Ревизия прибыли и себестоимости

Содержание

1. Ревизия прибыли и её распределение

2. Ревизия себестоимости готовой продукции

3. Задача

1. Ревизия прибыли и ее распределения

Источниками ревизии являются:

- баланс, отчет о финансовых результатах; декларация о доходах предприятия;

- регистры аналитического и синтетического учета результатов финансово-хозяйственной деятельности (Главная книга, журналы-ордера и ведомости к ним по счетам 70 "Доходы от реализации", 79 "Финансовые результаты";

- первичные документы, расчеты и т.д.

Во время ревизии ревизор руководствуется Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля 1999 № 996, законодательством о финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, другими нормативно-правовыми актами по учету и отчетности, бизнес-планом и расчетами в его обоснование, а также Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87, и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. № 290.

Главная цель ревизии - проверить правильность отражения в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и своевременности и полноты перечисления налогов. С другой стороны, ревизор проверяет правильность распределения прибыли и создания дополнительного, резервного и других видов капитала.

Доход - разница между выручкой от реализации продукции, работ или услуг и стоимостью материальных затрат на производство и сбыт этой продукции.

Прежде ревизор устанавливает правильность определения предприятием предполагаемого дохода и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления сумм авансовых платежей в бюджет.

Информационной базой при этом могут быть плановые калькуляции себестоимости готовой продукции, договоры (соглашения) на поставку продукции, планы реализации (сбыта) готовой продукции и т.п.

По данным отчета о финансовых результатах ревизор анализирует выполнение плана доходов за отчетный период (табл. 1.2).

Данные табл. 1.2 показывают, что на выполнение задания по прибыли ощутимое влияние имели доходы от участия в капитале и другие операционные результаты.

Ревизору следует учесть, что нормы Положения (стандарта) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах" касаются отчетов предприятий всех форм собственности, кроме банков и бюджетных учреждений, В статье отчета о финансовых результатах "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ , услуг) "показывается общая сумма дохода без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора.

Для определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции или предоставленных услуг следует из дохода (выручки) от реализации вычислить налоги, сборы, скидки и т.д.

Оценивания по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Причем себестоимость реализованных предприятиями розничной торговли товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумму торговой наценки на реализованные товары следует определять как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки.

Таблица 1.2 Выполнение плана прибылей фирмой, тыс. грн

Средний процент торговой наценки определяют делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

Ревизор проверяет правильность определения результата операционной деятельности.

За счет инвестиций капитал увеличился на 94 984 тыс.грн. Вместе с тем предприятие платит значительную сумму налогов, которые составляли 48,9% суммы дохода (выручки) от реализации продукции (105 520,6: 215 600 * 100%).

Для определения прибыли или убытка от операционной деятельности учитывается сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

Сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов и финансовых затрат определяет прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения.

Наконец, ревизор контролирует реальность определения конечного результата.

Чистая прибыль (убыток) - это сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли.

Проверяя правильность определения дохода (выручки) от реализации продукции, следует помнить, что этот доход не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности считается затратами предприятия, что предусмотрено Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10''Дебиторская задолженность".

Согласно этому Положению безнадежная дебиторская задолженность - это текущая задолженность, относительно которой есть уверенность о ее невозврат должником или по которой истек срок исковой давности. Долгосрочная дебиторская задолженность - это сумма задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и которая будет погашена через двенадцать месяцев с даты баланса.

Сомнительная дебиторская задолженность за продукцию (товары, услуги) - это такая, относительно которой является неуверенность в ее погашении.

Таким образом, доход в бухгалтерском учете показывается в сумме справедливой стоимости активов, полученных или должны быть получены.

Проверке также подлежат доходы для их налогообложения.

С целью получения достоверных данных о доходах (прибыли) для налогообложения предприятиям следует создавать резервы сомнительных долгов относительно расчетов с другими предприятиями с последующим отнесением их в конце года на счет 79 "Финансовый результат". Резервы сомнительных долгов создаются по результатам проведенной перед составлением годового баланса инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

На сумму резервов сомнительных долгов делают записи на счетах бухгалтерского учета:

- дебет счета 79 "Финансовый результат";

- кредит счета 38 "Резерв сомнительных долгов".

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то не использованная сумма присоединяется к прибыли отчетного года.

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность" величину резерва сомнительных долгов определяют исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности. Этот коэффициент сомнительности растет в соответствии с увеличением срока непогашения задолженности. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период показывается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход" предусмотрено, что доход признается при условии увеличения актива или уменьшения обязательства, что обуславливает рост собственного капитала.

Однако не признаются доходами такие поступления от других лиц:

- сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

- сумма предварительной оплаты продукции;

- сумма аванса в счет оплаты продукции;

- сумма задатка под залог в погашение займа, если предусмотрено договором;

- поступления, принадлежащие другим лицам и т.п.

Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией.

Особой проверке подлежит правильность отражения в учете той суммы прибыли, которая должна быть перечислена в бюджет вследствие применения к предприятию экономических санкций за занижение дохода (прибыли), пени за несвоевременное перечисление налогов. Суммы таких санкций покрываются за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, и на величину налогооблагаемого дохода (прибыли) не влияют.

Таким образом, при проверке фактической прибыли следует установить прежде правильность отражения в отчетности фактической выручки (дохода) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для этого ревизор использует такие источники информации:

- отчет о финансовых результатах;

- журналы-ордера № 1, 2, 11 и т.д.;

- первичные документы на отгрузку (реализацию) готовой продукции со склада;

- выписки со счетов в банках;

- приходные кассовые ордера на оприходование наличности за оплаченную продукцию;

- платежные поручения (требования-поручения) на оплату отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) и т.д.

Во-первых, на основании вышеуказанных документов ревизор сопоставляет данные Отчета о финансовых результатах по статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" данным Главной книги со счета 70 "Доходы от реализации". Сумма разногласий должна равняться сумме налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других вычетов из дохода (коды строк 015, 020, 030 отчета о финансовых результатах). Если установлено несоответствие суммы, отображенной в Главной книге и оборотной ведомости по синтетическим счетам с кредита счета 70 "Доходы от реализации", сумме, полученной после уменьшения суммы выручки в Отчете о финансовых результатах на сумму НДС, акцизного сбора и других вычетов из дохода, то ревизор выясняет причину такого несоответствия и принимает вместе с главным бухгалтером меры по ее исправлению соответствии с действующим законодательством.

Во-вторых, ревизор проверяет правильность отражения в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции. С этой целью следует сопоставить данные Главной книги (оборотной ведомости по синтетическим счетам) с записями в журналах-ордерах по счетам 90 "Себестоимость реализации", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 " Прочие расходы операционной деятельности ".

В-третьих, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (товаров, работ, услуг) в первичных документах: следует сопоставить по накладным, счетам-фактурам, товарно-транспортными накладным и пропусками на вывоз продукции соответствие дат. При несовпадении дат следует сравнить период отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре с датой оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежным поручением или расходным кассовым ордером,

В случаях выявления расхождений осуществляют перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют сумму скрытого от налогообложения прибыли.

В рыночных условиях хозяйствования, когда финансово-хозяйственная деятельность предприятия осуществляется за счет собственных финансовых ресурсов, а в случае их недостатка - с помощью заемных средств, возникает необходимость анализа финансового состояния.

Финансовая устойчивость устанавливается путем соотношения собственного капитала к валюте банка, а также к обеспечению будущих расходов и платежей, долгосрочных, текущих обязательств и доходов будущих периодов.

Кроме того, следует сопоставить привлеченные и собственные средства и определить коэффициент их соотношения. Коэффициент маневрирования собственных средств указывает на степень их мобильности и определяется делением суммы собственных оборотных средств на всю сумму их источников.

Для расчета вышеуказанных коэффициентов следует взять данные баланса согласно отчетности по международным стандартам бухгалтерского учета.

Рентабельность - относительный показатель прибыльности, выраженный в процентах, характеризующий эффективность затрат предприятия в целом или эффективность производства отдельных видов продукции. Рентабельность производства - экономический показатель, который исчисляется как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормативных оборотных средств в процентах. На этот показатель влияют изменения уровней фондоотдачи и оборачиваемости материальных оборотных средств и рентабельности объема реализованной продукции.

Рентабельность производства продукции исчисляется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции.

Показатели рентабельности отражают относительную прибыльность, измеряемая в процентах к затратам средств или капитала.

2. Ревизия выполнения себестоимости товарной продукции

В условиях рынка основными аспектами производственно-хозяйственной деятельности предприятия является учет затрат, доходов и финансовых результатов. Затраты на производство промышленной продукции охватывают все материальные, трудовые и денежные затраты, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью.

Контроль и ревизия затрат на производство и себестоимость продукции помогают обнаружить неиспользованные резервы, непроизводительные расходы и потери.

В связи с этим основными задачами ревизии и контроля является проверка:

- обоснование формирования затрат производства по их элементами и калькуляционными статьями в бухгалтерском учетные и финансовой отчетности;

- соблюдение норм расходования сырья и материалов и выхода готовой продукции;

- правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

- соблюдение сметы расходов на обслуживание производства и управления;

- - Выявление непроизводительных затрат и потерь в производстве и предупреждению их возникновения в будущем;

- нахождение резервов снижения себестоимости продукции и т.п.

Для выполнения вышеуказанных задач ревизию целесообразно проводить в такой последовательности. Сначала исследуют вопросы формирования затрат производства по их элементами и рассматривают правильность и обоснованность смет по отдельным видам расходов. Затем проверяют правильность составления калькуляций себестоимости продукции по статьям расходов. Далее изучают себестоимость продукции и выискивают резервы ее снижения.

Основными источниками контроля являются: первичная документация, калькуляции себестоимости продукции, сметы расходов, бухгалтерские записи на счетах расходов по элементам (80 "Материальные затраты", 81 "Расходы на оплату труда", 82 "Отчисления на социальные мероприятия", 83 "Амортизация'', 84 "Прочие операционные расходы") и затрат деятельности (90 "Себестоимость реализации", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности ', 95 "Финансовые расходы", 98 "Налоги на прибыль" и т.д.); регистры бухгалтерского финансового учета - журналы-ордера и соответствующие сведения; данные финансовой отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах), статистическая и оперативная отчетность; данные налогового учета и отчетности и т.п.

Контроль и ревизия затрат производства по элементам затрат и калькуляционными статьям. Во время контроля и ревизии расходов ревизору следует руководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318.

При этом ревизору следует установить, все операционные расходы за соответствующий отчетный период отнесены на затраты производства по таким элементами (рис. 2.1):

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальных мероприятиях;

- амортизация;

- прочие операционные расходы (по видам затрат);

- другие затраты (по видам расходов).

Счета класса 8 "Расходы по элементам" предназначены для обобщения информации о затратах предприятия на протяжении отчетного года.

Исследуя расходы по элементам, есть возможность установить не только общую сумму затрат, но и их структуру, удельный вес отдельных затрат, размер дохода. Кроме того, поэлементный разделение затрат может быть успешно использован при анализе издержек производства для определения факторов, положительно или отрицательно влияют на эффективность производства. Поэлементное группировки затрат является основанием для составления смет.

Кроме вышеприведенной классификации по элементам, для контроля за составом затрат в местах их проведения и определения себестоимости по видам производимой продукции нужно знать, на какой вид продукции и когда их отнести. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции, которая реализуется в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

Рис.2.1. Группировка расходов операционной деятельности по экономическим элементам

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) относятся (рис, 2.2):

- прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда,

- другие прямые расходы;

- общепроизводственные расходы.

В условиях рыночной экономики перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются самим предприятием.

Контролю подлежат правильность отнесения общепроизводственных расходов в постоянные и переменные.

С другой стороны, ревизор проверяет правильность списания суммы расходов на финансовые результаты в конце отчетного года или ежемесячно.

Так, по дебету, счетов класса 9 "Расходы деятельности" отражаются суммы расходов, по кредиту - списание суммы расходов на счет 79 "Финансовые результаты".

Счета класса "Расходы деятельности" предназначены для обобщения информации о затратах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и расходы с целью предотвращения чрезвычайных событиям и ликвидации их последствий.

Для проверки правильности определения фактической себестоимости сырья и материалов ревизору необходимо исследовать первичные документы поставщика (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), в которых зарегистрированную цену, в частности наценки (надбавки), транспортные и другие расходы, связанные с приобретением материалов . Товарно-транспортные документы сопоставляют с данными бухгалтерского финансового учета (книгой учета поступления грузов, журналом-ордером, ведомостью), в которых показано количество полученных материалов и их стоимость. Затраты на сырье и материалы проверяются путем определения правильности применения технически обоснованных норм их расходования.

Не менее весомая статья расходов "Заработная плата", которая включается в себестоимость продукции. Поэтому целесообразно не только проверить расходы на оплату труда, начисленную в соответствии с установленными расценками, тарифных ставок и должностных окладов, но и вспомогательные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, компенсационные выплаты и т.д.).

Тщательной проверке подлежат также расчеты по социальному страхованию, амортизационные отчисления, оплата налогов и сборов (обязательных платежей), штрафных санкций, расходов на командировки, на ремонт основных средств.

Важным вопросом ревизии является изучение плановой себестоимости единицы отдельных видов продукции. При этом плановая себестоимость в разрезе отдельных калькуляционных статей затрат сопоставляют с плановой и фактической себестоимостью за минувший отчетный период, с нормативами затрат и фактическим уровнем затрат за анализируемый период. Таким сравнением можно обнаружить значительные отклонения плановых показателей от фактических (перерасход или экономию. В этом случае ревизору следует выяснить причины и виновных лиц.

Плановые калькуляции по статьям косвенных затрат проверяют с учетом последствий рассмотрения соответствующих смет расходов.

Таким образом, во время ревизии затрат деятельности важно проверить фактическую себестоимость отдельных видов продукции за калькуляционными статьям расходов.

Себестоимость - денежное выражение общей суммы расходов предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В себестоимости отражены все стороны деятельности предприятия.

Снижение себестоимости продукции - определяющий фактор в формировании прибыли. Поэтому во время ревизии следует установить причины отклонения фактической себестоимости от прогнозируемой, обнаружить резервы снижения себестоимости продукции, разработать рекомендации по мобилизации внутренних резервов ее снижения и устранения причин, приведших к подорожанию продукции.

Прежде всего следует проверить правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Размер себестоимости влияет на формирование рентабельности, размер резервного капитала и фондов специального назначения. Учет расходов на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, базируется на первичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции. Особое внимание обращают на состав затрат по видам калькуляционных статей: используют сметы, чтобы выявить допущенные потери или перерасхода.

Тщательной проверке подлежат статьи, связанные с материальными затратами, расходами на оплату труда, на обслуживание производственного процесса. На уровень себестоимости существенно влияют непроизводительные потери (потери от брака, простоев, недостач и т.д.

В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности продукции, спроса на нее на внутреннем и внешнем рынках.

Проверка достоверности данных о выпуске готовой продукции осуществляется путем взаимного контроля документов на оприходование готовой продукции с документами на отпуск материалов в производство и по учету труда и его оплаты (сменные рапорты, маршрутные листы, наряды и др.).

Проверка затрат на производство может установить наличие смет расходов, плановых калькуляций и норм расходования сырья и материалов. Для этого следует проверить правильность составления отчетов о себестоимости продукции, записи в бухгалтерских документах для установления фактической себестоимости выпущенных изделий.

Одним из путей снижения себестоимости продукции является сокращение потерь от брака. А потому во время ревизии следует обратить внимание на правильность отражения в учете и отчетности затрат на гарантийный ремонт некоторых видов продукции. На себестоимость продукции отрицательно влияют непроизводительные затраты, величину которых определяют по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 91 "Общепроизводственные расходы" и 92 " Административные расходы "(журналы-ордера и ведомости). Общепроизводственные непроизводительные расходы включают: потери от простоев по вине цехов; недостатка и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства и т.д.

3. Задача