Социальное налогообложение

14

1. Единый социальный налог

Экономическое содержание налога

Социальное страхование является одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики, воздействия государства на процесс воспроизводства и накопления капитала. Но это не означает, что оно было специально создано для этой цели. Его возникновение было обусловлено сложной совокупностью факторов, но, раз возникнув, социальное страхование приобретает затем, на определенном этапе своего развития, качественно новую функцию, становясь одним из главных каналов вмешательства государства в экономику и эффективным инструментом государственного воздействия на процесс расширенного воспроизводства. Важнейшей задачей внебюджетных фондов социального характера заключается в создании необходимых условий для воспроизводства трудовых ресурсов.

Государственное социальное страхование предусматривает предоставление различных видов пенсий, пособий, медицинское страхование отдельных категорий граждан на основе страхования и взносов.

С позиции финансового права, согласно ст.13 Бюджетного кодекса государственный внебюджетный фонд - это фонд денежных средств, образованный вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинской помощи. Внебюджетные социальные фонды по своей экономической сущности представляют собой обособленную часть необходимого продукта и имеют свою существенную специфику. Она состоит в том, что указанные фонды формируются в основном за счет специальных платежей, взимаемых с плательщиков, которые именуются страховыми взносами (с 1.01.2001 г. - единого налога).

С вступлением в силу с 1 января 2001 года второй части Налогового кодекса на территории Российской Федерации вводится в действие единый социальный налог. Он призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ, за исключением Государственного фонда занятости РФ, который с 1 января 2001 года ликвидировался.

Экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды проявляется в том, что они являются элементами расходов организации по воспроизводству трудовых, материальных, природных ресурсов, используемых предприятиями, которые отражаются в издержках.

Наличие внебюджетных фондов не противоречит единству бюджетной системы РФ, предусмотренной ст. 8 Закона РФ «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса». Единство бюджетной системы основано на взаимодействии бюджетов всех уровней, осуществляемом через использование регулирующих доходных источников, создание целевых и региональных бюджетных фондов, их частичное перераспределение.

Внебюджетные фонды обеспечивают финансирование государственных расходов, не включенных в бюджет, то есть не консолидированных в него. Особенностью внебюджетных фондов является порядок их формирования, который происходит за счёт страховых взносов.

Источники формирования внебюджетных фондов во многом определяются характером и масштабностью задач, для реализации которых они создаются.

Согласно ст. 17 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» источниками поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования являются:

- страховые взносы (доля страховых взносов во внебюджетных фондах составляет от 75 до 98 процентов);

- дотации и другие средства федерального бюджета, а также средства иных бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

- штрафные санкции и пени;

- возмещаемые страховщикам в результате регрессивных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

- доходы от размещения временно свободных денежных средств фондов;

- иные поступления, не противоречащие законодательству РФ.

Наличие в составе доходных источников внебюджетных фондов средств государственного бюджета обуславливается недостаточностью поступлений от плательщиков взносов, вследствие высоких темпов роста объёмов выплат по указанным фондам, что объясняется существенным опережением выплат по пенсионному обеспечению и социальному страхованию. Таким образом, средства государственного бюджета в данном случае фактически выполняют роль компенсационных платежей по возмещению затрат на воспроизводство трудовых ресурсов, что позволяет ограничить удорожание факторов производства, рост цен и поддерживать определенный уровень рентабельности по отраслям экономики. Практика использования ресурсов государственного бюджета для формирования этих фондов должно носить разовый характер - в случае проведения крупных мероприятий по повышению жизненного уровня нетрудоспособных граждан в общеустановленном масштабе или в рамках крупных отраслей регионов.

Нормативное регулирование налогообложения для социального страхования граждан РФ

Единый социальный налог регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

1. Порядок уплаты единого социального налога регулируется главой 24 «Единый социальный налог» части второй НК РФ.

2. Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000 г. №БГ-3~07/465.

3. Приказом МНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу)».

4. Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. М9БГ-3-05/49 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее заполнения».

5. Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 г, №БГ-3-05/91 «Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения».

Элементы налога

Налогоплательщиками налога признаются:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды компенсационных выплат, связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;

5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции;

6) доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

10) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплаты налога освобождаются:

1) налогоплательщики с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам:

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

2. Порядок применения ставок по налогу на игорный бизнес

Необходимость принятия сначала самостоятельного закона, а затем главы Налогового кодекса о налоге на игорный бизнес была вызвана тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и формирования налоговой базы в форме валового дохода. Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления налогов в этой сфере были очень низкими. В связи с этим встал вопрос о необходимости коренного пересмотра подхода к налогообложению в этой отрасли.

Налог на игорный бизнес является прямым региональным налогом. Налог вводится и подлежит уплате на территории тех субъектов РФ, в которых приняты соответствующие законы региональных органов власти.

Основные элементы и механизм исчисления налога на игорный бизнес устанавливаются Налоговым кодексом РФ (гл. 29) с 1 января 2004 года.

Законодательные органы власти субъектов РФ, устанавливая налог, определяют конкретную налоговую ставку в пределах, обозначенных в кодексе.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

1) за один игровой стол -- от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат -- от 1 500 до 7 500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы -- от 25 000 до 125 000 рублей.

В Амурской области этот бизнес развивается более чем успешно. Это подтверждает рост налоговых отчислений в областной бюджет: если в 2001 г. они составляли около 10 млн. рублей, в 2005 г. - превысили 110 млн. рублей, в 2007 г. - доходы дефицитного бюджета области увеличились на 80 млн. рублей.

По числу игровых столов Амурская область опережает все субъекты Дальневосточного региона -- 107. В среднем на 1000 амурчан приходится 3,6 объекта игорного бизнеса, в Благовещенске -- 6,8. Для примера: в Республике Саха (Якутия) эта пропорция -- 1,5, в Приморье -- 1,7, в Санкт-Петербурге, например, -- 3,8.

Согласно Закону Амурской области «О ставках налога на игорный бизнес в Амурской области» от 29.11.005 №98-ОЗ (ред. От 25.10.2006) и Закону Амурской области от 26.02.2007 №290-ОЗ «О внесении изменений в закон Амурской области «Об инвестиционной деятельности в Амурской области» с 1 января 2007 года налоговые ставки на территории региона устанавливаются в следующих размерах:

- за один игровой стол -- 125000 рублей;

- за один игровой автомат -- 7500 рублей;

- за одну кассу тотализатора и одну кассу букмекерской конторы -- 125000 рублей.

3. Расчет налоговой базы и суммы налога на добычу полезных ископаемых

С 01.01.2002 г. система налогов Российской Федерации была дополнена таким видом обязательных платежей, как налог на добычу полезных ископаемых. Налог на добычу полезных ископаемых относится к прямым федеральным неокладным налогам и регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по НДПИ согласно ст. 338 НК определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого в зависимости от установленных в отношении этих полезных ископаемых налоговых ставок .Порядок исчисления и сроки уплаты НДПИ определены ст. 343-345 НК. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

14

Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения каждого участка недр, представленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. По полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, сумма налога подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

Пример расчета налоговой базы и суммы налога по добыче драгоценных металлов:

Предположим, что на золоторудном месторождении «ААА» было получено 700 кг золотосодержащего сплава. При его переработке на аффинажном заводе получено 428 кг золота. Процент выхода продукции из золотосодержащего сплава составил: (428 кг / 700 кг) х 100% = 61,1%.

Допустим, что затраты на аффинаж 1 г сплава составляют 70 коп.

Налогоплательщик в отчетном периоде реализовал 450 кг золота со скидкой 2,5% от биржевой цены. Транспортировка продукции в соответствии с договором осуществлялась за счет покупателя. Биржевая цена на золото в рассматриваемом периоде составила 365 руб. за 1 г.

1. Определим цену реализации золота налогоплательщиком с учетом расходов на аффинаж: 365 руб. х (1 - 0,025) - 0,7 руб. = 355,175 руб. за 1 г.

2. Определим налоговую базу по НДПИ: 450 кг х 355,175 руб. за кг х 0,611 = 97655366 руб.

Ставка НДПИ при добыче золота составляет 6%. Таким образом, сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком «ААА» по итогам налогового периода, составит: 97655366 руб. х 0,06 = 5859321 руб.

Список использованной литературы:

1. Налоги и налогообложение: методические указания по выполнению контрольных работ для студентов 4-го курса заочного отделения специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / сост. В. Г. Байбородина, Г. Н. Гуляева, Н. В. Одинцова. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2007. - 16 с.

2. Налоговый кодекс РФ, часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

3. Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

4. Закон Амурской области «О ставках налога на игорный бизнес в Амурской области» от 29.11.005 №98-ОЗ (ред. От 25.10.2006)//СПС «Гарант».

5. Закон Амурской области от 26.02.2007 №290-ОЗ «О внесении изменений в закон Амурской области «Об инвестиционной деятельности в Амурской области»//СПС «Гарант».

6. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Б.Х.Алиева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. 2007 г. - 448 с.

7. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 3-е изд., перераб.- М.: КНОРУС, 2007 г. - 320 с.

8. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело, 2006г. - 384 с.

9. www.worklib.ru /laws /rf - Законы РФ

10. www.r28.nalog.ru - Управление Федеральной налоговой службой по Амурской области

11. www.taxsite.ru - Налогообложение, налоговый консалтинг, аудит, планирование