающих вещественные формы, удовлетворяет ли она материальные или духовные запросы, если ее результаты выступают в качестве товара и отчуждаются за деньги. За оказание банковских услуг клиент уплачивает банку вознаграждение, за счет которого образуется прибыль банка. Уже по определению цель деятельности банка - извлечение прибыли.

Хотя коммерческий банк можно назвать предприятием, но это все же предприятие особого типа, имеющее свои особенности. Не всякое предприятие, организация в рыночной экономике может выступать в качестве банка. Государство жестко регламентирует процесс создания отдельных банковских единиц. Каждый коммерческий банк может быть признан таковым, если он имеет достаточную величину собственных средств (капитала). Сегодня законодательно это закреплено суммой в 26,15 млн. руб. Банк выступает всегда гарантом перед вкладчиками и государством, которое, как показала практика, при открытии финансово-кредитных структур само выступает в качестве гаранта перед их кредиторами и вкладчиками. Поэтому высокие требования к образованию коммерческих банков не случайны, ибо в конечном итоге экономическую ответственность перед вышеуказанными лицами несет государств С экономической стороны коммерческие банки можно рассматривать как организации, деятельность которых имеет важное публичное значение.

Банк как экономический субъект - это всегда объект хозяйственных отношений. Его учредители, акционеры вносят свои ресурсы ради экономической выгоды.

Как посредническая организация, коммерческий банк также выполняет важные операции. Он выступает как посредник, обеспечивающий возможность осуществления сделок с учетом спроса и предложения. Посредником банк выступает в случаях, когда он привлекает временно свободные денежные средства юридических и физических лиц (различные виды вкладов, кредиты других банков, эмиссия собственных ценных бумаг и так далее) и направляет их другим юридическим и физическим лицам, испытывающим временный недостаток в денежных средствах (в форме кредитов, вложений в ценные бумаги и так далее). В этой посреднической роли банк одновременно выступает и как заемщик, и как кредитор. Кроме того, осуществляя расчетно-кассовое обслуживание своих клиентов, он является посредником и в денежных расчетах.

Как хозяйствующий субъект, банк создает и продает собственные услуги, которые в условиях рынка становятся товаром. С точки зрения макроэкономического анализа банковские услуги можно рассматривать как часть общественного продукта. Специфика деятельности коммерческих банков заключается в том, что их продуктами является и создание платежных средств, и оказание банковских услуг, то есть создание банковского продукта.

В отличие от ряда других предприятий продукт банка, как правило, не носит материальный характер. Его не всегда можно ощутить физически, однако, это всегда деятельность, имеющая в своей основе общественные потребности. Ресурсы, полученные от вкладчиков, не бесплатны, поэтому они должны быть использованы банком так, чтобы не только возвратить их владельцам, но и получить приращение, достаточное для уплаты процентов по вкладам, компенсации расходов и получения хотя бы минимальной прибыли. Банк обязан использовать аккумулированные ресурсы, направлять их нуждающимся заемщикам в виде кредитов таким образом, чтобы его услуга так или иначе содействовала умножению благ, а значит, самовозрастанию стоимости, пущенной в оборот посредством банковской деятельности.

2 Анализ системы налогообложения коммерческих банков

2.1 Объекты налогообложения коммерческих банков

Система налогообложения коммерческих банков включает в себя следующие основные налоги и обязательные отчисления:

· Налог на доходы банков.

· Налог на прибыль.

· Налог на имущество.

· Налог на добавленную стоимость.

· Налоги в дорожные фонды: Налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств.

· Налог на дивиденды и доходы от участия в совместных предприятиях.

· Налог на операции с ценными бумагами.

· Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в инвалюте.

· Налог на рекламу.

· Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

· Отчисления во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости населения.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется плательщиком самостоятельно.

Исследование экономических оснований временных налогов и их основных характеристик позволяет произвести следующую систематизацию объектов налогообложения у коммерческого банка (таблица № 1).

Таблица 1- Объекты налогообложения коммерческого банка

Вид налога	База налогообложения	Объект налогообложения
Доходы банка
Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества	Сумма остатков по счетам: "Основные средства банков» "Основные средства, переданные в пользование организациям банков" "Лизинговые операции" "Нематериальные активы" "Хозяйственные материалы" "МБП" "Расходы будущих периодов"
Налог на прибыль	Валовая прибыль	Валовая прибыль. 1. Сумма прибыли (убытка) от реализации банковских услуг, имущества банков: - суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам; - комиссионные за банковские операции; - доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке; - доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций; - доходы от операций с иностранной валютой, драгоценными металлами; - излишки кассы банка; - прочие доходы. 2. Доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям: - дивиденды и проценты по ценным бумагам, доходы, полученные от долевого участия; - положительные курсовые разницы по операциямбанка в иностранной валюте; - доходы от реализации банком объектов залога; прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году; - доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков; - доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.
Налог на добавленную стоимость	Оборот по реализации оказанных услуг	1. В том числе: · услуги по транспортировке наличных денег; · услуги по хранению документов и ценностей; · услуги по сдаче в аренду имущества; · услуги связи, за исключением тех, которые необходимы для осуществления операций по счетам клиентов; · услуги по повышению квалификации кадров; · выдача гарантий и обязательств за третьих лиц; - форфейтинговые, факторинговые и трастовые операции; · услуги населению (предоставление сейфов, прием · на хранение ценных бумаг); · реализация предметов залога и др; · средства от взимания штрафов, пени, неустоек (за · исключением операций по кредитному договору, а · также по договорам расчетного и кассового обслуживания). 2. Товары, ввозимые на территорию РФ: - обороты по покупке импортных товаров (таможенная стоимость + импортная стоимость + акцизы).
Налог на пользователей автодорог	Валовые доходы	Выручка от реализации банковских услуг и другие доходы.
Налог с владельцев транспортных средств	Технические характеристики транспортных средств	Мощность мотора автотранспортных средств, принадлежащих банку.
Налог на операции с ценными бумагами	Номинал эмиссии	Номинальная сумма выпуска ценных бумаг.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы	Валовые доходы	Выручка от реализации банковских услуг.
Расходы банка
Налог на приобретение автотранспортных средств	Цена приобретения (без налога на добавленную стоимость и акцизов) автотранспортных средств.	Продажная цена автотранспортных средств (без налога на добавленную стоимость и акцизов).
Сбор со сделок по купле-продаже иностранной валюты	Расходы	Сумма сделок в рублях по купле-продаже.
Целевые сборы на благоустройство территорий, на нужды образования	Расходы	Годовой фонд заработной платы, рассчитанный исходя из размера ММОТ.
Земельный налог	Нормативная стоимость земли	Право владения землей.
Отчисления в Пенсионный фонд	Расходы	Фонд оплаты труда, начисленный по всем основаниям.
Отчисления в Фонд социального страхования	Расходы	Фонд оплаты труда, начисленный по всем основаниям.
Отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования	Расходы	Фонд оплаты труда, начисленный по всем основаниям.
Отчисления в Фонд занятости населения	Расходы	Фонд оплаты труда, начисленный по всем основаниям.

Таким образом, базой налогообложения являются как доходы и прибыль банка, так и расходы банка, а также обороты по реализации услуг. Иными словами, система налогообложения носит комплексный характер и опирается на социально-экономические свойства, факторы и источники банковского продукта. В процессе его становления и развития складывается и система налогообложения.

Проведем анализ уплаченных налогов в государственный бюджет по представленной ниже таблице (Таблица №2).

Таблица 2 - Налоги, уплаченные коммерческими банками в федеральный бюджет за 2006-2009гг. (в числителе - млрд. руб., в знаменателе - % доходов)

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Всего доходов	6159,1/100,0	6965,3/100,0	6905,6/100	7464,0/100,0
Государственная пошлина	444,4/7,2	571,0/8,2	539,0/7,8	560,2/7,5
Платежи в ПФ, ФСС, ФОМС	310,4/5,0	368,8/5,3	422,1/6,1	475,5/6,4
НДС	1935,9/31,4	1998,8/28,7	1681,8/24,4	1494,1/20,0
Налог на имущество	107,5/1,7	126,7/1,8	140,1/2,0	155,8/2,1
Налог на операции с ценными бумагами	1127,7/18,3	1037,7/14,9	905,4/13,1	806,1/10,8
Налог на прибыль	1534,5/24,9	2071,8/29,7	2168,5/34,0	2797/40,5
Земельный налог	325,6/5,3	395,3/5,7	475,7/6,9	559,1/7,5
Прочие налоги	373,1/6,1	395,1/5,7	394,6/5,7	393,7/5,3

Из данной таблицы видно, что налоговые поступления в государственный бюджет от коммерческих банков за три последних года выросли в полтора раза.

2.2 История формирования налогов уплачиваемых коммерческими банками

Существующая система налогообложения банков сложилась в 1992 году и существует по настоящее время. Это относится к налогу на прибыль банка. Становление этого налога можно подразделить на три этапа:

· налог на доходы в 1991 -1993 гг.;

· налог на прибыль с 1 января 1994 г.;

· налог на прибыль организаций с 1 января 2002 года (Глава 25 НК РФ).

Эта глава НК, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, объединила в себе вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога. В результате положение банка с точки налоговой нагрузки стало значительно лучше. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно свою прибыль, а увеличение числа клиентуры стало тенденцией в 2002г. В соответствии с Законом РСФСР "О налогообложении доходов банков" от 12 декабря 1991 г. все коммерческие банки и специальные банки и их филиалы, имеющие отдельный баланс, иностранные банки и банки с участием иностранного капитала, филиалы банков-нерезидентов и кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка на осуществление отдельных банковских операций, являлись плательщиками налога на доходы в период до 1 января 1994 г.

Объектами налогообложения в 1992-1993 гг. являлись доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость.

Ставки налога на доходы банка за период 1992-1993 гг. определены Законом о налогообложении доходов банков, и в общем случае налог уплачивался по ставке 30%. Понижающая ставка налога на доходы в размере 20% уплачивалась банками, осуществляющими кредитные вложения в фермерские (крестьянские) хозяйства, колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия и организации агропромышленного комплекса, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в объеме не менее 50% от общей суммы кредитных вложений банка.

Доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других банков и предприятий, дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим банку, облагались по ставке 18% у источника выплаты. Указом Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" № 2270 от 22.12.93г. с 01.01.94 г. для банков ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации, определена в размере не более 30 %. Этим же Указом был отменен ранее действующий порядок налогообложения доходов банков и кредитных учреждений; их налогообложение начало производиться в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Разница налогообложения заключалась в том, что при налогообложении доходов в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не включались расходы по фонду заработной платы. При этом ставки налогообложения прибыли были для банков установлены выше, чем для других хозяйствующих субъектов: 43% (13% в федеральный и не более 30% в местные бюджеты). Законом РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. введен налог на добавленную стоимость, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В соответствии с этим Законом облагались все операции, за исключением перечня основных банковских операций, указанных в Законе "О налоге на добавленную стоимость". В 1992 г. налог на добавленную стоимость уплачивается в размере 28%. С вступлением в законную силу Закона РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" (в редакции от 3 февраля 1996 г.) начинается новый этап уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно этому Закону облагаются налогом на добавленную стоимость все операции коммерческих банков, за исключением операций, поименованных в данном Законе "О банках и банковской деятельности в РСФСР".

Инструкцией № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусмотрено три метода исчисления налога на добавленную стоимость банками. Использование того или иного метода банк-налогоплательщик выбирает самостоятельно и отражает в учетной политике банка. История налога на имущество по отношению к коммерческим банкам в российском законодательстве отличается высоким динамизмом и радикальным характером изменений. С принятием в декабре 1992 г. Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" из налогооблагаемой базы были удалены все привлеченные средства, составляющие большую часть баланса.

Таким образом, в налогооблагаемую базу принимались только собственные средства и имущество банка. Первоначально Законом устанавливалась максимально возможная ставка налога в размере 0,5% от налогооблагаемой базы. Однако позже были внесены изменения, и максимальная ставка была установлена на уровне 1%. Таким образом, до 1999 г. налог на имущество взимался на основании Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями. С принятием первой части Налогового кодекса налог взимается на основании понятия и характеристик имущества, содержащихся в Гражданском кодексе. При этом необходимо отметить, что в целях налогообложения под имуществом понимаются только те объекты гражданских прав, которые относятся к имуществу. На различных этапах становления системы налогообложения кредитных организаций банковского типа вводились и отменялись различные налоги: специальный налог, транспортный налог, налог на сверхнормативные расходы на оплату труда. В отличие от ст. 5 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в качестве объекта не указана добавленная стоимость. Это снимает существенный спор о том, что является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Дело в том, что согласно ст. 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения налога на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров, работ, услуг.

Еще одним фактором, определяющим новый этап налогообложения, является то, что в Налоговом кодексе дано понятие услуги как объекта налогообложения. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

И так, подводя итоги из всего рассмотренного, можно сделать следующую диаграмму (Рис.1), в которой пропорционально указаны наиболее значимые для коммерческих банков налоги, имеющиеся на данный период времени.



Рисунок 1. Объем налогов, уплачиваемых банками

3. Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.

Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и отчисления во внебюджетные фонды. Но с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство производителей, т.е. тех, кто будет брать кредиты.

Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер- на период 3-5лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).

Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства.

Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям и предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции животноводства.

Введение предлагаемых условий не сократит поступлений в бюджет. Даже если предприятия в первый год после ввода в эксплуатацию мощностей не будут получать прибыль, то доход для бюджета будет за счет того, что уменьшатся выплаты по безработице, и, кроме того, в бюджеты будут поступать налоги в виде подоходного налога с заработной платы и те налоги, где базой является фонд оплаты труда (единый социальный налог).

Существует необходимость сформировать такую систему налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Таким образом, система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).

Заключение

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности, что особенно ярко проявилось во время банковского кризиса в августе 1998 года.

Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

В этой связи возникает необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а, следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней.

Необходимо продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученную от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального сектора экономики, наукоемких отраслей экономики и других.

Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

В связи с вышеизложенным вопрос о снижении налогового бремени на коммерческие банки является чрезвычайно актуальным.

Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых отношений также в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих основания производят платежи в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей последних в соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.

Особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается и в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Актуальность темы исследования заключается еще и в том, что проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и темпы экономического развития страны. Здесь роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия проводимой государством экономической политики.

За годы функционирования системы налогообложения банков российская налоговая система во многом приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в основном на базе зарубежного опыта, но с учетом специфики развития российской экономики. Однако в реальности имеют место значительные отличия действующего в Росси налогового законодательства от зарубежного, в связи с чем актуальным является вопрос изучения зарубежного опыта налогообложения коммерческих банков. В работе сделана попытка проанализировать зарубежный опыт налогообложения банков и выявить возможность его применения в Российской Федерации.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2ч.-М.: Омега-Л, 2009.-492с.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005.-314с.

3. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2007.-576с.

4. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004.-304с.

5. Лыкова Н.И. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Дело, 2004.-400с.

6. Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие. -М.: Издательство «Экзамен», 2006.-157, [3]с. (серия «Бухучет»)

7. Налоги: Учебник для вузов/ Под ред.проф. Д.Г. Черника.-2-е изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003-430с.

8. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007.-464с.:ил.

9. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: Приор-издат, 2008.-496с.