Налоги как инструмент экономического регулирования

31

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Тверской государственный университет

Факультет управления и социологии

Кафедра государственного и муниципального управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Экономическая теория»

Тема работы: Налоги как инструмент экономического регулирования

Работу выполнила:

Мохова К. Г.

1 курса 11 группы

Научный руководитель:

доцент, к. э. н. Марченко Е. В.

Тверь 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Структура налогообложения

1.1 Социально-экономическая сущность налога

1.2 Классификация налогов

1.3 Функции налогов

Глава 2. Налоговая система России, ее сравнение с зарубежными системами налогообложения

2.1 Оценка отечественной системы налогообложения

2.2 Сравнительная характеристика отечественной и зарубежной систем налогообложения

Заключение

Список литературы

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. В течение длительного времени налогообложение развивалось как практическая отрасль. Большое влияние в этом направлении оказывали такие объективные и субъективные факторы, как войны, стихийные бедствия, желание государя.

Во времена возникновения первых государств налоги стали рассматриваться как необходимое жертвоприношение, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в этих первых налогах угадывается их важнейший признак обязательность. Кроме того, несмотря на неразвитость налогообложения того времени, уже выделяется один из элементов налога ставка налога.

Однако постепенно работы философов и экономистов о налогах, их природе, возможностях использования, взаимосвязи со стадиями производства, обращения, распределения и потребления стали приобретать стройный, систематизированный вид.

Причины возникновения налогов, их общественное назначение впервые исследованы А. Смитом и Д. Риккардо. Основоположник научной теории налогообложения Адам Смит определял налог как один из способов, посредством которого народ частью собственных доходов участвует в создании государственных доходов, необходимых для покрытия издержек, обусловленных задачами государства. Смит считал, что существуют три источника богатства: земля, труд и капитал, отсюда и разные формы обложения в зависимости от разнообразия источников дохода. Д. Риккардо отстаивал те же взгляды на налог и его источники. Он трактовал налоги как ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства: они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.

В настоящее время тема налогов достаточно изучена, существует много книг, учебников, статей в журналах, а так же справочников. Большинство авторов придерживается мнения, что налоговая система в России еще не столь эффективна и нуждается в серьезных доработках. Например, В. Г. Пансков считает основным недостатком российской системы налогообложения - устойчивые тенденции увеличении доли косвенного налогообложения, но в целом налоговая система соответствует системам, действующим в странах с рыночной экономикой. Такого же мнения придерживается и Г. Б. Поляк. И. А. Майбуров считает, что налоговая система России далека от совершенства, большинство закрепленных принципов в НК РФ так и не нашли своего практического применения.

Цель данной курсовой работы изучить наиболее важные аспекты налогообложения: социально-экономическую значимость, виды налогов, классификацию и функции.

Основные задачи: 1) Рассмотреть налоговую систему России и сравнить ее с системами развитых стран. 2) Для достижения цели курсовой работы следует изучить структуру налогообложения. 3) Выявить недостатки и достоинства отечественной системы налогообложения. 4) Для сравнения российской налоговой системы с зарубежными системами необходимо подробно изучить и проанализировать налоговую ситуацию в более развитых странах.

В первой главе курсовой работы приведены теоретические аспекты налоговой системы (классификация, функции), во второй подробно разобрана налоговая система России, определены основные недостатки и достоинства. Приведено подробное описание зарубежных систем и сравнение их с российской системой.

Глава 1. Структура налогообложения

1.1 Социально-экономическая сущность налога

Сущность налога состоит в отчуждении государством в пользу общества определенной суммы денежных средств в виде обязательного безвозмездного платежа субъектов экономических отношений. Платежи осуществляют субъекты экономических отношений, взаимодействующие по поводу производства и распределения вновь созданной стоимости. Это, во-первых, наемные работники, своим трудом создающие материальные и не материальные блага и получающие определенный доход в форме заработной платы, и, во-вторых, хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере производства и обращения и нацеленные на получение дохода в форме прибыли, процента. Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта.

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения, следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкомическом это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

В Налоговом кодексе Российской Федерации дается определение налога как «обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» 11, стр 12 Исходя из этого определения можно сделать вывод, что налог основывается на следующих принципах:

· Обязательность уплаты всеми лицами, определенными в соответствии с законодательством как субъекты налогообложения, то есть налогам присущ принудительный характер;

· Индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

· Безвозмездность уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы;

· Отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, что сопровождается сменой формы собственности; часть собственности индивидуума в денежном выражении переходит в государственную, и при этом образуется централизованный фонд (бюджет государства).

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В некоторых случаях при установлении налога могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Общая численность налогоплательщиков определяется количеством организаций (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, и численностью граждан, уплачивающих налог на доходы физических лиц (заработная плата, дивиденды и др.), а так же, возможно, и другие налоги на имущество, земельный, транспортный.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой сумму налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Под налоговым периодом понимается календарный год или его часть, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. 7, стр 31

Льготами признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими категориями, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере.

Налогоплательщики юридические лица и индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях предусматривается возложение обязанности по исчислению суммы налога на налоговый орган или налогового агента. Налоговый орган не позднее, чем за 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику физическому лицу налоговое уведомление по утвержденной форме: на уплату земельного налога, транспортного налога, налога на имущество.

1.2 Классификация налогов

Классификация налогов это группировка налогов по различным признакам. В научной литературе для классификации налогов используется специальный термин таксономия. 9, стр 12 Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов. Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются: 6, стр 109

1. По способу взимания

2. По объекту обложения

3. По субъекту обложения

4. По способу обложения

5. По применяемой ставке

6. По назначению

7. По срокам уплаты

8. По источнику уплаты

9. По принадлежности к уровню правления

1. По способу взимания

Исторически в зависимости от основания, заложенного в сравнении налога по объектам обложения, они делятся на подоходно-поимущественные, в современном понимании прямые и косвенные. К первым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене. Такое деление известно с древности.

Один из первых ученых, стоящих у истоков налоговой науки, был У. Петти, сторонник косвенного налогообложения и приводивший доводы и пользу акцизов.

Генеральный контролер (министр) финансов Франции А. Тюрго, возражая против косвенных налогов, отмечал, что они нарушают свободу, правильный ход потребления, увеличивают издержки государства и дают преимущества иностранцам на внутреннем рынке.

Прямыми налогами, утверждал А. Вагнер, называются те, где, согласно предположению или желанию законодателя, плательщик налога является носителем его, где, следовательно, переложение налогов не предполагается и еще менее является желанием законодателя, иногда даже запрещено и наказуемо. Напротив, косвенные это налоги, где плательщик предположительно не является носителем налогов или даже намеренно не должен им быть, а законодатель желает переложение на других, даже приказывает произвести его налогообложение.

К. Маркс рекомендовал полную отмену косвенных налогов и общую замену их прямыми налогами. Косвенные налоги повышают цены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов, но и процент на прибыль и капитал, авансированный на их уплату.

С. Ю. Витте выделял большую равномерность прямых налогов по сравнению с косвенными, так как прямые налоги в большей степени соизмеряются с платежной способностью граждан. В итоге Витте делал вывод о том, что финансовая система любой страны должна базироваться на оптимальном сочетании прямых и косвенных налогов.

Эволюция налоговой системы свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых и косвенных налогов и в соотношении между ними, которое менялось на различных этапах развития общества. В XIX начале XX вв. главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20 годов XX века доминирующую роль начинают играть прямые налоги.

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные, которыми облагается имущество, учитывающие среднюю, а не действительную доходность плательщика, и личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

· Универсальные

· Индивидуальные

· Фискальные монопольные

· Таможенные пошлины

Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы и услуги. Классическими примерами таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или налог с продаж. Индивидуальным косвенным налогом является акциз.

Фискальные монопольные налоги это косвенные налоги на товары, производство или реализацию которых монополизировано государством. Этот вид налога возник из регалии, то есть исключительного права государства на какой-либо вид деятельности. Примером фискальной монополии может служить винная монополия в России. По закону от 6 июля 1894 г. выделка спирта была сохранена за частными винокуренными заводами. Спирт-сырец поступал государству, которое перерабатывало сырец и само занималось реализацией спиртных напитков.

В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные достаточно условное, при этом деление производится на основе принципа переложения налогов.

2. По объекту обложения

По объекту обложения с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и вмененные), с использования ресурсов (рентные)

3. По субъекту обложения

Классификация налогов по субъекту обложения, где различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные, является также достаточно распространенной. Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации существенно снизилась. Ранее достаточно точная классифицирующая основа теперь размывается в связи с бурным развитием малого бизнеса не только в форме юридических лиц, сколько в форме физических индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтому практически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц, и на прибыль организаций и на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических лиц.

4. По способу обложения

Классификация налогов по способу обложения востребована практикой администрирования. Здесь разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника» и «по кадастру». Наиболее распространенный способ определения налогового оклада, заложенный в подавляющем большинстве налогов, «по декларации», то есть сумме налога, объявляемого (декларирования) самим налогоплательщиком. Способ «у источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых агентов, на которых возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты, дабы исключить возможность уклонения от его уплаты. Способ «по кадастру» закладывается чаще в налогах немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр (кадастр) этих объектов, а налоговым органом производится исчисление и уведомление налогоплательщика. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном (для физических лиц)

5. По применяемой ставке

Классификация по применяемой ставке, подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые. Налоги с твердыми (специфическими) ставками это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. Данные налоги не зависят от размера дохода или прибыли налогоплательщиков. К ним относится значительная часть акцизов, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Налоги с процентными ставками (адвалорными) это налоги, величина которых устанавливается в процентном исчислении.

В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, то есть такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов.

В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, то есть такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов после уплаты налогов к доходам до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов. Использование данных налогов в налоговой системе формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов.

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, то есть такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения. Данные налоги построены так, что отношение доходов после уплаты налогов к доходам до их уплаты увеличивается при росте этих доходов. Характерным примером регрессивного налога является ЕСН.

6. По назначению

Классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные и целевые. Абстрактные (общие) налоги, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета, то есть поступления от общих налогов являются основным доходным источником разноуровневых бюджетов. Целевые (специальные) налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов.

7. По срокам уплаты

Классификация налогов по срокам уплаты. Различают налоги срочные и периодические. Срочные (разовые) это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Периодические (регулярные или текущие) это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки.

8. По источнику уплаты

Классификация по источнику уплаты имеет значимый практический интерес в первую очередь со стороны налогоплательщиков и проверяющих их налоговых органов. Существуют налоги, уплачиваемые из прибыли (за счет налогооблагаемой прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника, налоги с физических лиц).

9. По принадлежности к уровню правления

Классификация налогов по принадлежности к уровню правления, подразделяющая все налоги на федеральные, региональные и местные. Данная классификация единственная из всех представленных выше имеет законодательный статус. В бюджетной политике государства наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов управления по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. В Российской Федерации состав федеральных, региональных и местных налогов за период с 1992 по 2005 гг. неоднократно изменялся. По уровню управления согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги устанавливаются центральными органами представительной власти, обязательны на территории всего государства, взимаются на основании налогового законодательства и поступают в федеральный бюджет9, стр 14 Региональные налоги могут быть введены в действие не только через Налоговый кодекс, но и законами субъектов Российской Федерации. [11, стр 126] Ставка, порядок и срок уплаты подобных налогов, а так же условия предоставления льгот варьируются в зависимости от географии их применения. 6, стр 117

Из представленной совокупности следует выделить безусловную значимость четырех классификаций. Наиболее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, каким является Россия, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов (СНС) в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты.

1.3 Функции налогов

Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты налога, а так же показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

Фискальная функция представляет собой основную функцию налога. Она изначально присуща любому налогу, любой налоговой системе любого государства. Это естественно, ведь главная задача взимания налога образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государства и выполнения им собственных функций: обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных задач и др. 3, стр 37

Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства, здесь находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Так, государство, оперируя этими инструментами, вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое выгодно государству. [8, стр 12]

Стимулирующая функция имеет подфункцию, которая называется дестимулирующей. Как правило, используя дестимулирующую функцию налога, государство увеличивает налоговое бремя (налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика) 10, стр 92 и тем самым может препятствовать развитию отдельных отраслей или социально-экономических процессов. Действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. 3, стр 38

Регулирующая функция обеспечивает выравнивание доходов и расходов налогоплательщиков, перенаправление потоков рефинансирования между различными отраслями экономики, распределение доходов между центральными, региональными и местными бюджетами и т. п. Эта функция реализуется путем изменения налоговых ставок, включая применение прогрессивных или регрессивных налоговых ставок, изменения соотношения объемов налоговых изъятий между бюджетами различных уровней, изменением структуры налоговых изъятий по их видам, регулирования налоговой базы и т. п. 18

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. 20

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. [19]

Таким образом, каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. Результативность налоговых функций определяется ролью налогов, которая может быть как негативной, так и позитивной.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики с помощью финансовых рычагов. В связи с этим крайне важно, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественно-экономическим отношениям. Сегодня особенно актуальна и трудноразрешима проблема организации эффективного налогового контроля в России, являющегося важным средством защиты имущественных интересов, как частных собственников, так и государства. Непременным условием четкого функционирования всей системы налогового контроля является эффективность работы налоговых органов, обеспечивающих формирование доходной части бюджета страны.

Глава 2. Налоговая система России, ее сравнение с зарубежными системами налогообложения

2.1 Оценка отечественной системы налогообложения

Налоговая система Российской Федерации создавалась с учетом отечественного опыта 1920-х годов и практики зарубежных стран, где налогообложение прошло многовековой процесс развития. Основанная на требованиях рыночной экономики налоговая система должна обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета, без которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства. Кроме того, налоговая система должна создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйства, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов разных групп населения.

На пути создания принципиально новой налоговой системы возникли серьезные трудности. Во-первых, эта система формировалась при слабом развитии налоговых отношений, которые охватывали преимущественно физических лиц. Во-вторых, она возникла при крайне отрицательном отношении к ней хозяйствующих субъектов, поэтому при налогообложении требовался строгий учет и контроль, хотя необходимый опыт отсутствовал. В-третьих, в России не было четко разработанной налоговой стратегии в условиях нестабильной экономики и высоких темпов инфляции. В-четвертых, налоговый аппарат оказался недостаточно подготовлен к сложным условиям работы, когда происходит непрерывное изменение правовой базы налогообложения.

В соответствии с действующими законами о налогах в Налоговом кодексе [11, стр 85] сформулированы следующие принципы, регулирующие налогообложение на всей территории страны.

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Налогообложение должно быть всеобщим и равным; при расчете налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

3. Налогообложение должно быть справедливым

4. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Необходим научный подход к определению ставок налога, позволяющих налогоплательщику после оплаты налога поддерживать нормальное существование.

5. Налоги должны быть сформулированы в законодательных актах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он обязан платить

6. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и взиматься по-разному в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

7. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

8. Не допускается принимать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство России и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах России товаров или финансовых средств.

9. Установление, изменение, отмена федеральных налогов должны осуществляться в соответствии с НК РФ, налогов регионов и местных органов самоуправления - согласно законам или решениям субъектов РФ и нормативным представительным актам органов на местах.

10. Никто не обязан уплачивать налоги и сборы, не установленные НК РФ.

11. Нормативные правовые акты исполнительных органов о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

12. Законодательные акты о налогах должны соответствовать НК РФ.

Принципы, установленные НК, имеют важное значение для российской налоговой системы. Они способствуют стабилизации налоговых отношений и придают налогообложению долговременный характер.

Налоговые органы в Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. [16]

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Изменение налоговой политики в Российской Федерации в сторону ее открытости перед налогоплательщиками приводит в конечном итоге к увеличению поступления налоговых платежей во все уровни бюджета, сокращению выездных налоговых проверок, поступления писем, жалоб в вышестоящие органы, а также направления исков в арбитражные суды. [17]

В России уже действует упрощенная процедура реструктуризации налоговых претензий за прошлые периоды. Как показал опыт прошлых лет, как для бюджета, так и для бизнеса процедура реструктуризации налоговых претензий за прошлые периоды выгоднее, нежели банкротство по результатам контрольной работы налоговых органов. Эту норму необходимо зафиксировать законодательно, что позволит, на наш взгляд, крупным компаниям в случае больших налоговых доначислений избежать банкротства, а бюджет получит ранее не уплаченные суммы налогов с рассрочкой по времени. [15]

С этой целью налоговые органы России уже ведут открытый диалог с налогоплательщиками, направленный в первую очередь на предупреждение налогового нарушения, а не на применение к ним фискальных мер. Поэтапно сокращается количество выездных налоговых проверок, целенаправленно ведется работа по информированию налогоплательщиков о возможных рисках, стимулируется добровольный отказ от использования незаконных схем. Предусмотрено проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в связи, с чем Федеральной налоговой службой уже создано 12 критериев самостоятельной оценки рисков. [4]

Современную налоговую систему России критикуют и в СМИ, и в Госдуме, и в регионах, и налогоплательщики, и, зачастую правомерно. Основными недостатками налоговой системы являются: [13]

· Фискальный крен в налогообложении, на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию.

· Высокий уровень налогообложения предприятий и организаций и особенно налога на прибыль и НДС.

· Нестабильность налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам.

· Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.

· Существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым.

· Ориентация на легкособираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы.

· Какова же должна быть налоговая система, чтобы она дала возможность развиваться производству, предпринимательству и, главное, увеличивала доходы населения?

· В оценке эффективности любой налоговой системы существует три критерия:

· Соотношения выгоды налогоплательщика предоставляемым государством услуг.

· Административные издержки.

· Затраты налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.

2.2 Сравнительная характеристика отечественной и зарубежной систем налогообложения

Налоговая система Германии.

В США, ряде европейских стран федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, местные налоги - в местный бюджет и т.д. Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций.

Иначе обстоит дело в Германии, наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. В 1992 году он распределялся так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну. [12]

Со времени Л. Эрхарда в Германии укоренились следующие принципы, на которых строится система налогообложения: [2]

· налоги должны быть по возможности минимальными;

· затраты на взимание налогов должны быть минимально необходимыми;

· налоги не должны препятствовать конкуренции;

· налоги должны быть нацелены на более справедливое распределение доходов;

· система должна строиться из уважения к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

· налоговая система должна исключать двойное налогообложение;

· величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все остальное, что гражданин может получить от государства.

Налоговые системы Ирландии и Швеции

Общим в налоговых системах Ирландии и Швеции является то, что они обе обеспечивают высокие показатели экономики и высокий уровень благосостояния своих граждан. Вместе с тем они представляют собой успешную реализацию двух принципиально разных подходов к решению проблем налогообложения: четко выверенной системы налоговых ставок в Ирландии и эффективных приемов налогового администрирования и контроля в Швеции. [5]

Своим успехам в экономике и обеспечении благосостояния населения Ирландия во многом обязана разумной налоговой системе.

Почти двадцать лет Ирландия удерживала ставку налога на прибыль на уровне 10% и только под мощнейшим давлением со стороны других стран ЕС недавно подняла ее до 12,5%. При этом для компаний, занимающихся материальным производством (в сфере промышленности), сохранена прежняя ставка в 10% (по крайней мере, до 2010 г.). Такая ставка налога распространяется и на некоторые виды услуг производственного характера (ремонт и содержание морских и воздушных судов, реконструкция производственных помещений и т.д.), а также на производство фильмов, выпуск газет, обслуживание компьютерной техники. Кроме того, специальным решением министра финансов налоговая ставка в 10% остается для компаний, занимающихся коммерческой деятельностью в Свободной зоне аэропорта Шэннон, и для компаний, осуществляющих международные финансовые операции в Международном финансовом центре в Дублине (в таможенной зоне морского порта).

В то же время для компаний, занимающихся разработкой природных ископаемых в сфере добычи и переработки нефти и операциями с недвижимостью, ставка налога на прибыль установлена на повышенном уровне - 25%. [1]

Еще одна особенность налоговой политики Ирландии состоит в том, что в общей структуре налоговых поступлений на первом место находятся косвенные налоги - более 37% (при средней по странам ОЭСР - 31%).

Теперь перейдем к Швеции. Налоговая квота (доля налогов в ВВП) в этой стране рекордная (около 50%), предельная ставка подоходного налога - наивысшая в мире (58%), а число и интенсивность налоговых конфликтов - низкие. Этот факт объясняется тем, что высокая доля налоговых изъятий в Швеции компенсируется высокой акцентированной социальной направленностью государственных расходов, в которых на долю социального страхования и социального обеспечения приходится 44% (еще 25% составляют расходы на образование и здравоохранение). И при этом налоговая система эффективно используется и в роли инструмента более справедливого перераспределения доходов. При общей сумме доходов населения, составляющей сейчас примерно 1,1 трлн крон (из которых 81% составляет заработная плата, 16% - доходы от капитала (проценты, роялти и др.) и 3% - предпринимательский доход), прямые налоги забирают из нее примерно 480 млрд крон, а встречные бюджетные трансферты (пособия) возвращают почти 430 млрд крон. Но при этом получатели крупных доходов реально теряют часть своего заработка, а пенсионеры и одинокие родители с детьми, наоборот, получают из бюджета больше, чем платят в него (для последних такое превышение составляет в среднем 36%). [7]

В сфере налогового администрирования Швеция также продвинулась значительно дальше других стран мира. Сейчас все постоянные жители (не только граждане) Швеции имеют единый фискальный (он же и социальный) номер (ID), который регистрируется в налоговых органах и который заменяет все виды государственного учета населения (по линии медицинского и пенсионного обеспечения, органов внутренних дел (рождений, изменений семейного статуса, полиции, и т.д.), межгосударственной миграции и т.д.). Кроме того, налоговая служба имеет прямой доступ к базе данных единого центра учета и регистрации объектов недвижимости, в котором содержатся также данные о всех гражданах - собственниках объектов недвижимости. Учитывая, что общее число таких зарегистрированных объектов недвижимости составляет в Швеции более 3,5 млн - при общей численности населения в 8,9 млн человек, то наличие такого перекрестного учета граждан (как налогоплательщиков/субъектов социального обеспечения и как собственников/арендаторов жилья) полностью исключает необходимость проведения регулярных переписей населения.

Налоговая система Франции

Налоги и сборы формируют около 90% бюджета страны и осуществляются единой службой. Основные виды налогов -- косвенные, прямые, гербовые сборы, причем преобладают косвенные налоги, из которых 50% составляет НДС. [14]

Все вопросы по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея), где ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерны жесткая законодательная регламентация, вместе с тем сочетающаяся с гибкостью, а правила применения налогов стабильны в течение ряда лет.

Все налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. При этом в течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий.

Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление, в подчинении которого находится 80 000 служащих, работающих в 830 налоговых и в 16 информационных центрах. Налогообложение опирается на обязательную государственную систему бухучета. Однако существует еще и упрощенная система.

Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлением.

В случае укрытия [12] существует жесткая система ответственности:

· при ошибке заполнения налог взимается в полной сумме, также и налагается штраф в размере 0,75% в месяц, или 9% в год;

· если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере;

· при серьезном нарушении возможно тюремное заключение.

Налоговая система США

В целом налоги в США почти пропорциональны доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная налоговая ставка примерно 25%), с небольшой прогрессивностью, достигающей для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 50%. Полного согласия в обществе относительно степени прогрессивности нет, консенсус имеется только насчет того, чтобы она была, хотя бы небольшая.

Основными федеральными налогами являются подоходные (персональный и налоги на доходы корпораций) и удерживаемые у источника. [14] Рассмотрим их по порядку.

Личный подоходный налог введен во время Гражданской войны (the Civil War tax); вначале предоставлялось $600 налогового освобождения (не распространяющегося на детей), затем по шкале, восходящей к 10%, налог взимался с заработных плат, процентов и дивидендов. В точке максимума достиг 25% всех внутренних поступлений. Ставки часто изменялись, поднимаясь во время войн и рецессий и падая в мирное время. Максимальная ставка была сокращена до 50% в 1982 году. В 1990-е годы сборы личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП 2.

Налог c доходов корпораций начал историю в 1909-м году (1%). Имел тенденцию к подъему в военное время: до 12% в Первую мировую войну, до 40% - во Вторую, 52% во время корейской войны. В 1979-м году был снижен до 46%. [1] В настоящее время сборы по корпоративному налогу относительно невелики, но существенны, потому что их трудно заменить каким-либо другим налогом. Кроме того, в отсутствие этого налога облагаемый доход граждан существенно уменьшился бы из-за удержания корпорациями своих прибылей.

Потребительские налоги в основном используются штатами и местными органами управления, для которых это незаменимый источник постоянного дохода. На федеральном уровне, однако, они непопулярны, поскольку считается, что они сдерживают экономическую активность. Поэтому их основная функция - коррекция схем производства, распространения и потребления товаров.

Потребительские налоги подразделяются на НДС, налоги с продаж, налоги с оборота, акцизы, налоги на предметы роскоши. Даже в случае плоской налоговой шкалы распределение налогового бремени зависит от эластичности спроса/предложения конкретного товара. Акцизы не очень популярны, потому что, как правило, их бремя падает на потребителя. К тому же они несправедливы из-за их различия в налогообложении налогоплательщиков с различными шаблонами потребления.

Различие между федеральным уровнем и местным вытекает из большой мобильности налогоплательщиков и бизнеса, в результате чего штаты вынуждены конкурировать друг с другом. Поэтому акцент местного налогообложения падает на наиболее стабильно собираемые налоги (потребительские и с собственности); местные налоговые шкалы обычно плоские или регрессивные.

Это одна из причин, по которой налоги в США признаются одними из самых низких в индустриальных странах. В 1993-м году США имели четвертое снизу отношение налогов к ВВП среди 24 стран OECD - 27.9%, при среднем по этим странам 37.8%. [14]

Вторая причина относительно низкого уровня налогов - высокая (по сравнению с другими странами) терпимость к бюджетному дефициту. Экономика США составляет лишь около 30% от мировой, а нац. валюта отвечает примерно за 60% мировых расчетов, следовательно, бремя инфляционного налога падает примерно одинаково на США и на остальной мир. Пользуясь этим налогом умеренно, не разрушая лидерства доллара, правительство США может финансировать свой бюджетный дефицит эффективнее конкурентов.

Таким образом, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране. Опыт многих стран привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для российского налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей. На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.

Заключение

Подводя итоги рассмотрения роли налогов в экономике можно придти к выводу, что налоги непосредственно влияют на экономические процессы, происходящие в любой стране мира. И одной из наиболее важных проблем экономической науки является дальнейшее совершенствование налоговых взаимоотношений предприятий и организаций с бюджетом и государственными целевыми (внебюджетными) фондами. При этом налоги призваны стать в руках органов власти инструментом государственного регулирования экономики, стимулирования научно-технического прогресса, ограничения роста цен. Изменение налогов оказывает влияние на величину дохода. Это повышает возможности использования фискальной политики для стабилизации экономики.

Совершенствование налогового законодательства является актуальной задачей. Действующая налоговая система в ее основных - экономическом и правовом аспектах подвергается обоснованной критике. Непомерное налоговое бремя для предприятий - основной экономический порок российской системы налогообложения. Её фискально-карательный характер постоянно усиливается за счет расширения налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых налогов и сборов, ужесточение финансовых санкций и условий налогообложения.

Правовая форма налогообложения также весьма несовершенна. Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов. Попытки устранить эти недостатки путем многочисленных, наслаивающихся друг на друга изменений и дополнений действующих законодательных актов, а также посредством спорадического и бесконтрольного издания различного рода подзаконных актов, включая акты других министерств, приводят лишь к еще большему запутыванию, усложнению и деформации правовой базы налогообложения, создавая почву, как для налоговых нарушений со стороны плательщиков, так и для произвола налоговых органов.

На западе налоговой системе уделяют особое внимание, стремятся как можно больше упростить систему, сделать ее более понятной для налогоплательщика, а так же по возможности снизить налоговое бремя. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. На Западе налоговое законодательство более детализировано, отсутствуют основания для разных толкований и интерпретации.

Следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения

Список литературы

1. Банхаева, Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. № 2.

2. Варакса, Н.Н. Трансформация систем налогообложений малого бизнеса в западных странах. Управленческий учет. 2005. № 1.

3. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / Е. Ю. Жидкова. М. : Эксмо, 2010. 240 с.

4. Зыбин, А.Я. Совершенствование системы налогового администрирования в России // Финансовое право. 2009. № 4.

5. Кашин, В.А. О налоговых системах Ирландии и Швеции // Налоги и налогообложение. 2008. № 12.

6. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 655 с.

7. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 400 с.

8. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л. Н. Семыкина, Т. В. Сапрыкина - 3-е изд., перераб. - М. : КНОРУС, 2007. - 320 с.

9. Налоги и налогообложение : учебное пособие О. В. Качур. М.: КНОРУС, 2007. 304 с.

10. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М. : Финансы и статистика, 2006. 464 с.: ил.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М. : Проспект, КноРус, 2010. 704 с.

12. Попова, Л. В. Налоговые системы зарубежных стран // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 9.

13. Суглобов, А.Е. Налоговый потенциал в системе бюджетного регулирования: этапы развития и перспективы // Налоги и налогообложение. 2009. № 8.

14. Терентьева, С.Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый менеджмент. 2005. №2.

15. Тимофеева, И.Ю. Налоговая безопасность государства и бизнеса: проблемы теории и практики // Бухгалтер и закон. 2010 № 2.