Эволюция косвенного налогообложения в России

4) применение НДС позволяет сделать налоги на потребление нейтральными по отношению к ценам, эффективности производства и потребления, потребительскому выбору.

2.2 Место и роль косвенных налогов в налоговой системе Российской Федерации

Современная налоговая система РФ существует с января 1992 года, когда вступили в действие законы о налогах, принятые в ноябре-декабре 1991 г. Предшественником косвенных налогов до начала экономических реформ в России являлся налог с оборота, за счет которого в значительной степени формировалась доходная часть бюджета СССР.

Налог с оборота возник при проведении налоговой реформы 30-х годов и действовал в условиях регулирования цен, производства, распределения и доходов граждан. Налог с оборота не носил всеобщего характера, не имел единой ставки. Этим поддерживался искусственно низкий уровень цен на некоторые виды продукции. Главным методом его взимания был метод разницы цен, при котором сумма налога рассчитывается вычитанием из оптовых цен промышленности оптовых цен предприятия.

Такая система обеспечивала потребности планового хозяйства и являлась органичным элементом плановой экономики. Басов С. В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн.», 2006, с.31.

Налог с оборота в СССР не был налогом в строгом смысле этого слова. Он являлся составной частью общего механизма перераспределения финансов в экономике и взимался на стадии розничных продаж с тех видов товаров, розничные цены на которые превышали оптовые. В обратной ситуации, когда оптовые цены были выше розничных, возникал отрицательный налог (субсидия). Ставки налога с оборота могли устанавливаться в процентах к облагаемому обороту или в твердых суммах с единицы товара.

В 1992 году вступили в действие законы: № 1992-1 от 6 декабря 1992 года «О налоге на добавленную стоимость», № 1993-1 «Об акцизах», №2118-1 от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской федерации» 26 марта 1991 года был принят закон №2054-1 «О Таможенном тарифе». Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, трансформировалось в течение всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль и т.д.

За годы экономических реформ в России сложилась налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС и акцизы. Это обусловливается «функциональной специализацией» косвенных налогов- обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения. Структура поступлений администрируемых ФНС доходов в федеральный бюджет по видам налогов представлен на рисунках 1.и 2. Htpp.://e-stat.ru.

Рисунок 1.

Рисунок 2.

В январе-апреле 2007г. в консолидированный бюджет поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 88,2 млрд. рублей, что на 17,4% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года, в апреле 2007г. - 22,5 млрд.рублей, что на 8,8% больше, чем в предыдущем месяце. Основную часть поступлений - 85,8% обеспечили акцизы на автомобильный бензин, табачную продукцию, дизельное топливо и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин). При этом доля поступлений по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) увеличилась по сравнению с январем-апрелем 2006г. на 7,0 процентного пункта, на табачную продукцию - на 1,1 процентного пункта, по акцизам на автомобильный бензин и дизельное топливо - сократилась соответственно на 3,8 и 2,3 процентного пункта.

Проследим роль косвенных налогов в доходной части консолидированного бюджета РФ, их влияние на социально-экономические процессы и выполнение регулирующей функции в современных экономических условиях. На протяжении нескольких лет в налоговых доходах консолидированного бюджета доля косвенных налогов составляет приблизительно пятьдесят процентов, причем тенденция снижения данного показателя отсутствует.

Возможно, в дальнейшем при снижении ставки НДС и формировании базы для прямого обложения соотношение между прямым и косвенным налогообложением изменится в пользу первого. В современных же экономических условиях большим фискальным потенциалом обладают косвенные налоги. Например, после кризиса 1998 года в качестве чрезвычайной фискальной меры был введен именно косвенный налог - налог с продаж, отмененный в 2006 году, так как приводил к двойному налогообложению и трудно поддавался администрированию.

Среди косвенных налогов НДС стабильно занимает первое место при формировании доходов консолидированного бюджета. Поступления доходов от НДС в бюджете-2002 составляли 752,9 млрд. руб., или 26,9% налоговых доходов. В бюджете-2003 НДС составляет 882,1 млрд. руб. (23,6% неналоговых доходов), в бюджете-2006 - 1 069 млрд. руб. (23,9%).

Регулирующая функция НДС в современных условиях российской экономики может проявляться в следующих случаях:

1) поддержка экономического роста путем снижения ставки. Данная мера будет иметь классические последствия стимулирующей бюджетно-налоговой политики в условиях параллельного осуществления ряда мероприятий денежно-кредитной политики, устранения административных барьеров, создание подлинно рыночной инфраструктуры.

2) создание равных налоговых условий для импортеров и отечественных производителей путем использования принципа территориальности при взимании НДС в отношении всех торговых партнеров РФ, в том числе и стран СНГ.

3) частичное устранение регрессивного характера НДС и снижение налогового бремени путем использования пониженной ставки в отношении социально-значимых товаров.

Акцизы в бюджете-2002 составляли 7,5% всех доходов, в бюджете-2003 их доля увеличилась до 9,4%, а в бюджете-2006 снизилась до 5% (221,9 млрд. руб.) за счет отмены акциза на подакцизное минеральное сырье - природный газ. Законодательство об акцизах также претерпевало значительные изменения с момента введения в 1992 году и до 2007 года. Преобразования касались перечня подакцизных товаров, величины ставок, порядка исчисления и взимания, контрольных мероприятий и т.д.

Помимо фискальной функции акциз, как и любой другой налог, имеет и регулирующее значение, причем регулирующий потенциал акцизов, в современных российских условиях реализован не полностью. Акцизы могут влиять на социально-экономические процессы через перечень подакцизных товаров, ставки, порядок исчисления и уплаты. Так, например, в настоящее время в отношении алкогольной продукции, ставка дифференцирована по пяти группам в зависимости от ее крепости на 1 литр безводного спирта. Так, максимальная ставка - 146 рублей - применяется к алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25%, специальная ставка на вина, за исключением натуральных, в том числе шампанских и игристых, газированных, шипучих - 95 руб. за и литр безводного спирта соответственно. Подобная дифференциация ставок в зависимости от крепости и их рост с увеличением содержания спирта соответствуют задачам ограничения производства и потребления крепкого алкоголя. Ставка акциза на натуральные вина установлена на 1 литр в размере - 2,20 руб. Она учитывает высокие издержки производства натуральных вин и призвана способствовать повышению потребления данного высококачественного продукта питания. Обратную ситуацию можно наблюдать в отношении табачной продукции - ставки устанавливаются по принципу «выше качество- выше акциз» -на сигареты с фильтром твердая составляющая ставки в 2,3 раза выше, чем на сигареты без фильтра, процентная составляющая обеих групп - 8%, при этом величина ставки, складывающейся из твердой и адвалорной, должна быть не менее 20% от отпускной цены. Такое положение дел также приводит к тому, что производителям не выгодно повышать качество продукции, так как повышение качество влечет за собой повышение цен и автоматическое повышение адвалорной составляющей акциза.

Основной причиной взимания акциза на нефтепродукты помимо решения фискальной задачи, является изъятие сверхдоходов у производителей. Кроме того, акцизы на нефтепродукты призваны выполнять экологическую функцию, стимулируя потребление более качественных его видов. В России система акцизного обложения, в частности автомобильного бензина, ориентирована на фискальный эффект. Поэтому при установлении твердых ставок на бензин, вопреки мировой практике дифференциации специфических ставок акциза в целях стимулирования производства и потребления боле качественных товаров, главой 22 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. СПб. Издательский дом Греда. 2001. на марки бензина с высоким октановым числом установлена ставка акциза в 1,37 раза выше, чем на менее качественные его виды.

Несмотря на то, что таможенная пошлина в силу особенностей, связанных с установлением, взиманием и администрированием, была изъята из перечня федеральных налогов и сборов, что будет рассмотрено ниже, по своей экономической сущности она является косвенным налогов и занимает значительную долю в доходах бюджета. В бюджете-2006 поступление таможенных пошлин запланировано в общей сумме 532,5 млрд рублей, но уже на 1.12.04 в консолидированный бюджет поступило 761 млрд. руб. за счет роста экспортных пошлин на нефть. Таможенные пошлины складываются из вывозных или экспортных (66%) и ввозных или импортных (34%). Доходы от вывозных таможенных пошлин в бюджете-2006 учтены в сумме 351,9 млрд. руб. Увеличение поступлений от вывозных таможенных пошлин связано с ростом объема экспорта, а также с увеличением ставки на газ природный с 5 до 30%.

Система ставок экспортных пошлин построена таким образом, чтобы учитывать рост или снижение мировых цен на нефть изымать рентную составляющую в бюджет. В соответствии с федеральным законом от 29.12.01 «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О таможенном тарифе и часть первую Налогового кодекса РФ» №190-ФЗ в отношении нефти сырой ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются раз в два месяца в следующем порядке: Правительство РФ осуществляет мониторинг цен на нефть марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения средней цены за период мониторинга (каждые два месяца). Ставки действуют два месяца. При этом установлен размер предельной ставки: при цене нефти до 109,5 долл. за 1 т. - 0%, от 109,5 долл. до 182,5 долл. - в размере, не превышающем 35% от разницы между сложившейся средней ценой и 109,5 долл., при превышении уровня 182,5 долл. - в размере, не превышающем суммы 25,53 долл. США и 40% от разницы между сложившейся средней ценой и 182,5 долл. В отношении нефтепродуктов ставки не могут быть более 90% от соответствующей ставки на нефть сырую. На 1.02.05 ставка на нефть сырую снижена до 66$ за тонну.

Потенциал таможенной пошлины как регулятора объема экспорта и импорта России реализуется слабо в силу существующей политики установления ставок. В России «таможенные пошлины являются более фискальным инструментом, так как существующая товарная структура экспорта и импорта свидетельствует о необходимости усиления регулирующей функции таможенной пошлины» Рубанов А. А. Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики РФ. Дисс. ФА при Правительстве РФ, 2006..

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1) Исходя из характеристик отдельных налогов, можно выделить общие черты, присущие всем косвенным налогам:

- это налоги на потребление, имеющие регрессивный характер;

- налог прямо не связан с доходом или имуществом налогоплательщика;

- сумма налога включается в цену товара, носит скрытый характер для потребителя, оплачивающего товар и налог;

- стабильный и продуктивный источник дохода бюджета - при росте потребления доходы увеличиваются без изменения ставок;

- широкая база налогообложения;

- с их помощью можно регулировать потребление как в целом, так и отдельных товаров.

В качестве недостатков всех рассмотренных косвенных налогов можно выделить:

Во-первых, обратную пропорциональность платежеспособности потребителей (регрессивный характер), приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения;

Во-вторых, повышенные затраты при администрировании;

В-третьих, вмешательство косвенных налогов в механизм рыночного ценообразования, способствующее росту темпов инфляции.

Также необходимо подчеркнуть, что косвенные налоги, занимая в доходах консолидированного бюджета около 50%, по-разному реализуют свою фискальную и регулирующую функцию в зависимости от вида налога. Поэтому каждый косвенный налог, подчиняясь общим тенденциям развития косвенного налогообложения, имеет присущие только ему проблемы исчисления, уплаты и администрирования.

Глава 3. Перспективы развития косвенного налогообложения

Прошедшее десятилетие, проведение ряда налоговых реформ, позволяет говорить о трансформации налоговой системы России. Вторая часть налогового кодекса РФ предусматривает существенные корректировки действующих налогов на всех уровнях системы.

Для России актуальность этой проблемы чрезвычайно высока по причине сокрытия доходов от налогов, что приобрело в нашей стране характер национального бедствия. Этот процесс принимает расширенный характер, нанося непоправимый экономический ущерб государству. Поэтому государство делает главную ставку на косвенные налоги, уход от которых более затруднителен, чем от прямых. Это обстоятельство предполагает некоторую бесперспективность в решении проблемы по оптимизации безадресных налогов. Вопросы налоговой реформы необходимо рассматривать в комплексе, реформа должна ретушировать действующие законодательные положения и быть направлена на коренное изменение взаимоотношений государства и налогоплательщиков, максимально возможное соединение их интересов. Решить накопившиеся проблемы в финансах и социальной сфере без реформы налогов невозможно. Экономическое содержание и суть налоговой реформы состоит в том, чтобы распределить налоговое бремя среди налогоплательщиков относительно равномерно, пока этого сделать не удается. Анализ реализации ряда положений налоговой реформы в рамках Налогового кодекса на практике показал, что в нем прослеживается очередная попытка решить экономические трудности за счет введения новых налогов, расширения налоговой базы, ликвидации льгот.

Налоговая политика должна стремиться к достижению простой и ясной цели: на равный доход должен взиматься равный налог. В условиях переходной экономики достаточно четко проявляется противоположная тенденция. Принципу нейтральности налогообложения противоречит становление особого налогового режима для отдельных предприятий и акционерных обществ. Следует сократить масштабы налоговой дифференциации в отношении налогоплательщиков в зависимости от источника их дохода. Необходимо предотвратить попытки введения высокопрогрессивных налоговых ставок, направленных на уменьшение предполагаемого неравенства. Главной целью налоговой реформы в России должно стать поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой деятельности. Анализ опыта налоговых реформ в ряде стран наглядно продемонстрировал, что традиционная политика льготного налогообложения инвестируемых средств все в большей степени дополняется представляемой налогоплательщикам свободой распоряжения своими доходами. Коренная перестройка структуры налогообложения неизбежно потребует времени и будет связана с процессом роста доходов основной части населения, обеспечением стабильного роста так называемого среднего класса, снижением расслоения в обществе. Однако, как показывает весь мировой опыт налоговых реформ последних лет, она неизбежна, так как только такая структура налогов обеспечивает эффективность общественного производства. В исследовании выявлено, что налоги на потребление (косвенные) собираются лучше, чем налоги на личные нужды (прямые). Сейчас высказываются мнения об умении законодателей разумно варьировать статьями налогообложения и обеспечивать переход от преимущественного налогообложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц. При проведении реформирования налоговой структуры возрастет роль налога на добавленную стоимость, акцизов. Акцизы будут использованы с целью корректировки налогового спроса, защиты отечественного производителя и получения дополнительных налоговых поступлений, послужат для выполнения тех задач, которые ставят перед собой все страны с развитой рыночной экономикой при введении акцизных сборов.

Эволюция налоговой системы, ее трансформация осуществляется по различным видам налогов. Несмотря на то, что унифицированная система НДС, применяемая ЕС, сформирована в конце 60-х годов прошлого века, она до настоящего времени применяется в налоговых системах европейских государств. Неприменение НДС в США, Индии, а также в странах Северной Африки и Ближнего Востока, по мнению заместителя министра финансов РФ С.Д. Шаталова, не может являться достаточно убедительным основанием для исключения этого налога из российской налоговой системы. Htpp://nds-ks.ru При взимании НДС намечается вывести из-под налогообложения все дополнительные средства и поступления, которые не имеют отношения к добавленной стоимости. Уже решена проблема по взиманию НДС при внешнеторговых операциях, к европейским меркам приближено и количество подакцизных товаров, и механизм их взимания.

Федеральная налоговая служба (ФНС) опубликовала данные о сборе налога на добавленную стоимость в январе--феврале 2008 года. Он составил 136,3млрд. руб. Данные о сборе внутреннего НДС налоговики публикуют нарастающим итогом. Официально объявленный сбор НДС за январь 2008 года составил 173,3млрд. руб. Из того факта, что валовой сбор налога за один месяц был больше, чем за два месяца, следует, что в феврале налоговая служба НДС не собирала, а раздавала -- сборы составили - 37млрд руб., казна потеряла в феврале на этом около €1млрд. Газета «Коммерсантъ». № 49(3866) от 26.03.2008 

Рисунок 3. Сальдо сбора и возврата НДС

Посредством НДС в бюджет изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров, работ и услуг. В странах, где действует НДС, этот налог считается одним из основных источников формирования доходов бюджета. В России ставка НДС выше, чем в большинстве экономически развитых стран, и составляет 18%. Есть еще льготная, 10-процентная ставка для некоторых продовольственных, медицинских и детских товаров. Компании имеют право на возмещение НДС при экспортных операциях, капитальном строительстве и закупке оборудования. НДС передается от предприятия к предприятию одновременно с осуществлением платежей за товары и услуги. В конце налогового периода компания перечисляет в бюджет разницу между входящим НДС и начисленным. Уклонение от уплаты НДС -- не чисто российская проблема. Собираемость НДС в РФ оценивается на уровне 70%, что соответствует показателям Испании и Италии. Htpp://naluchet.ru.

В 2008 г. МЭРТ предложил Минфину снизить НДС с 18 до 12 процентов. Снижение базовой ставки НДС до уровня 12-13 процентов запланировано с 2009 года с одновременной ликвидацией пониженной ставки НДС и компенсирующим повышением размеров ставок акцизов. Одновременно со снижением НДС предлагается поднять "сборы на пороки" - например, акцизы на табак и бензин не по евростандартам.

Согласно данному предложению предусматривается «беззачетная» схема начисления НДС на сумму добавленной стоимости в цене товаров, работ и услуг. По мнению «Деловой России», указанный порядок позволит снизить издержки по администрированию НДС и повысить конкурентоспособность российской налоговой системы по сравнению с налоговыми системами других быстроразвивающихся стран.

Так, в скором времени будут введены вычеты НДС с авансовых платежей и упрощена система реструктуризации налоговых претензий за прошлые годы. Кроме того, освобождается от налога прибыль от продажи акций, которыми инвестор владел больше года. Помимо всех этих мер, будет введена дополнительная амортизационная премия в 30 процентов от стоимости оборудования. Все эти решения были приняты на совещании по налоговой системе у президента страны Дмитрия Медведева. Ранее Медведев отмечал как необходимость снижения налогов, так и недопустимости резкого сокращения доходов бюджета.

По данным Минфина, снижение НДС привело бы к большей зависимости российского бюджета от цен на нефть, а также к росту инфляции. Оппоненты Минфина утверждали, что снижение ставки позволит повысить собираемость налога и даст толчок к развитию бизнеса. Htpp://lenta.ru/news/2008.

Это вызвало самые разные отклики среди российских чиновников и предпринимателей Htpp://nds-ks.ru. В вопросе о том, что делать с НДС, позиции участников налоговой дискуссии принципиально расходятся. Все более популярной становится точка зрения, что исправить ситуацию можно только одним способом -- убив этот налог. С таким предложением выступил руководитель экспертного управления администрации президента Аркадий Дворкович. В экспертном управлении долго анализировали данный вопрос и пришли к выводу, что значение НДС для бюджета будет снижаться, бороться с махинациями при уплате этого налога крайне сложно, а меры по совершенствованию администрирования приведут лишь к росту издержек. Выход: упразднить НДС, заменив его 10-процентным налогом с продаж (НСП). НСП -- оборотный налог, он понятнее для плательщиков и проще в администрировании. Потери бюджета от этого шага не превысят потерь от снижения НДС до 13% и коснутся только переходного периода.

В любом случае, как говорят эксперты, решение о замене НДС на НСП будет приниматься на высшем уровне. Введение принципиально нового порядка исчисления НДС потребует установления определенных правил на переходный период, что приведет к усложнению администрирования налога, к дополнительным затратам как государства, так и налогоплательщиков. При этом принятие такого решения может спровоцировать крайне нежелательный резонанс во внешнеэкономических отношениях с европейскими странами и государствами СНГ, поскольку не будет соответствовать одному из основных направлений налоговой политики, предусматривающему стабильность российской налоговой системы.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что косвенное налогообложение оказывает значительное влияние на уровень цен, весь процесс ценообразования, способствуя значительному росту массы денег. Увеличение цен резко снижает потребительскую способность населения, влияя напрямую на оборачиваемость массы денег, способствуя ее резкому снижению. Без коренного реформирования налоговой системы выход российской экономики из кризиса будет затруднен. Налоговая система оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики, предприятия вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов. Было бы несправедливо не отметить ряд позитивных изменений в налогообложении, связанных с принятием второй части Налогового кодекса. К ним можно отнести отмену налогов с оборота на пользователей автодорог и на содержание жилищно-коммунальной сферы, поскольку существование этих налогов оказывает негативное воздействие на финансовое положение организаций.

Опыт показал, что единая ставка подоходного налога с физических лиц не способствует легализации заработной платы. Эффективная ставка подоходного налога для богатых граждан приобретает регрессионный характер, поскольку состоятельные люди обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на образование, лечение и т.п. Более высокие ставки налогов следует применять к видам деятельности, требующей государственной регистрации - юридические сделки с недвижимостью, транспортными средствами. Резерв заложен в повышении ставок налога на имущество с физических лиц. При этом важное значение имеет определение базы налогообложения. Так базой налога на недвижимое имущество должна являться рыночная или страховая стоимость, а не стоимость, обозначенная в БТИ. При незаконченном строительстве объектов целесообразно взимать налог пропорционально степени готовности налога. Требует немедленного изменения порядок обложения НДС для экспортеров. Как известно товары, экспортируемые в страны дальнего зарубежья, налогом на добавленную стоимость не облагаются. НДС, уплаченный экспортерами при приобретении товарно-материальных ценностей (за исключением основных фондов), возмещается из бюджета. Фактически данная операция является скрытой субсидией экспорта, так как основу российского экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энергетические ресурсы), такая система налогообложения экспортеров поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения налога экспортерам, производящим товары с низкой добавленной стоимостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге, бюджет сможет получить от экспортеров на 5-10 % дополнительного дохода. Налоговая реформа, в том числе косвенного налогообложения, учитывающая перечисленные предложения, способствовала бы улучшению инвестиционного климата, повышению конкурентоспособности отечественных товаров, позволила бы создать предпосылки для ускоренного экономического развития страны.

Заключение

Переход к методам экономического управления поставили на повестку дня вопрос о роли и месте косвенных налогов в системе налогообложения. Создание более эффективной налоговой системы требует новых экономических концепций, комплексного подхода с учетом уже имеющихся направлений экономической и финансовой науки. Государство должно пользоваться правом устанавливать налоги, но очень разумно и осторожно, в противном случае, высокое налоговое бремя может стать тормозом развития производства, социальной сферы. Известно, что изменение состава и высоты налогов сказывается на экономике страны, предпринимательстве, населении, приводит к несоответствию целей и полученных результатов. В свою очередь, налоговые изменения влияют на спрос и предложение, удовлетворение производственных и личных потребностей, рост производства, поступлений в казну, инвестиционные процессы.

В нынешних условиях главной задачей является обоснование налоговой политики, соответствующей объективным экономическим законам и социальным условиям. Динамика налогового законодательства, изменение налоговых ставок, механизм их изъятия подорвали доверие налогоплательщиков. Принятие Налогового кодекса РФ пока не дает ожидаемых результатов, не способствует стабильности налоговой системы. С большой долей вероятности можно утверждать, что нынешняя налоговая система по уровню налогового бремени далека от совершенства. Сравнивать ее с зарубежными показателями некорректно, так как слишком велико различие в уровнях доходов населения. Попытка перевода налогового бремени на население в условиях низких доходов привело к массовому ухудшению уровня жизни, усилению социальной напряженности. Налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели.

Налог является одним из основных понятий финансовой науки. Понимание природы налога весьма неоднозначно и обусловлено тем, что налог - это одновременно политическое и экономическое явление реальной жизни. Экономическая природа налогов кроется в сфере производства и распределения. Она заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на экономику в целом. Налог не имеет скрытой природы, он существует на поверхности экономической действительности. В налоге соизмеряются его фискальные и регулирующие признаки. Последнее свойство налога представляется наиболее значимо, так как оно обеспечивает наибольшую рациональность налогового механизма.

Самая совершенная налоговая система не обеспечивает полной равномерности в распределении налогового бремени среди населения, прежде всего из-за переложения налогов. Из-за борьбы экономических интересов каждый участник воспроизводства стремится переложить часть лежащего на нем налогового бремени на других лиц, находящихся с ним в экономической связи. Таким образом, налоговое бремя ложится на конечного потребителя товара. Следовательно, необходимо учитывать изменения цен в процессе продвижения товара от изготовителя к потребителю.

В нынешних условиях делаются попытки усилить крен в сторону косвенных налогов, прежде всего за счет удержания высоких ставок налога на добавленную стоимость, повышения акцизов. Не снижая роли и значения косвенных налогов в доходах бюджета, необходимо отметить, что ставки налога на потребление достигли верхнего предела, выше которого ставки могут стать запретительными, приводить к резкому снижению уровня жизни, стимулировать поиск путей обхода налогов. Преимущество косвенных налогов - возможность регулирования потребления: повышая размер налога и тем самым удорожая тот или иной продукт, государственная власть может влиять на уменьшение размеров его потребления. Также возникает возможность регулирования отраслей промышленности при помощи изменения ставок таможенных пошлин.

Список использованных источников и литературы

1. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М., 1999.

2. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн.», 2006, с.31.

3. Газета «Коммерсантъ».№49(3866)от26.03.2008.

4. Диденко Н. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации. Спб. 1998.

5. Евстигнеев Н.Н. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М. 2001.

6. Куксин КН. Налоговая политика России. Дисс. д-ра юрид. наук. СПб... 2004.

7. Н.С. Крылова "Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства)", Государство и право 1996. № 5.

8. Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы. Поляков Н.Ф. Финансы и кредит. №5. 2006.

9. Налоги и налогообложение. Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. «Питер» 2003.

10. Налоги и налогообложение: Уч. пособие /Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М. Финансы. ЮНИТИ. 1998.

11. Налоги. Уч. пособие под ред. Д. Г.Черника. М. Финансы и статистика. 1996.

12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. СПб. Издательский дом Греда. 2001.

13. Налоги как инструмент регулирования экономики. «Финансы» №11, 1996.

14. Пинская М. Р. «Основы теории налогов и налогообложения». М. «Палеотип». 2006.

15. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М. 2000.

16. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Уч. пособие. М. ИНФРА - М. 1996.

17. Рубанов А.А. Косвенное налогообложение в системе государственного регулирования экономики РФ. Дисс. ФА при Правительстве РФ, 2006.

18. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Под общей редакцией Грязновой А. Г. М. «Финансы и статистика». 2002.

19. Фомина О.А. Налогообложение добавленной стоимости// Налоговый вестник. №1. 1998.

20. Черник Д. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой. // РЭЖ. 1992. №7.

21. Шаталов С.Д. К новой системе налогообложения //Финансы. 1991. № 12

22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М. ИНФРА -М. 2001.

23. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы развития. М.Компания Спутник+. 2006.

24. htpp.://e-stat.ru.

25. htpp://lenta.ru/news/2008.

26. htpp://nds-ks.ru. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации.