Особенности налогового учета в Украине
Правила налогового регулирования, основные нормативные и законодательные акты. Основные объекты налогового учета, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Определение валовых расходов производства и обращения, средства в целях налогообложения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.06.2010 |
| Размер файла | 20,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
10
Особенности налогового учета в Украине
На протяжении последних лет в сфере налоговой реформы в Украине произошло много положительных сдвигов.
Налоговый учет на Украине должен осуществляться в соответствии с правилами налогового регулирования, основными нормативными и законодательными актами которого являются Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость”, а также налоговый кодекс, который в скором времени будет принят.
В соответствии с Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” № 283/97-ВР от 22.05.1997 г. предприятия одновременно с бухгалтерским учетом организуют налоговый учет, основными отличительными признаками которого являются различия в определении сумм валовых доходов и валовых затрат, в дате увеличения доходов и затрат в целях налогообложения, которая не совпадает с моментом получения прибыли от реализации в бухгалтерском учете, а также сумма затрат на производство не соответствует сумме валовых затрат. То есть, объектом налогообложения стала величина, которая не совпадает с полученным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Ведение налогового учета на предприятиях осуществляется в соответствии с Рекомендациями № 168 с использованием счетов № 18 “Валовые затраты” и № 48 “Валовые доходы”, которые в новом Плане счетов отсутствуют.
Налоговый учет на предприятиях может вестись в двух вариантах:
первый вариант - с использованием счетов “Валовые расходы” и “Валовые доходы”;
второй вариант - без использования счетов налогового учета.
При первом варианте ведения налогового учета все хозяйственные операции при отражении на счетах бухгалтерского учета одновременно отражаются в составе валовых расходов и валовых доходов на счетах налогового учета “Валовые расходы” и “Валовые доходы”.
При втором варианте ведения налогового учета в учетные регистры вносятся дополнительные колонки для отражения валовых доходов или валовых расходов, или ведутся отдельные книги учета валовых доходов и валовых расходов.
Основными объектами налогового учета являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.
Все предприятия начисляют и уплачивают налог на прибыль по ставке 30 % от базы налогообложения, которой является налогооблагаемая прибыль:
|
Налогооблагаемая прибыль |
= |
Валовый доход |
- |
Валовые расходы |
- |
Амортизационные отчисления |
Различны толкования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете доходы - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев). Методические основы формирования информации о доходах определяет П(С)БУ 15 “Доход”.
Доход признается в момент увеличения актива или уменьшения обязательства, что предопределяет рост собственного капитала, при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой операции.
В налоговом учете определяется валовый доход - общая сумма дохода налогоплательщика, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами.
В бухгалтерском учете формирование информации о расходах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности с 01.01.2000 г. осуществляется в соответствии с П(С)БУ 16 “Расходы”. Расходы отражаются одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.
Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они были осуществлены.
Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.
В налоговом учете в соответствии с Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” определяются валовые расходы производства и обращения - сумма каких-либо затрат налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) налогоплательщиком для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности минус прирост (или + убыль) балансовой стоимости запасов покупных товаров, материалов на складах, в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции.
Причем, под хозяйственной деятельностью подразумевается производственная (основная) деятельность предприятия.
Как видно из приведенного выше выражения определения налогооблагаемой прибыли плательщика налога, важное значение на ее величину имеет сумма амортизационных отчислений. Поэтому на предприятиях отдельно для налогового учета должен вестись учет основных средств, который начинается с классификации основных средств для целей начисления амортизации.
Основные средства в целях налогообложения делятся на следующие три группы:
- группа 1: здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части;
- группа 2: автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель, конторское (офисное) оборудование, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, информационные системы, ЭВМ, телефоны, микрофоны, рации и др.;
- группа 3: другие основные фонды, не вошедшие в гр.1 и 2, включая сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.
Для целей налогообложения введен термин балансовая стоимость, которая после введения в действие Закона соответствует остаточной стоимости основных средств.
Причем, учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 1, ведется по каждому инвентарному объекту и в целом по группе, как сумма отдельных балансовых стоимостей отдельных объектов.
В бухгалтерском учете основные фонды групп 2 и 3 учитываются по-прежнему пообъектно. Однако для целей налогообложения учет их ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы, при этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности не ведется.
Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1),
где Б(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;
Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;
П(а-1) - сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизаций и других улучшений основных фондов, в течении периода, предшествующего отчетному;
В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течении периода, предшествующего отчетному;
А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчетному.
Отличается от бухгалтерского учета и порядок отражения затрат на проведение текущих и капитальных ремонтов, а также другого улучшения основных средств.
В Законе о налогообложении прибыли предприятий указано, что предприятия в течение отчетного года имеют право отнести к валовым издержкам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей 5 % совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 или балансовой стоимости отдельного инвентарного объекта группы 1 и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
В налоговом учете несколько иное толкование амортизации основных средств. Определение термина “амортизация” дано в Законе о налогообложении прибыли предприятий.
Под термином “амортизация” основных средств следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение на уменьшение скоррегированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, которые устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в следующих размерах (из расчета на календарный квартал):
группа 1 - 1,25 %
группа 2 - 6,25 %
группа 3 - 3,75 %.
Существенным отличием налогового учета в начислении амортизации с 01.07.97 г. является то, что амортизируются затраты на приобретение, изготовление и улучшение основных производственных фондов независимо от их ввода в эксплуатацию. Сами же основные фонды постепенно изнашиваются, что выражается суммой начисленного износа.
Износ начисляется по всем основным фондам (производственным и непроизводственным) независимо от того, начисляется по ним амортизация или нет. При начислении износа всегда используются нормы, предусмотренные для начисления амортизации.
В хозяйственной деятельности предприятий используются как основные фонды, подлежащие начислению амортизации и износа, так и такие, по которым начисляется только износ. В первом случае в бухгалтерском учете отражаются и амортизация и износ (для целей налогообложения учитывается только амортизация).
Сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода по формуле:
|
АО отч.кв. = |
Б(а) х Iинф х N 100 |
где Б(а) - балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного квартала;
N - норма амортизации соответствующей группы основных средств, %;
Іинф - индекс инфляции отчетного периода;
Амортизация отдельного объекта основных средств группы 1 производится до достижения балансовой стоимостью такого объекта 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (1700 грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых издержек по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.
Амортизация основных средств групп 2 и 3 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.
Амортизация не начисляется по основным средствам во время проведения капитального ремонта, реконструкции, модернизации и пребывания на консервации.
Ускоренная амортизация. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления активной части основных производственных фондов предприятия имеют право применять ускоренную амортизацию.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их стоимости на затраты.
С 01.07.97 г. предприятия могут самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу Закона о налогообложении прибыли предприятий по следующим нормам:
1-й год эксплуатации - 15 %
2-й год - “ - - 30 %
3-й год - “ - - 20 %
4-й год - “ - - 15 %
5-й год - “ - - 10 %
6-й год - “ - - 5 %
7-й год - “ - - 5 %
Таким образом, на основании изучения темы 4 “Учет необоротных активов”, а также вышеизложенного материала, можно сделать сравнительный анализ отличий налогового и бухгалтерского учета необоротных активов.
В бухгалтерском учете под учетной стоимостью необоротного актива понимается его первоначальная или переоцененная первоначальная стоимость с расходами на улучшение актива, приводящими к увеличению экономических выгод. В налоговом учете учетной стоимостью основных средств является первоначальная или восстановительная стоимость с расходами на улучшение объектов сверх 5 % совокупной остаточной стоимости групп основных средств на начало года.
Разное определение амортизации в бухгалтерском учете (систематическое распределение амортизируемой суммы актива в течение срока его полезной эксплуатации) и в налоговом учете (постепенное отнесение затрат, связанных с приобретением, изготовлением или улучшением основных фондов, на уменьшение скорректированного дохода в пределах установленных норм амортизационных отчислений) предопределяет различный подход к расчету суммы износа.
В бухгалтерском учете амортизируется себестоимость актива или ее заменяющая сумма в финансовых отчетах за вычетом ликвидационной стоимости, в налоговом учете амортизируется остаточная стоимость каждого объекта 1-й группы, всех объектов 2-й и 3-й групп основных средств или первоначальная стоимость нематериальных активов.
В бухгалтерском учете применяют помесячное начисление амортизации, а в налоговом - поквартальное. Так, в бухгалтерском учете начинают амортизировать необоротный актив со следующего месяца после его ввода в эксплуатацию, а заканчивают - в следующем месяце после выбытия из эксплуатации или по завершении амортизационного срока. В налоговом учете остаточную стоимость как объект определения суммы амортизации рассчитывают по состоянию на начало квартала с учетом изменений, происшедших в предыдущем квартале.
В бухгалтерском учете предприятие самостоятельно выбирает метод амортизации применительно к каждому объекту необоротных активов исходя из П(С)БУ 7 “Основные средства”. В налоговом учете предприятие руководствуется Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.
В бухгалтерском учете расходы на улучшение необоротных активов подразделяются на приносящие и не приносящие экономические выгоды. Первые увеличивают учетную стоимость объекта, а вторые - списываются на затраты текущего периода. В налоговом учете указанные расходы классифицируются на затраты в пределах и сверх 5 % совокупной остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года. Первые включаются в валовые расходы, вторые - увеличивают остаточную стоимость 2-й и 3-й групп или отдельного объекта 1-й группы.
Т.о., на основании вышеизложенного, можно утверждать, что в связи с принятием Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” и переходом к ведению бухгалтерского учета на основе национальных П(С)БУ, а также с предстоящим принятием Налогового кодекса, изменится база налогообложения, которая будет определяться по данным счетов бухгалтерского учета. Поэтому можно с уверенностью утверждать о полном разграничении бухгалтерского и налогового учета.
Литература
Национальные стандарты бухгалтерского учета (все в одном номере) / Все о бухгалтерском учете. - 2009. - № 14 (802) (спецвыпуск 94). - 13 февраля.- 80 с.
Порядок представления финансовой отчетности. Постановление Кабинета Министров Украины от 28.02.2009.г. № 419. / Баланс. -2000. - № 10. - с.5.
Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций / Приказ Минфина Украины от 30.11.2009 г. № 291.
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Министерства финансов Украины от 30.10.09 г7 № 90.
Подобные документы
Упрощенная система налогообложенияУпрощенная система налогообложения. Налог на добавленную стоимость. Налоговые регистры по НДС. Акцизы. Налог на прибыль. Налоговый учет доходов и расходов организации. Налоговые регистры по налогу на прибыль.
отчет по практике [64,4 K], добавлен 24.06.2007Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом.
реферат [25,3 K], добавлен 25.10.2008Особенности Налогового кодекса Республики Беларусь. Анализ инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета. Характеристика налогового периода и налоговой базы по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость заказчиком.
реферат [27,0 K], добавлен 23.12.2008Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, значение, налогоплательщики. Объекты налогообложения НДС и налоговые ставки. Особенности учета НДС при налогообложении прибыли. Случаи ведения раздельного учета, методы его исчисления и уплаты.
курсовая работа [440,9 K], добавлен 23.03.2016Изучение нормативного регулирования налога на добавленную стоимость в России. Рассмотрение проблем и перспектив развития косвенного налогообложения. Характеристика и оценка финансового состояния ООО "УНИПАК". Описание бухгалтерского налогового учета.
дипломная работа [94,6 K], добавлен 18.05.2015Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ. Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе.
курсовая работа [634,4 K], добавлен 24.05.2009Роль налогов в развитии, укреплении экономической позиции страны. Система мероприятий по совершенствованию налогового учета, оценка налогообложения сельскохозяйственных организаций России. Анализ состояния бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
дипломная работа [776,4 K], добавлен 22.12.2010Изучение особенностей ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения, ее достоинства и недостатки. Анализ достоинств и недостатков данного специального налогового режима. Особенности и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов.
курсовая работа [66,5 K], добавлен 04.01.2016Изучение сущности налогового учета, который позволяет корректировать доходы и расходы предприятия в целях налогообложения прибыли. Формы аналитических регистров налогового учета. Содержание, структура и порядок составления налогового бюджета организации.
отчет по практике [32,0 K], добавлен 22.11.2010Сущность, налогоплательщики и элементы налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговый учет хозяйственных операций организации. Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет. Цели и задачи налогового планирования.
курсовая работа [82,3 K], добавлен 22.09.2011
