Налог на добавленную стоимость

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Общая характеристика налога

2. Объект и налоговая база НДС

3. Налоговые ставки и налоговый период

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно -- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Среди всех прочих налогов, установленных Российской Федерации в рамках настоящей работы предлагается рассмотреть налог на добавленную стоимость (далее - НДС), как один из самых распространенных налогов не только в нашем государстве, но во многих странах мира.

1. Общая характеристика налога

Налог это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций, физических лиц в форме отчуждения принадлежащих на праве собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговый кодекс Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 года №146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31.Ст.3824. устанавливает три уровня налоговой системы налогообложения предприятий, организаций и физических лиц: федеральный, субъектов РФ, и местный.

Федеральные налоги действуют на территории всей страны и регулируются федеральными законами, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются парламентом РФ - Федеральным собранием.

Именно к такому виду налога ст. 13 НК РФ отнесла налог на добавленную стоимость (далее - НДС).

НДС представляет собой косвенный налог. Это означает, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС. «Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепродаже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя, и так далее - вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС в конечном итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель товаров (работ, услуг)» Кудряшова Е.В., Шохин С.О. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: учебн. пособие для студентов, обучающихся по специальности «налоги и налогообложение» - М.: Волтерс Клувер, 2006. С.23 ..

Порядок исчисления и взимания НДС регулируется гл. 21 НК РФ.

Плательщиками НДС признаются российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации Таможенный кодекс российской Федерации от 28 мая 2003 года № 61-ФЗ // СЗ РФ. 2003. №22. Ст. 2066. (далее ТК РФ).

Под российскими организациями следует понимать юридические лица, созданные и действующие в соответствии с законодательством РФ.

Под иностранными организациями следует понимать «…иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации. Кроме того, иностранными организациями считаются филиалы и представительства указанных юридических лиц (компаний, корпоративных образований), если они созданы на территории Российской Федерации» Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ / Под ред. Ф.Н. Филиной. - М.:ГроссМедиа, 2007. С.18..

Под индивидуальными предпринимателями следует понимать физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Под лицами, признаваемыми налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с ТК РФ следует понимать декларанта или брокера. «Согласно п. 1 ст. 320 ТК РФ лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант, а если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за их уплату. Соответственно, декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Таможенный брокер (представитель) - посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ (пп. 17 п. 1 ст. 11 ТК РФ)» Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный)/ Под ред. А.А. Ялбулганова, Т.Н. Трошкиной, 2006.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». .

Не являются налогоплательщиками налога следующие организации и индивидуальные предприниматели:

1) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог в соответствии с гл. 26.1НК РФ;

2) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ;

3) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Однако не следует забывать, что во всех перечисленных выше случаях НДС все-таки подлежит уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии со ст. 145 НК РФ не являются плательщиками НДС, в связи с освобождением от уплаты, организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Данное освобождение от уплаты налога не применяется в отношении налоговых обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Если лицо одновременно реализует и подакцизные, и неподакцизные товары, оно имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС только по операциям с неподакцизным товаром.

2. Объект и налоговая база НДС

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Круг объектов обложения НДС определен в ст. 146 НК РФ. В ней выделяется четыре объекта налогообложения: реализация товаров, работ и услуг (передача имущественных прав), передача товаров, работ и услуг для собственного потребления, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд и ввоз товаров.

Реализация товаров для целей обложения НДС имеет следующие признаки:

- осуществляется на территории Российской Федерации;

- может быть как возмездной, так и безвозмездной;

- осуществляется на договорной основе (в том числе на основании договора о залоге), а не на основании закона в отсутствие соответствующего волеизъявления собственника.

Учитывая специфику налогообложения НК РФ п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 специально устанавливает перечень операций, не признаваемых реализацией. «Такие операции выделяются по разным критериям: по характеру передаваемого имущества (земельные участки, жилые помещения), по характеру отношений, в рамках которых происходит передача имущества (приватизация, конфискация, инвестирование), по получателям имущества (органы государственной власти, физические лица), лица, выполняющие работы и оказывающие услуги. Чтобы операция не признавалась реализацией, необходимо наличие всех предусмотренных признаков» Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ/ Под ред. А.А. Ялбулганова, 2007.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». .

Поскольку НДС облагаются только операции, осуществляемые на территории РФ, важное значение приобретает порядок определения места реализации товаров (работ, услуг).

Место реализации товаров устанавливается в соответствии с правилами ст. 147 НК РФ, согласно которой товар считается реализованным в России, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Место реализации работ и услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ, которая содержит достаточно большой перечень условий для определения места реализации работ или услуг.

Однако следует отметить, что подробный анализ положений ст. 148 НК РФ позволяет отметить, что общий порядок определения места реализации услуг установлен пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, т.е. услуга считается оказанной на территории России, а следовательно, является объектом налогообложения по НДС, если субъект, оказывающий услугу, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности считается место государственной регистрации.

«Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается:

- место, указанное в учредительных документах организации;

- место управления организацией;

- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

- место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

- место жительства индивидуального предпринимателя» Акилова Е.В. Налогообложение рекламных услуг и деятельности по организации выставок//Налоги. - 2008. - №1. - С.4 .

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок - суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Порядок определения налоговой базы НДС также различается в зависимости от вида объекта налогообложения, а в отношении реализации - в зависимости от особенностей реализации. Указанный порядок регламентирован ст. 154-159 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма: 1)таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащей уплате акцизов (по подакцизным товарам). Налоговое право /С.В. Маркин. - ростов н/Д.: Феникс, 2007. С.317.

3. Налоговые ставки и налоговый период

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении к добавленной стоимости товара (работы или услуги). НК РФ предусматривает три ставки НДС: 0%, 10% и 18%.

Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Однако с 2007 года обсуждается вопрос о «…снижении указанной ставки до 15%, с отменой льготной ставки и вообще всех льгот по данному налогу с 2009 года» Гончаров А.И., Землянская И.С. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России // Налоги. - 2007. - №6. - С. 7. .

Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально-значимых категорий товаров:

1) продовольственные товары и товары для детей. Общий перечень такой продукции приведен в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Конкретный же список определен в Постановлении Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908 « Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 года №98 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» // СЗ РФ. 2005. №3. Ст.196. . Товары, реализуемые на территории России, указаны в Перечне в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, который утвержден Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года № 301 «Общероссийской классификатор продукции» ОК005-93. Утв. Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года №301 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

2) периодические печатные издания и книжная продукция, перечисленные в п.3. ст. 164 НК РФ с учетом уточненного перечня, установленного Правительством РФ от 23 января 2003 года №41 Постановление Правительства РФ от 23 января 2003 года №41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов» // 2003. №4. Ст.338..

3) медицинские товары отечественного и зарубежного производства, подробный перечень которых закреплен в классификаторе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 года №688 Постановление Правительства РФ от 15 сентября 2008 года №688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»// СЗ РФ. 2008. №38. Ст.4321.

Налоговая ставка равная 0% применяется при реализации товаров на экспорт, услуг по перевозке экспортируемых товаров и некоторых других товаров, работ и услуг. Эту ставку можно применять только при специальном документальном обосновании. При этом в соответствии с п. 1 ст.165 НК РФ документы, обосновывающие применение ставки, должны предоставляться в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации, в которой отражены операции, к которым применяется ставка 0%.

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 %. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 %, уплаченные суммы налога подлежат к возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Важное значение при уплате НДС имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура, которую продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю. Требования к оформлению счетов-фактур установлены в ст. 169 НК РФ. «Невыполнение указанных требований к счету-фактуре могут являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом» Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник. - М.: Высшее образование, 2006. С.343..

Налоговым периодом для всех плательщиков НДС является квартал. Данное положение закреплено в п.1 ст.174 НК РФ, где сказано что, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщик НДС сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивает по месту учета в налоговых органах.

Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения, но обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность по уплате НДС считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату НДС при наличии достаточного денежного остатка на счете плательщика. Данное правило установлено п.2 ст.45 НК РФ.

Заключение

В работе были проанализированы и рассмотрены наиболее важные вопросы, касающиеся определения сути налога на добавленную стоимость. Выделены плательщики налога, объект налогообложения и определена налоговая база, а также рассмотрены налоговые ставки, предусмотренные действующим законодательством. Рассмотрен подход к установлению налогового периода.

Изложенное выше позволяет сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных и многокомпонентных налогов в налоговой системе Российской Федерации.

Однако, надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Список использованных источников

Законы и иные нормативные акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 года №146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31.Ст.3824.

2. Таможенный кодекс российской Федерации от 28 мая 2003 года № 61-ФЗ // СЗ РФ. 2003. №22. Ст. 2066.

3. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 года №98 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» // СЗ РФ. 2005. №3. Ст.196.

4. Постановление Правительства РФ от 15 сентября 2008 года №688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»// СЗ РФ. 2008. №38. Ст.4321.

5. Постановление Правительства РФ от 23 января 2003 года №41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов»// 2003. №4. Ст.338.

6. «Общероссийский классификатор продукции» ОК005-93. Утв. Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года №301 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

Учебники и учебные пособия

1. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ/ Под ред. А.А. Ялбулганова, 2007.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный)/ Под ред. А.А. Ялбулганова, Т.Н. Трошкиной, 2006.// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Крохина Ю.А. налоговое право: учебник. - М.: Высшее образование, 2006.

4. Кудряшова Е.В., Шохин С.О. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: учебн. пособие для студентов, обучающихся по специальности «налоги и налогообложение» - М.: Волтерс Клувер, 2006.

5. Налоговое право /С.В. Маркин. - ростов н/Д.: Феникс, 2007.

6. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ / Под ред. Ф.Н. Филиной. - М.:ГроссМедиа, 2007.

Статьи и научные публикации

1. Акилова Е.В. Налогообложение рекламных услуг и деятельности по организации выставок//Налоги. - 2008. - №1. - С.4

2. Гончаров А.И., Землянская И.С. прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России // Налоги. - 2007. - №6. - С. 7.