Главная
Коллекция "Otherreferats"
Финансы, деньги и налоги
Организация и способы наличных и безналичных расчетов. Понятие и расчет чистых активов предприятия
Организация и способы наличных и безналичных расчетов. Понятие и расчет чистых активов предприятия
Основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, по инкассо, чеками и аккредитивная форма. Отражение операций по расчетному счету. Соотношение чистых активов и уставного фонда. Состав активов и пассивов, принимаемых к расчету.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.06.2010 |
| Размер файла | 1,9 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
29
Федеральное агентство по образованию
Российской Федерации
Филиал Санкт-Петербургского
Государственного инженерно-экономического
университета в г. Пскове
Кафедра финансов и бухгалтерского учета
Дисциплина: Концепции и анализ денежных потоков
Контрольная работа
Организация и способы наличных и безналичных расчетов
Понятие и расчет чистых активов предприятия
Выполнила студентка
группы № 5113 С
О.Н. Образцова
Руководитель
Гильярди Ю.А.
Псков 2009
Содержание
- Вопрос: организация и способы наличных и безналичных расчетов
- Расчеты платежными поручениями
- Расчеты по инкассо
- Расчеты аккредитивами
- Расчеты чеками
- Отражение операций по расчетному счету
- Вопрос: понятие и расчет чистых активов предприятия
- Соотношение чистых активов и уставного фонда
- Список использованной литературы
Вопрос: организация и способы наличных и безналичных расчетов
После открытия расчетного счета для получения постоянного свидетельства о регистрации требуется представить справку о внесении половины уставного капитала. Банк выдает данный документ после внесения средств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учредительном договоре размера уставного фонда в денежной сумме.
Средства, кроме безналичных перечислений, могут быть внесены учредителями наличными прямо на расчетный счет. Для этого оформляется объявление на взнос наличными ("Главная касса").
Кроме того, при операциях с наличными средствами используются денежные чеки, которые представляются в банк при снятии средств с расчетного счета (на заработную плату, пособия, командировочные расходы, хозяйственные нужды). Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.
Чеки (см. ниже) выдаются лицам, уполномоченным на получение средств, после их полного заполнения (указания суммы, заверения подписями и печатью). При этом необходимо соблюдать правила заполнения чеков. Следует помнить, что Ф. И.О. получателя средств, сумма пишутся с заглавной буквы и обязательно с начала строки; оставшееся место в этих строчках прочеркивается сплошной чертой. Образец заполнения чека приведен ниже. После принятия чека банк возвращает контрольную марку, по которой в назначенное время могут быть получены средства.
Но, как правило, расчеты между предприятиями и организациями осуществляются в безналичном порядке путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя.
В случае безналичных расчетов в зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяются различные формы, которые оговорены в договоре между сторонами:
расчеты платежными поручениями;
расчеты по инкассо (инкассовыми поручениями, платежными требованиями);
аккредитивная форма;
расчеты чеками.
Данные формы расчетов между предприятиями регулируются второй частью Гражданского кодекса РФ, и определены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком РФ от 12.04.01 № 2 - П.
По согласованию между предприятиями могут проводиться зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае платежи осуществляются на не зачтенную сумму.
Все безналичные расчеты производятся через банк на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленные в письменном виде распоряжения предприятия (владельца счета) на перечисление средств; формы их должны соответствовать установленным стандартам, и они должны содержать следующие реквизиты:
наименование расчетного документа и его код формы по ОКУД;
номер документа, число, месяц, год его оформления. При этом число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;
наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
наименование плательщика, его идентификационный номер (ИНН), номер счета в банке;
наименование получателя средств, номер его счета в банке;
наименование и местонахождение банка получателя (в чеке не указывается), его банковский идентификационный код (БИК). номер корреспондентского счета или субсчета. При этом допускается сокращение наименования плательщика и получателя, не затрудняющее работу банков и клиентов;
назначение платежа (в чеке не указывается). Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);
сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
очередность платежа и вид операции.
На первом экземпляре независимо от способа изготовления расчетного документа проставляются подписи и оттиск печати.
Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от суммы платежа и выписываются с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в необходимом банку количестве экземпляров для всех участвующих в расчете сторон. При этом чеки оформляются от руки чернилами или шариковыми ручками. Следует помнить, что помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа, если иное не оговорено указаниями Центрального банка России.
Таким образом, из нескольких возможных форм расчетов плательщик и получатель средств при заключении договоров выбирают конкретную приемлемую для них форму. Банк не имеет права контролировать способ расчета или первоочередность осуществления платежей, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Расчеты платежными поручениями
Одной из самых распространенных форм расчетов являются расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение (см. далее) представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка.
Платежными поручениями рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов, с внебюджетными фондами, с работниками при переводе заработной платы на их счета в Сбербанк и другие банки.
Платежные поручения исполняются банками при наличии денег на счетах плательщиков, если иное не предусмотрено договором между банком и плательщиком.
В случае расчетов поручениями сокращается время совершения и документооборот операции, что можно наблюдать далее. Здесь при использовании предоплаты последовательность операций 1 и 2 может меняться.
Схема расчетов платежными поручениями
Платежные поручения, представленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Они, как и другие банковские документы, заполняются на пишущей машинке без исправлений и подчисток, сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы. При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит вероятность перечисления средств не по адресу и скорость расчетов), а также идентификационные номера плательщика и получателя. Кроме того, обязательно четкое указание назначения платежа (в случае предоплаты фиксируется номер счета, при оплате полученного товара - номер накладной), разбивка суммы (например, выделяется НДС). При этом основания, отраженные в банковских документах, должны соответствовать первичным документам во избежание дальнейших неприятностей с инспектором.
Здесь следует также отметить, что предприятия с помощью платежных поручен и могут осуществлять переводы через отделения связи без ограничения сумм: на имя отдельных граждан (комиссионные); перечисления налогов, на расходы по выплате заработной платы; по набору рабочих; по закупке сельхозпродукции.
Расчеты по инкассо
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк - эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа, для чего банк - эмитент вправе привлекать другие банки.
Данные расчеты осуществляются на основании:
платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с предварительным акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке);
инкассовых поручений, оплачиваемых в бесспорном порядке.
При этом платежные требования и инкассовые поручения предъявляются взыскателем к счету плательщика через свой банк, используя реестр переданных на инкассо расчетных документов формы 0401014, составляемом в двух экземплярах.
Банк, принявший на инкассо расчетные документы, после проверки, обязуется доставить их по назначению в исполняющий банк. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.
Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора - получателя средств (поставщика) к должнику - плательщику (покупателю) оплатить определенную денежную сумму через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных в договоре между плательщиком и получателем денег.
Платежное требование (образец заполнения приведен далее) выписывается поставщиком на бланке (ф.0401061) и отправляется в обслуживающий банк, а оттуда - в банк плательщика. При этом, если в договоре между сторонами установлено безакцептное списание средств (о чем в платежном требовании сделана надпись с указанием основания), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Безакцептное списание на имя некоторых получателей может быть предусмотрено и в договоре банковского счета. Также без согласия и в бесспорном порядке списываются средства на основании инкассовых поручений, которые применяются для взыскания по исполнительным документам, в предусмотренных сторонами договора случаях или когда бесспорный порядок списания установлен законодательно (в т. ч. органами, выполняющими контрольные функции).
Когда сторонами предусмотрен акцепт, его срок указывается в платежном требовании (не может быть менее трех рабочих дней). В течение этого времени (без указания используется три дня) плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично, о чем должно быть составлено в трех экземплярах заявление об отказе от акцепта. При отсутствии такого заявления по истечении трех рабочих дней с момента передачи плательщику последнего экземпляра платежного требования исполняющий банк оплачивает его.
Правила оформления данного документа аналогичны действующим при заполнении платежного поручения (заполняется на пишущей машинке, без помарок и исправлений, первый экземпляр заверяется подписями и печатью). В нем указываются кроме условий оплаты, срока для акцепта также дата отсылки предусмотренных договором документов и наименование предмета договора, его номер и дата (в т. ч. других необходимых документов), дата и способ поставки товара (работ, услуг).
Расчеты аккредитивами
Активно применяемой предприятиями в последнее время формой расчетов являются расчеты посредством аккредитивов.
При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или ссуды оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве. Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.
Последовательность операций (например, для покрытого аккредитива - см. далее) для понятия сущности аккредитивной формы расчетов приведена ниже.
Аккредитив, согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.
В тех случаях, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта.
Схема аккредитивной формы расчетов
Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и получателем, в котором кроме наименований сторон, суммы и вида аккредитива следует указать:
наименование банка - эмитента и банка, обслуживающего получателя средств;
способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, а плательщика - о номере счета для депонирования средств;
полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
сроки действия аккредитива, представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению;
другие необходимые документы и условия (условие оплаты - с акцептом или без акцепта, ответственность за неисполнение).
Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.
Покрытые (депонированные) - это аккредитивы, при открытии которых банк - эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на весь срок действия обязательств.
При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка - эмитента.
Наиболее распространенной формой являются расчеты покрытыми аккредитивами; что касается безотзывных аккредитивов, то об этом должно быть четкое указание; при отсутствии его аккредитив является отзывным.
Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком - эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка - эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк - эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а он уже в свою очередь - поставщика. Но исполняющий банк должен оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывный аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.
Для открытия аккредитива плательщик представляет в обслуживающий его банк (банк - эмитент) заявление на соответствующем бланке (ф.0401063), образец заполнения см. далее.
Плательщик в аккредитиве, заполняемом как и другие банковские документы на пишущей машинке, обязан кроме обычных реквизитов указать:
вид аккредитива (при отсутствии - отзывный);
условие оплаты (с акцептом или без него);
номер счета в исполняющем банке для депонирования средств при покрытом аккредитиве;
срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву; наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив; номер и дату основного договора; срок отгрузки товаров или оказания услуг; грузополучателя и место назначения.
Аккредитив представляется в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения его условий.
Для получения средств по аккредитиву получатель средств (поставщик), отгрузив товары, представляет в пределах срока действия аккредитива реестр счетов (форма 0401065), отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк.
При выплате по аккредитиву банк получателя средств (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам.
Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.
При этом уполномоченные лица обязаны представить исполняющему банку:
паспорт или другой заменяющий его документ;
образец своей подписи (проставляется в банке на карточке образцов подписей);
доверенность, выданную организацией, открывшей аккредитив.
Уполномоченный на осуществление акцепта представитель покупателя на реестрах счетов делает соответствующую надпись И закрепляет ее своей подписью с указанием даты акцепта.
Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, номеров почтовых квитанций при отправке товара через предприятия связи, номеров или дат приемо - сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.
Реестр счетов представляется поставщиком банку в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве основания для списания, четвертый выдается получателю средств в качестве расписки в приеме реестра счетов, а второй с приложением товарно-транспортных документов и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр отсылаются банку - эмитенту для вручения плательщику.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:
по истечении срока аккредитива;
по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока (если такая возможность предусмотрена условиями аккредитива). При этом банку - эмитенту посылается уведомление исполняющим банком;
по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если это предусмотрено условиями аккредитива), о чем посылается сообщение банку - эмитенту.
Расчеты чеками
В платежном обороте для осуществления расчетов в безналичном порядке могут применяться чеки.
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем может быть любое юридическое или физическое лицо, имеющее средства в банке, которыми оно распоряжается путем выставления чеков в пользу чекодержателя; плательщиком является банк чекодателя.
Чек очень удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа. Также иметь чековую книжку очень удобно при поездках в командировку в случае приобретения различных необходимых материалов, когда изначально неизвестен продавец.
В случае расчетов чеками поставщик полностью обезопасит себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорит оплату. Для понятия сущности данной формы расчетов далее приведена схема расчетов чеками.
Схема расчетов чеками
Чек обязательно должен содержать:
наименование "чек", включенное в текст документа;
поручение плательщику (банку) выплатить определенную сумму;
наименование плательщика и номер счета, с которого производится платеж;
указание валюты платежа, даты и места составления чека (при отсутствии считается, что он подписан в месте нахождения чекодателя);
подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.
Кроме обязательных чеки содержат дополнительные реквизиты. Форма чеков определяется кредитной организацией самостоятельно.
При расчетах чеками следует помнить, что чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без какой - либо комиссии (при этом указание о процентах считается ненаписанным).
Чек не может быть отозван чекодателем до истечения установленного внутрибанковскими правилами срока для его предъявления к оплате (представление чека в банк чекодержателем).
Убытки, возникшие в результате оплаты плательщиком (банком) утраченного или похищенного чека, несет чекодатель или плательщик в зависимости от того, по чьей вине они возникли. Лицо, оплатившее чек, может потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа.
Отражение операций по расчетному счету
При осуществлении операций со средствами по расчетному счету происходит их движение, отражаемое в банковской выписке. Выписка с расчетного счета предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.
Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных банках, могут несколько отличаться по форме исполнения из - за различной обслуживающей техники, но обязательными атрибутами каждой из них являются:
номер расчетного счета клиента;
дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки.
Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета), а также остаток средств на дату выписки.
Графы банковской выписки понятны для пользователя (при этом в данном банковском документе в столбце под шифром "ВО" закодированы финансовые операции предприятия, оформленные платежными и иными расчетно-платежными банковскими документами).
В столбце "Дебет" отражаются расходные операции для банка, то есть суммы перечисленных средств с расчетного счета предприятия по соответствующим документам; "Кредит" - приходные операции для банка, то есть фиксируются суммы поступивших на счет клиента средств.
В строке "Итого обороты" отражаются суммы платежей или поступлений по данной выписке (соответственно в столбцах дебет или кредит).
Далее указывается исходящий остаток, то есть сальдо по расчетному счету после совершения отраженных в выписке операций.
К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные или расходные документы). Бухгалтер, получив выписку, имеет возможность сверить суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам, после чего против сумм, указанных в выписке, проставляются номера корреспондирующих счетов (фиксируется бухгалтерская проводка).
Для учета операций по счетам в банке предназначены несколько счетов: 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", на которых отражаются расчеты с помощью аккредитивов или чековых книжек.
Имеющиеся средства на счету у предприятия являются его активом, поэтому счета 51, 52, 55 являются активными, они при увеличении дебетуются, при уменьшении - кредитуются. Поступление денег на счет или открытие аккредитивов, чековых книжек влечет за собой увеличение актива предприятия, а следовательно - дебетование счетов 51, 52 или 55. При этом по кредиту отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция. То есть в корреспонденции фиксируется источник финансирования поступления средств.
Денежные суммы, поступившие на расчетный счет, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетами:
Km 50 "Касса" - на суммы денежных средств, поступивших из кассы (выручка от реализации, депонентские суммы и т.д.); Km 57 "Переводы в пути" - на суммы денежных средств, числившихся в пути; Km 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы возвращенных авансов; Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на суммы денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков; Km 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на суммы поступивших кредитов и займов; Km 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на полученные из бюджета и внебюджетных фондов суммы; Km 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы, возвращенные подотчетными лицами на расчетный счет; Km 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы, оплаченные сотрудниками в возмещение ущерба на расчетный счет; Km 75 "Расчеты с учредителями" - на суммы вкладов, поступивших от учредителей; Km 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на поступившие от дебиторов суммы (например, поступивших удовлетворенных претензий); Km 86 "Целевое финансирование" - на средства целевого финансирования и целевых поступлений Km 90 "Продажи" - суммы поступившей выручки от продажи продукции, работ, услуг при учете по оплате; KmV/ "Прочие доходы и расходы" - суммы поступивших прочих (операционных, внереализационных) доходов (например, от аренды, штрафов, пени, неустоек и т.д.) Km 98 "Доходы будущих периодов" - поступившие на расчетный счет суммы, являющиеся доходами будущих периодов (например, арендная плата за последующие периоды"; Km 99 "Прибыли и убытки" - на оприходованные на расчетный счет суммы доходов, связанные с чрезвычайными обстоятельствами и т.д.
В случае перечисления средств счета 51, 55 кредитуются, их остаток уменьшается. По дебету же тогда фиксируется направление выбытия средств.
Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетами:
Дт 04 "Нематериальные активы"" - на сумму расходов, по приобретению нематериальных активов; Дт 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" - средства, полученные в кассу, перечисленные на валютный счет, специальные счета; Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на перечисленную поставщикам сумму (погашение задолженности); Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - возврат полученных авансов; Дт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на суммы погашения краткосрочных и долгосрочных кредитов; Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы перечисленных в бюджет и в фонды социального страхования налогов и платежей; Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - суммы, оплаченные сотрудникам в качестве оплаты труда с расчетного счета; Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями" - выданные с расчетного счета подотчетные суммы, суммы по прочим операциям с персоналом, а также начисленные учредителям; Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - ошибочно зачисленные суммы, суммы, поступившие по претензиям, в погашение кредиторской задолженности; Дт 99 "Прибыли и убытки" - на суммы расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами и т.д.
Таким образом, по дебету счета 51 "Расчетные счета" отражаются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды и т.д. По кредиту - учитывается погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, суммы, полученные наличными в кассу, и т.д.
На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал - ордер или ведомость по счету 51 "Расчетные счета" или по другим счетам в банке. При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале - ордере - выбытие. Таким образом, сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет) [5].
Вопрос: понятие и расчет чистых активов предприятия
В соответствии с определением, данным в Письме Банка России от 28.10.1996 N 350, чистые активы - это активы, свободные от обязательств. На необходимость сопоставления суммы чистых активов и уставного фонда различных видов организаций указано в части первой ГК РФ. Однако Порядок оценки стоимости чистых активов указан лишь для акционерных обществ (см. Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз). Под стоимостью чистых активов акционерного общества (далее - АО) понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов АО, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Оценка стоимости чистых активов производится АО ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
На момент создания коммерческой организации величина стоимости чистых активов равна стоимости имущества, внесенного в уставный капитал (фонд). В практических случаях для предприятий ЖКХ чистые активы фактически равны собственному капиталу предприятия (с.490 "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса).
Обычно в публикациях указывают, что понятие "собственный капитал" служит для характеристики платежеспособности предприятия. Действительно, есть общее в сравнении чистых активов и уставного фонда и оценке платежеспособности предприятия, но есть и отличия.
Оценку платежеспособности предприятия производят путем анализа ликвидности бухгалтерского баланса. Для этого сравнивают по отдельности каждую группу активов и каждую группу пассивов (всего 4 группы). При этом средства по активу сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядке ее убывания. Обязательства по пассиву сгруппированы по срокам их погашения и расположены в порядке возрастания сроков.
При сопоставлении чистых активов и уставного фонда не сравнивают отдельно активы и пассивы каждой группы, а сопоставляют сумму активов и сумму пассивов, причем в устойчивых пассивах учитывают только их часть - уставный фонд.
Соотношение чистых активов и уставного фонда
Если использовать методику, разработанную для АО, для расчета чистых активов предприятий ЖКХ, то основу чистых активов должна составлять стоимость жилых зданий, которые обычно находятся на балансе предприятий ЖКХ на праве хозяйственного ведения. Возникают две проблемы: достоверность показателей бухгалтерского баланса и правомерность использования методики, разработанной для АО, в отрасли ЖКХ. Обычно переоценка этих объектов не осуществлена, поэтому реальная стоимость внеоборотных активов в бухгалтерском балансе сильно занижена.
Согласно части первой ГК РФ (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 182-ФЗ) имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. В соответствии со ст.114 ГК РФ размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законодательством государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, окажется меньше размера уставного фонда, орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, то предприятие может быть ликвидировано по решению суда.
В соответствии со ст.12 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 169-ФЗ) уставным фондом государственного или муниципального предприятия определяется минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов такого предприятия. Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5000 МРОТ на дату государственной регистрации государственного предприятия. Статьей 14 Закона N 161-ФЗ установлено, что решение об увеличении уставного фонда государственного или муниципального предприятия может быть принято собственником его имущества только на основании данных утвержденной годовой бухгалтерской отчетности такого предприятия за истекший финансовый год. Размер уставного фонда государственного или муниципального предприятия с учетом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов такого предприятия.
Приказом N 10н/03-6/пз утвержден Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов АО производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов АО составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп у акционеров собственных акций для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.
Типичные замечания по бухгалтерскому учету чистых активов и уставного капитала.
1. Размер уставного капитала меньше суммы 5000 МРОТ для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам.
2. Строка "Чистые активы" отчета об изменениях капитала (ф. N 3) не заполнена.
3. Несоответствие международным стандартам, несопоставимость уставного фонда и чистых активов.
Если обозначить через С отношение уставного фонда (УФ) к величине чистых активов (ЧА), то: С<<1.
При таком соотношении УФ и ЧА сопоставление этих показателей теряет смысл, поскольку нельзя сопоставить результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия для различных отчетных периодов (наблюдать за динамикой финансовых результатов) или результаты деятельности разных предприятий. Кроме того, в российских правилах отсутствуют конкретные требования по раскрытию справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (МСФО 32.77).
4. Несоответствие международным стандартам по рыночной стоимости основных средств и чистых активов.
В российских правилах отсутствует требование проведения переоценки с достаточной регулярностью (МСФО 16.29).
В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина России от 18.05.2002 N 45н) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Расчет чистых активов
В табл.1 представлен расчет чистых активов предприятия ЖКХ по методике для АО.
Таблица 1
Чистые активы предприятия ЖКХ по методике для АО
В данном случае основной вклад в сумму активов дают основные средства (97,6%). Сумма пассивов, участвующая в расчете, составляет лишь 2,5% от суммы активов. Поэтому сумма чистых активов составляет 97,5% от суммы активов и практически равна сумме основных средств. Отличие составляет лишь 0,1% от суммы активов.
В табл.2 представлен расчет минимальной суммы уставного фонда предприятия ЖКХ.
Таблица 2
Минимальная сумма уставного фонда предприятия ЖКХ
В табл.3 произведено сопоставление суммы чистых активов и уставного фонда для предприятий ЖКХ.
Таблица 3
Сопоставление суммы чистых активов и уставного фонда
При применении методики расчета чистых активов в АО к отрасли ЖКХ получается, что на предприятиях ЖКХ сумма чистых активов значительно больше минимальной суммы уставного фонда, т.е., что при любых результатах хозяйственной деятельности, предприятия ЖКХ обладают платежеспособностью. Однако на практике это не так.
Рассмотрим величину Р, равную разности чистых активов и уставного фонда:
Р = ЧА - УФ. (1)
Или:
Р = ОС + ОА - П - УФ, (2)
где ОС - основные средства, ОА - оборотные активы, А и П - соответственно активы и пассивы, принимаемые к расчету, причем А = ОС + ОА.
В практических случаях на предприятиях ЖКХ указанную разность можно вычислить по показателям бухгалтерского баланса следующим образом:
Р = стр.120 + стр.290 - стр.590 - стр.690 - стр.410.
Разделим обе части уравнения (2) на А:
Р/А = ОС/А + (ОА - П - УФ) /А.
Если подставить численные значения из табл.1, то в практических случаях для предприятий ЖКХ:
Р > 0,Р/А = ОС/А = const.
Отношение разности чистых активов и уставного фонда к активам практически равно отношению суммы основных средств к активам и не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Иными словами, для предприятий ЖКХ минимальная сумма уставного фонда не представляет интереса для сравнения с суммой чистых активов.
Возникает вопрос, нельзя ли найти другую аналогичную величину, по которой можно было бы судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Такой величиной для сравнения может служить сумма уставного фонда и основных средств, принимаемых к учету сверх уставного фонда.
В табл.4 указана корреспонденция счетов при принятии к бухгалтерскому учету основных средств сверх уставного фонда и дооценке основных средств (см. Письмо Минфина России от 05.08.2003 N 16-00-14/247 "Об отражении в бухгалтерском учете государственными и муниципальными унитарными предприятиями операций по получению основных средств на праве хозяйственного ведения или оперативного управления сверх суммы уставного фонда").
Таблица 4
Корреспонденция счетов при принятии к бухгалтерскому учету
основных средств сверх уставного фонда и дооценки основных средств
Структуру капитала и резервов предприятия ЖКХ на практике можно представить следующим образом: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Одной из составляющих последней величины является нераспределенная прибыль по переданному имуществу. В качестве величины для сравнения предлагается сумма минимального размера уставного фонда (Ф) и нераспределенной прибыли по переданному имуществу (НПИ):
Ф = УФ + НПИ.
Обозначим через Р1 разность чистых активов и Ф. Из уравнения (1) следует, что Р1 = Р - НПИ. Если учесть, что ОС = НПИ - АОС, где АОС - амортизация основных средств, то:
Р1 = ОА - П - УФ - АОС. (3)
Р1 можно вычислить по показателям бухгалтерского баланса (ф. N 1) и приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5):
Р1 = стр.290 - стр.590 - стр.690 - стр.410 - АОС.
Принимаем, что сумма амортизации амортизируемого имущества составляет 0,02% от первоначальной стоимости основных средств. Подставляя данные из табл.1 в уравнение (3), получим:
Р1 = 47,3 - 50,5 - 0,5 - 0,4= - 4,1 млн руб.
Величины, входящие в расчет, оказываются сопоставимыми. Разность между суммой чистых активов и значением введенной величины оказывается отрицательной.
Такой подход позволяет более точно отразить состояние дел в ЖКХ [4].
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 176 с.: ил.
4. "Аудиторские ведомости", 2005, N 5;
5. www.doxodi.ru - бухгалтерский учет и предпринимательство, основы бухгалтерского учета и ведение бизнеса.
Подобные документы
Безналичный расчет. Принципы безналичных денежных расчетов в Российской Федерации. Формы безналичных расчетов. Платежное поручение. Аккредитивная форма расчетов. Расчеты по инкассо, чеками, векселями. Расчеты с использованием банковских карт.
контрольная работа [32,8 K], добавлен 06.11.2007Понятие безналичного денежного оборота и его роль в экономике. Принципы и формы организации безналичных расчетов. Расчеты платежными поручениями, чеками, по аккредитиву и по инкассо. Проблемы и перспективы развития системы безналичных расчетов.
курсовая работа [34,0 K], добавлен 25.03.2011Основные формы безналичных расчетов, применяемые в банках. Понятие безналичных расчетов, их особенности и значение. Безналичные расчеты платежными требованиями, поручениями, аккредитивами, чеками, посредством векселей, банковскими пластиковыми карточками.
курсовая работа [55,5 K], добавлен 16.06.2010Осуществление списания денежных средств со счета, выбор формы безналичных расчетов, расчетные документы, исользуемые при осуществлении безналичных расчетов. Расчеты платежными поручениями, по аккредитиву; порядок работы с аккредитивами в банке-эмитенте.
реферат [32,2 K], добавлен 17.01.2010Форма чека и порядок его заполнения. Формы расчетов как урегулированные законодательством способы исполнения через банк денежных обязательств предприятий и организаций. Схема документооборота при расчетах платежными поручениями. Расчеты по инкассо.
контрольная работа [33,4 K], добавлен 23.01.2010Общие основы, функции и ключевые принципы организации безналичных расчетов. Порядок расчетов платежными поручениями и требованиями-поручениями. Безналичные расчеты по аккредитиву и инкассо. Особенности расчетов с помощью векселей и пластиковых карточек.
курсовая работа [53,2 K], добавлен 21.10.2011Расчеты платежными поручениями, их гарантии. Расчеты в порядке плановых платежей. Аккредитивная форма расчетов. Установление между банками корреспондентских отношений. Чековая книжка под гарантию банка (без депонирования средств). Платеж по именному чеку.
реферат [107,0 K], добавлен 13.12.2008Расчетные правоотношения в финансовой системе Российской Федерации. Правовое регулирование расчетов платежными поручениями, аккредитивами и по инкассо. Использование безналичных расчетов в налоговых, таможенных, бюджетных и банковских отношениях.
дипломная работа [119,4 K], добавлен 06.12.2010Общие основы, формы и принципы организации безналичных расчетов. Расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо, платежными требованиями-поручениями, инкассовыми поручениями и с помощью пластиковых карточек. Векселя и клиринговые расчеты.
курсовая работа [50,2 K], добавлен 27.09.2011Правовые основы безналичных расчетов. Виды расчетных документов. Ответственность клиента банка. Принципы безналичных расчетов. Организация безналичных расчетов с помощью чеков, аккредитивов, инкассо и платежных требований. Перспективы системы расчетов.
курсовая работа [42,6 K], добавлен 17.01.2013
