Акцизное налогообложение

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Налогоплательщики акциза и объект налогообложения

2. Определение налогооблагаемой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

3. Налоговый период, налоговые ставки и порядок исчисления акциза

4. Налоговые вычеты, порядок применения налоговых вычетов

5. Сроки уплаты акциза и предоставление декларации

6. Практическая часть

Задание 1

Задание 2

Задание 3

Задание 4

Задание 5

Заключение

Литература

ВВЕДЕНИЕ

Акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся, стали важным видом косвенных налогов. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ «Об акцизах» распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В 1993--1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни «выпуск разрешен».

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации.

1 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗА И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налогоплательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению, в соответствии с главой 22 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

3 Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

4 Передача на территории РФ лицом произведенных им из дальневосточного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

5 Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

6 Передача на территории РФ лицам произведенных товаров для собственных нужд.

7 Передача на территории РФ лицами произведенных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

8. Передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

9. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

10. Ввод акцизных товаров на таможенную территорию РФ.

11. Первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории государств - участников Таможенного союза и ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления.

12. приобретение нефтепродуктов для собственных нужд, либо для целей дальнейшей продажи.

В целях налогообложения к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешивания товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

При реорганизации предприятия права и обязанности по уплате акциза переходят к его правопреемнику.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 1,5%, за исключением виноматериалов;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

2 ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ПЕРЕДАЧЕ) ИЛИ ПОЛУЧЕНИИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком товаров в зависимости от установленных ставок налоговая база определяется следующим образом.

1. Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки.

2. Стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без учета НДС) - по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки.

3. Налоговая база по нефтепродуктам, использованным для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство, либо по нефтепродуктам, полученным в собственность налогоплательщиками, не имеющими свидетельства, определяется как объем нефтепродуктов в натуральном выражении.

4. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

- как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении - по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки;

- как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

5. При реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость реализованного (переданного) транспортируемого газа, исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом НДС.

Кроме того, налоговая база при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья может быть увеличена. В налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту или иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению ряд операций с указанными подакцизными товарами. К числу таких операций, в частности. Относятся:

- передача подакцизных товаров в структуре организации для производства других подакцизных товаров;

- реализация денатурированного этилового спирта, а также спиртосодержащей денатурированной продукции организациями в пределах выделенных квот;

- реализация подакцизных товаров на экспорт;

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров, по которым произошел отказ в пользу государства, на промышленную переработку или уничтожение (под контролем таможенных или налоговых органов).

Кроме того, освобождаются от взимания акцизов товары (за исключением табачной, алкогольной продукции и легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашениям о разделе; а также реализация инвесторами или операторами указанных соглашений добываемых при выполнении таких соглашений подакцизных видов минерального сырья и продукта его переработки, предусмотренные указанными соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

3 НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗА

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период по акцизу устанавливается как каждый календарный месяц.

Ставки акциза, действующие на территории РФ

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения)
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт - сырец из всех видов сырья)	19,50 руб. за 1 литр безводного спирта
Алкогольная продукция с объемной долей спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	146,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25% включительно (за исключением вин)	108,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключение вин)	76,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина (за исключением натуральных, натуральных нетрадиционных и (или) некрепленых нетрадиционных некрепленых, вин шампанских и игристых)	95,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные нетрадиционные некрепленые	2,20 руб. за 1 литр
Вина шампанские и вина игристые	10,50 руб. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)	2,00 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно	0 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% до 8,6% включительно	1 ,75 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизованным0 содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%	6,28% руб. за 1 литр
Табак трубочный	620,00 руб. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	254,00 руб. за 1 кг
Сигары	15,00 руб. за 1 штуку
Сигариллы	170,00 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	65,00 руб. за 1000 штук + 8% от стоимости, но не менее 20% от отпускных цен
Сигареты без фильтра, папиросы	28,00 руб. за 1000 штук + 8% от стоимости, но не менее 20% от отпускных цен
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 КВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112,5 КВт (150 л.с.) включительно	15,00 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 КВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.)	153,00 руб. за 0,75 КВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно	2657,00 руб. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3629,00 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080,00 руб. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951,00 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	0 руб. за 1тонну

Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта да 9% включительно налогообложение осуществляется по налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50% соответствующих налоговых ставок.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуществляется в размере 50% соответствующих налоговых ставок.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается правительством РФ и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Порядок исчисления акциза.

1. Сумма акциза (А) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические), налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки () и налоговой базы

():

2. Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки (), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

():

3. Сумма подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных как произведение твердой (специфической) ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров:

4. Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

5. Общая сумма акциза по подакцизным товарам и по подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6. Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров (за полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

4 НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговый вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Общая сумма налоговых вычетов не может превышать 50% от общей суммы налога, причитающейся к уплате в доход бюджета по итогам налогового периода.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении, либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по:

- спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, необходимых для изготовления алкогольной продукции;

- табаку, использованному на производство табачной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов (в том числе возврата в течении гарантийного срока) или отказа от них.

Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую суммы акциза по подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком при передаче нефтепродуктов на собственные нужды (при представлении документов).

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.

В случае уплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычетв производятся, если в расчетных документах указано наименование организации ,за которую произведена оплата.

Вычеты сумм акциза, уплаченные по спирту этиловому и в дальнейшем использованного для производства алкогольной продукции, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим в себя акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

,

где: С -- сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А -- налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К -- крепость вина;

О -- объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.

Все налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

1) Договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

2) Товаросопроводительных документов;

3) Счетов фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

Отметка налогового органа предоставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем счетах-фактурах. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней по истечении срока, установленного для подачи декларации, в порядке, определяемом ФНС.

5 СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗА И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИЙ

1. Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в отношении нефтепродуктов, производится не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

5. Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:

- не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1 по 15-е число включительно отчетного месяца;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передачи) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики акциза по подакцизному минеральному сырью обязаны предоставлять в налоговый орган по месту постановки на учет организации декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательно. Для налогоплательщиков, занимающихся реализацией алкогольной продукции, предусмотрен иной порядок предоставления деклараций.

6 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАДАНИЕ 1

Определить взносы в социальные внебюджетные фонды работника и налог на доходы этого физического лица, являющегося А, если известно, что за 10 месяцев 2005 г. эти доходы составили Б тыс. руб., в т. ч. Доход физического лица (как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей) составил Г тыс. руб., выигрыш в казино В тыс. руб.

Условное обозначение	Доход физического лица, тыс. руб.
А	Организации (типа ж.д.)
Б	540
В	140
Г	210
Д	190

Вдова, имеет двоих несовершеннолетних детей.

РЕШЕНИЕ

1. Расчет ЕСН производится согласно таблицы для налоговой базы до 280000 руб., согласно которой ставка единого социального налога для организации (тип ж. д. ) по тарифу составляет 26,0 %

Будет подлежать НДС - доход физического лица (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей)

Определяем сумму взносов всего:

26,0*210 тыс. руб.=5460 тыс. руб.

Определяем сумму взносов в фонды:

В ФБ: 210 тыс. руб*20% :100% = 42 тыс. руб.

В ФСС: 210 тыс. руб*3,2% :100 = 6,72 тыс. руб.

В ФФОМС: 210 тыс. руб*0,8% :100 = 1,68 тыс. руб.

В ТФОМС: 210 тыс. руб*2,0% :100 = 4,2 тыс. руб.

Итого: 54,6 тыс. руб.

2. Рассчитаем налог на доходы физического лица НДФЛ

1)Рассчитаем налог на доходы физических лиц (как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей).

Налоговый вычет производится в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода налогоплательщика. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим доходом с начала налогового периода превысил 40 тыс. руб.

За 10 месяцев работник получал 210 тыс. руб. стандартный налоговый вычет применяется только за 1 месяц текущего года

210:10 =21 тыс. руб. за 1 месяц.

Доход превышает 40 тыс. руб. в феврале текущего года. Стандартный налоговый вычет будет применен в январе

1000*1 = 1000 руб.

Т. к. работник вдова, имеет двоих несовершеннолетних детей, то дополнительный налоговый вычет составит 1000*2=2000*2=4000 руб. за каждый месяц.

4000*10=40 000 руб.

Налогооблагаемая база для НДФЛ:

210 тыс. руб.-(4000+40000)=210 000-44 000=166 000 тыс. руб.

Всего подлежит к уплате налога на доходы физического лица:

166 000*13% = 21580 руб.

2)Рассчитаем налог на доходы физического лица работника с дивидендов:

190 000*9% : 100 = 17 100 руб.

(9 % - ставка налога для доходов, полученных в виде дивидендов).

3) Рассчитаем налог на доходы физического лица работника с выигрыша в казино:

140 000*35% :100 = 49 000руб.

Итого налогов: 21 580+17 100+49 000=87 680руб.

ЗАДАНИЕ 2

Работнику в счет заработной платы передан товар, обычная цена реализации составляет 37 тыс. руб. Какую сумму составит налог с дохода этого физического лица, если известно, что это произошло в январе месяце и работник имеет двоих несовершеннолетних детей.

РЕШЕНИЕ:

Стандартный вычет, предоставляемый налогоплательщику 400 руб., на двоих детей - 2000 руб. Предположив, что 20000 руб. ? ДОХОД ? 40000 руб., в соответствии с таблицей 5 в методических указаниях:

ДОХОД=(НВ-78d)/0,87=(37000-78*2)/0,87=36844/0,87=42349,4 руб.

Таким образом, предположение относительно уровня дохода верно. Определим НДФЛ:

НДФЛ=(42349,4-2000)*0,13=5245,4 или

НДФЛ=42349,4-37000=5245,4.

ЗАДАНИЕ 3

Предприятие в отчетном периоде (I квартале):

- реализовало продукцию собственного производства на сумму 354тыс. руб. (в том числе НДС 18%);

- получило аванс на предстоящую поставку продукции на сумму 295 тыс. руб.;

- приобрело (оплатило и оприходовало) материальные ресурсы на сумму 354 тыс. руб. (в том числе НДС 18%);

- приобрело легковой автомобиль стоимостью 177 тыс. руб. (в том числе НДС 18 %) и основные средства для производства продукции на сумму 82,6 тыс. руб. (в том числе НДС 18%).Основные средства приняты на учет.

Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

РЕШЕНИЕ:

К уплате:

1)Реализовало продукцию:

354000/118*100*18%=54000 руб.

2)Получило аванс на предстоящую поставку продукции: 295000/118*100*18%=45000 руб.

К возмещению:

3)Приобрело материальные ресурсы:

354 000/118*100*18%=54000 руб.

4) Приобрело легковой автомобиль:

177000/118*100*18%=27000 руб.

54000+45000-54000-27000=18000 руб.

Проводки:

Дт 90 Кт 68 - 54000 руб;

Дт 90 Кт 68 - 45000 руб;

Дт 68 Кт 19 - 54000 руб;

Дт 68 Кт 19 -27000 руб.

В бюджет предприятие должно перечислить 18000 руб.

ЗАДАНИЕ 4

Рассчитать налог на имущество при ставке Н % за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, если известны исходные данные по данным бухгалтерского баланса.

Месяц года	Остаточная стоимость на начало месяца, тыс. руб.
Январь	1050
Февраль	930
Март	970
Апрель	910
Май	860
Июнь	850
Июль	840
Август	730
Сентябрь	920
Октябрь	1030
Ноябрь	900
Декабрь	800
Январь 2006 года	780
Ставка налога, %	1,7

РЕШЕНИЕ:

Среднегодовая стоимость имущества определяется как средняя арифметическая величина, однако, в расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых принимаются к расчету.

Стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 января 2005 г. составляет 2000 тыс. руб. Норма амортизации - 12% (1% в месяц).Налоговая база в течение 2005 г. будет определяться следующим образом. Для наглядности представим расчеты в табличной форме:

Месяц года	Остаточная стоимость на начало месяца	Налоговая база
Январь	2000	-
Февраль	1900	-
Март	1800	Первый отчетный период
Апрель	1700	(1050+930+970+910)/4 = 3860/4 = 965
Май	1600	-
Июнь	1500	Второй отчетный период
Июль	1400	(1050+930+970+910+860+850+840)/7=6410/7=915,7
Август	1300	-
Сентябрь	1200	Третий отчетный период
Октябрь	1100	(1050+930+970+910+860+850+840+730+920+1030)/ 10=9090/10 = 909
Ноябрь	1000	-
Декабрь	900	Налоговый период
Январь 2006 года	800	(1050+930+970+910+860+850+840+730+920+1030+ 900+800+780)/13=11570/13=890

Предельная налоговая ставка 1,7 %. Ставки налога в регионах устанавливаются законами субъектов Р. Ф. Конкретный порядок и сроки устанавливаются законами субъектов РФ. При этом субъекты могут не устанавливать отчетный период. Расчет сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по окончании каждого отчетного и налогового периода представим в таблице:

Отчетный или налоговый период	Остаточная стоимость на начало месяца	Расчет налога	Сумма налога, руб.
Первый	965000	965000*1,7% : 4	4101,25
Второй	915 700	915700*1,7% : 4	3891,73
Третий	909000	909000*1,7% : 4	3863,25
Налоговый период	890000	890000*1,7%-(4101,25+3891,73+3863,25)	3273,77
Всего	-	-	15130

ЗАДАНИЕ 5

Определить налоговую нагрузку организации в процентах к выручке от реализации продукции (работ, услуг) по итогам работы первого квартала 2005 г., если известно, что за этот период:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг) А составляет 354 тыс. руб;

- себестоимость реализованной продукции 75 % от выручки (без учета НДС);

- фонд оплаты, облагаемый взносами в ЕСН 15 % от А (без учета НДС), взнос по травматизму (НС и ПЗ) составляет 1 % от ФОТ;

- налог на имущество составляет сумму из задания 4.

РЕШЕНИЕ:

Определим выручку от реализации продукции

А=354*100/118=300 тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции составит:

300*75% = 225 тыс. руб.

Фонд оплаты труда, облагаемый взносами единого социального налога, составит 15% от выручки, т. е. 300*15% = 45 тыс. руб;

Взнос по травматизму (НС и ПЗ) (1%) составит - 45*1% = 0,45 тыс. руб.

Налог на имущество относится на расходы предприятия (т. е. учитываются в составе себестоимости)

Предполагаем, что в рассматриваем примере налог на имущество в себестоимость не был включен.

Налог на имущество составляет 15130 руб.

Прибыль предприятия составит 300 - 225=75 тыс. руб.

Налог на прибыль(24%), после уменьшение его на налог на имущество:

59,87*0,24 = 14,37 тыс. руб.

При определении налоговой нагрузки налог на прибыль взимается с прибыли, уменьшенной на налог на имущество;

Налоговая нагрузка определяется как отношение суммы от сложения налогов на добавленную стоимость, единого социального налога, взноса на НС и ПЗ, налога на прибыль и налога на имущество к выручке от реализации продукции, (работ, услуг).

Налоговая нагрузка = (18+45+0,45+14,37+15,13)/300=92,95/300=0,31 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов -- произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня. Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты. Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.

ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - 2-е изд. - М.: «Ось-89», 2001 г. - 160 с.

Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.

Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и др.; Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 518 с.