Особливості та проблематика контролю у сфері акцизного оподаткування

Міністерство освіти і науки України

Тернопільський національний економічний університет

факультет фінансів

кафедра податків і фіскальної політики

Курсова робота

на тему: «Особливості та проблематика контролю у сфері акцизного оподаткування»

Виконала:

студентка гр. Ф - 32

Моспан О.А.

Перевірив:

викладач кафедри,

Валігура В.А.

Тернопіль - 2010

Вступ

Актуальність теми. Одним із видів непрямого оподаткування є акцизний збір. В сучасних податкових законодавствах вони звичайно займають наступне місце після податку на додану вартість і за значенням, і за обсягом надходжень в бюджет. Проте податкові системи XIX століття включали акциз як основний канал забезпечення непрямого оподаткування, і нерідко «акциз» використовувався як синонім до всієї системи непрямих податків. Він досить важливий фінансовий інструмент регулювання економічних і соціальних процесів у державі. За своєю економічною сутністю акцизний збір - фінансовий інструмент перерозподілу доходів між різними верствами населення і підприємницькими структурами. Це також непрямий податок на певні товари, що включається в ціну товару і сплачується покупцем. Він встановлюється, як правило, на дефіцитну і високорентабельну продукцію і товари, призначені для населення, і є монополією держави. Акцизний збір вміщує в собі фіскальну функцію, наповнюючи державний бюджет, і регулюючу функцію податків. Остання коригує попит та пропозицію, збільшуючи ціну товару за рахунок акцизу або зменшуючи її шляхом винятку з переліку оподатковуваних товарів.

Вивченням питань акцизного збору займалися такі вчені: Білуха М.Т., Завгородній В.П., Кузьмінський А.М., Савченко В.Я., Сопко В.В., Ткаченко Н.М., Яремко У.Л.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є детальне ознайомлення з закономірними тенденціями надходження акцизного збору до бюджету України, контроль за справлянням акцизного збору, виявлення основних шляхів вдосконалення акцизного оподаткування в Україні. Комплексний підхід до реалізації поставленої мети окреслив коло завдань дослідження:

- розкрити економічну сутність та значення акцизного збору;

- дослідити проблеми акцизного оподаткування в Україні;

- зазначити основні шляхи вдосконалення акцизного оподаткування.

Об'єктом дослідження є акцизне оподаткування в Україні.

Предметом дослідження виступає контроль за справлянням акцизного збору та його проблематика.

Методологічною базою дослідження є концептуальні положення сучасної економічної теорії, праці відомих вчених, монографічна та спеціалізована наукова література. Використані такі методи: порівняльний аналіз, математичні методи обробки кількісних даних, графічний аналіз.

1. Сутність акцизного збору та контроль за його справлянням в Україні

Акциз - від латинського «accidere» - один з видів непрямого податку переважно на товари масового вжитку (цигарки, алкогольні напої, сіль, сірники, автомобілі, холодильники, парфумерію тощо) [2,ст.46]. В широкому розумінні акциз - це непрямий податок на продаж товарів і послуг на внутрішньому ринку. Оподаткуванню підлягає різниця між виручкою, отриманою компанією від реалізації товарів і послуг, і витратами на закупівлю сировини, напівфабрикатів та оплату послуг.

Головними ознаками акцизного збору є:

- непрямий податок;

- податок на окремі товари, визначені законом як підакцизні;

- сума АЗ включається до ціни підакцизних товарів.

Платниками акцизного збору є:

а) суб'єкти підприємницької діяльності, а також філії, відділення (інші відокремлені підрозділи) - виробники підакцизних товарів (послуг) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;

б) нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (послуг) на митній території України безпосередньо або через їх постійні представництва;

в) будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлення, інші відокремлені підрозділи, які імпортуються на митну територію України підакцизні товари;

г) фізичні особи - резиденти або нерезиденти, які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді багажу;

д) юридичні або фізичні особи, які купують підакцизні товари у податкових агентів [2, ст.84-85].

Об'єктом оподаткування акцизним збором є:

- обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

- обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки, а також для своїх працівників;

- митна вартість товарів (продукції), які імпортуються на митну територію України.

Відповідно до Закону України "Про Державний бюджет України на 2009 рік" ( 835-17 ) (додаток 8) контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати акцизного збору з підакцизних товарів, імпортованих на територію України, здійснюється органами Державної митної служби України, а з підакцизних товарів вироблених на території України - органами державної податкової служби України відповідно до Закону України "Про державну податкову службу України" ( 509-12 ).

Контроль за сплатою акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється за допомогою марок акцизного збору. Їх наявність на цих товарах підтверджує сплату акцизного збору, легальність виробництва, ввезення та реалізації на території України цих виробів. Крім того, на марках акцизного збору на алкогольні напої зазначається сума сплаченого акцизного збору з одиниці продукції, на яку наклеєна акцизна марка.

Органи державної податкової служби України на місцях організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання і продажу, контролюють своєчасність подання платниками розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням акцизного збору, ведуть облік та складають звіти про надходження акцизного збору до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію платників акцизного збору, що отримали відповідну ліцензію, в т. ч. імпортерів та видають їм посвідчення імпортерів за встановленою формою на право ввезення в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Як за допомогою марок акцизного збору здійснюється контроль за сплатою акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів?

Законом України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" ( 329/95-ВР ) передбачено маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів марками акцизного збору - спеціальними знаками, якими маркуються алкогольні напої та тютюнові вироби. Її наявність на цих товарах підтверджує сплату акцизного збору, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів. Виробники алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводять маркування кожної пляшки (упаковки) алкогольних напоїв та кожної пачки (упаковки) тютюнових виробів у такий спосіб, щоб марка розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару відповідно до Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів ( 567-2003-п ).

Маркування алкогольних напоїв здійснюється марками акцизного збору, які відрізняються за дизайном для окремих видів продукції, визначених Кабінетом Міністрів України [3,304]. Маркуванню підлягають усі алкогольні напої з вмістом спирту етилового понад 8,5% об'ємних одиниць. Кожна марка акцизного збору на алкогольні напої повинна мати окремий номер, місяць і рік випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного збору за одиницю маркованої продукції. Порядок запровадження марок акцизного збору нового зразка встановлюється Кабінетом Міністрів України. Маркування тютюнових виробів здійснюється марками акцизного збору, які повинні мати окремий номер.

Не підлягають маркуванню марками акцизного збору алкогольні напої та тютюнові вироби, які поставляються для реалізації магазинами безмитної торгівлі безпосередньо українськими виробниками цієї продукції за прямими договорами, укладеними між українськими виробниками алкогольних напоїв та тютюнових виробів і власниками магазинів безмитної торгівлі. При цьому митне оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі, здійснюється у момент відвантаження такої продукції від виробника.

Наявність марки акцизного збору на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв та пачці (упаковці) тютюнових виробів є обов'язковою умовою для ввезення на митну територію України цієї продукції для реалізації їх споживачам. Забороняється ввезення, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та реалізація на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка.

Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв проводиться на підставі довідок про сплату суми акцизного збору, яка розрахована за ставками на готову продукцію, заявки-розрахунку кількості марок акцизного збору, що може отримати суб'єкт підприємницької діяльності відповідно до сплаченої суми акцизного збору. Форми довідок та заявки-розрахунку затверджуються центральним органом державної податкової служби.

Продаж марок акцизного збору українським виробникам алкогольних напоїв, для виробництва яких не використовується спирт етиловий неденатурований, а також тютюнових виробів проводиться виходячи з планових щомісячних обсягів реалізації такої продукції відповідно до заявки-розрахунку на необхідну кількість марок.

Марки акцизного збору, не використані для маркування товарів через їх пошкодження, приймаються від покупців марок для утилізації з відшкодуванням фактично сплачених сум акцизного збору відповідно до Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору з голографічними захисними елементами і маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 квітня 2003 р. N 567 ( 567-2003-п ). Плата за марки акцизного збору поверненню не підлягає.

Продаж (передача) придбаних марок акцизного збору одним покупцем марок іншому забороняється, крім випадків, передбачених частиною одинадцятою статті 7 Закону України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" ( 329/95-ВР )[4,304].

Контроль за наявністю марок на пляшці (упаковці) алкогольних напоїв та на пачці (упаковці) тютюнових виробів під час їх реалізації здійснюють державні податкові інспекції, контрольно-ревізійна служба та органи внутрішніх справ, а під час ввезення цих товарів на митну територію України - митні органи.

У разі виявлення фактів порушення порядку ввезення, зберігання, транспортування, реалізації або торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами без наявності марок акцизного збору зазначені контролюючі органи складають і передають державним податковим органам протокол та опис товарів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка, для прийняття відповідної постанови [3, 310].

Начальники державних податкових інспекцій мають право приймати рішення про конфіскацію таких підакцизних товарів відповідно до законодавства.

2. Проблеми та шляхи вдосконалення акцизного оподаткування

Акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари (продукцію), що включається до ціни цих товарів (продукції). Доходи від акцизного збору зростають з кожним роком, проте тенденція його зростання зменшується. З цього випливає висновок, що акцизний збір, як складова доходної частини бюджету, містить у собі певний прихований потенціал, тобто здатен генерувати надходження коштів при вмілому його застосуванні та розумному підході до проблеми оптимальності по відношенню до непрямого оподаткування.

Даючи практичну оцінку акцизним зборам можна зробити висновок, що в акцизному оподаткуванні є деякий нюанс - чим дорожчі підакцизні товари купуєш, тим менше платиш за акциз. В колі економістів акциз ще називають "податком на гріх". Цей ефект виник за рахунок змішаної системи стягнення акцизу, яка об'єднує переваги адвалерної та специфічної, стягуючи податок і в фіксованих одиницях, і в процентах до ціни. Тому сьогодні економісти України розробляють адвалерну систему стягнення для вирішення проблеми соціальної нерівності.

Система оподаткування акцизним збором має бути диференційована в декількох напрямках:

* сприяння зменшенню споживання продуктів, які несуть шкоду здоров'ю;

* вилучення надприбутку на окремі високорентабельні товари (продукцію), в залежності від споживчих якостей та попиту на них;

* стимулювання зменшення енергоспоживання та енергетичної залежності.

Вирішення зазначених задач вимагає постійного коригування ставок акцизного збору. Алкогольні напої та тютюнові вироби є продукцією, яка завдає шкоду здоров'ю. На даний час ставки акцизного збору в країнах ЄС значно перевищують ї х рівень в Україні. Так, мінімальне податкове зобов'язання з акцизного збору на тютюнові вироби в Європі регламентовано у розмірі не менше ніж 57 % від ціни найбільш уживаної цінової категорії сигарет та 60 євро за 1000 штук. При цьому в таких країнах як Франція, Великобританія, Португалія, Германія та Мальта акцизний збір займає понад 60 % в ціні тютюнових виробів. Водночас в Україні цей показник становить 22 % від максимальної роздрібної ціни. Надзвичайно гострою соціально-економічною проблемою у сфері виробництва та обігу алкогольних напої в та тютюнових виробів залишається наявність тіньового сектору. У зв'язку з цим необхідно вдосконалювати систему контролю з боку державних органів за виробництвом та обігом підакцизних товарів. Сфера застосування акцизних складів в Україні звужена до місць виробництва і зберігання етилового спирту, горілки і лікеро-горілчаних виробів. Використовуючи акцизні склади, держави -- члени ЄС забезпечують ефективний контроль за обігом усіх підакцизних товарів, а також своєчасне й повне стягнення акцизного податку [21, 19-20]. В Україні встановлені правові засади для застосування сукупного мінімального акцизного податку на сигарети, однак поки що не створено правових засад для поступового підвищення частки адвалерної ставки в акцизному зборі на сигарети. В Україні застосовуються підвищені ставки акцизного збору на алкогольні напої, що імпортуються, в Україну, порівняно із ставками акцизного збору на алкогольні напої, які виробляються українськими підприємствами. Вирішення таких проблем дозволить створити більш прозору та доступну для українського виробника податкову систему, що сприятиме виведенню із тіньової економіки підприємств та збільшенню економічного стану країни.

Щодо податкової системи в загальному, то основним в податковій політиці на сучасному етапі в Україні є реформування податкової системи в напрямах:

1. Зниження загального рівня податкового тягаря.

2. Забезпечення інвестиційної спрямованості податкової системи шляхом запровадження інвестиційних пільг.

3. Реалізації соціальної спрямованості податкової системи.

4. Удосконалення механізмів обчислення і стягнення податків.

5. Удосконалення для виконання вищезазначеного правової бази оподаткування, закріплення податкової системи України в Податковому кодексі.

Висновки

За своєю економічною сутністю акцизний збір - фінасовий інструмент перерозподілу доходів між різними верствами населення і підприємницькими структурами. Як правило, ставки акцизного збору встановлюються в твердих сумах з одиниці товару. Це дає змогу ефективніше впливати на процес виробництва та реалізаціях товарів. На сьогодні відповідно до чинного законодавства підакцизними товарами є: тютюнові вироби; спирт етиловий; алкогольні напої; деякі транспортні засоби; пиво солодове; нафтопродукти; ювелірні вироби.

Акцизний збір регламентується: Декретом Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір»; Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» ; Законом України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої»; Наказом ДПА «Про затвердження положення про порядок нарахування, термін сплати та подання розрахунку акцизного збору та змін до наказів ДПА України» та іншими нормативно-правовими актами.

Акцизна політика має втілювати розумний баланс, з урахуванням орієнтації нашої зовнішньої політики та ситуації на ринках країн-сусідів. Тому основною стратегією реформування законодавства з акцизного збору є поступове наближення ставок акцизного збору та гармонізація їх структур, з урахуванням національних інтересів, до ставок ЄС зокрема, на тютюнові вироби, нафтопродукти, спирт та алкогольні напої, тощо.

Реформування податкової системи в Україні повинно стабілізувати та уніфікувати законодавство з питань акцизного оподаткування акцизним збором, створити однакові умови оподаткування акцизним збором для платників податків незалежно від їх галузевої належності та форми власності. Найбільш ефективним способом вирішення зазначеного питання є прийняття Податкового кодексу.

Список використаної літератури

1. Азаров М.Я. Все про податки : Довідник. - К.: ЕКСПЕРТ-Про.- 2000, с-492.

2. Василик О.Д. Податкова система України :Навчальний посібник.-К.:Поліграфкнига.-2004,с-478.

3. Дяконова І.І. Податки та податкова політика України: Підручник - К.: Наукова думка,- 2005, с 486.

4. Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Десятнюк О.М. Податкова система. Підручник. - К.: Атіка, 2006. - 920 с.

5. Мігунов І.В. « Акцизний збір»// Вісник податкової служби України- 2007.-№ 1-2, с- 19-20.