Упрощенная система налогообложения

15

1. Упрощенная система налогообложения

Особенностью главы 26.2 НК РФ является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в , соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектов Российской Федерации.

Возможность осуществить, в своем роде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавший до 1 января 2003 года, когда налогоплательщику надлежало уплачивать в бюджет фиксируемую стоимость патента, появилась ряда категорий индивидуальных предпринимателей с 1 января 2006 года.

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты:

· Налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности,

· Налога на имущество, используемого для осуществления предпринимательской деятельности,

· Единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а так же выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц,

Уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. ИП не являются налогоплательщиками НДС за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствие с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. ИП производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты:

· Налога на прибыль организаций,

· Налога на имущество организаций,

· Единого социального налога

Уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. «Упрощенцы» не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Однако они производят выплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются ИП и организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим налоговым режимом.

Освободив «упрощенцев» от уплаты ЕСН, законодатель лишил многих работников права на получение пособия по временной нетрудоспособности, т.к. часть ЕСН зачисляется в Фонд социального страхования, за счет средств которого работники получают пособия. В связи с этим вступил в силу с 1 января 2003 года Федеральный закон № 190-Ф3 «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». В данном законе работодателем предоставлено на выбор 2 варианта действий:

1 Вариант: Организации и ИП, которые применяют специальные налоговые режимы, могут не платить взносов в ФСС РФ. Тогда в случае болезни работника ФСС России выплатит ему сумму, равную одному МРОТ за полный календарный месяц. А остальную часть по временной нетрудоспособности должен выплатить работодатель за счет собственных средств (ст. 2 Закона № 190-Ф3).

2 Вариант: Организации и ИП добровольно платят взносы в ФСС России, страхуя своих работников от временной нетрудоспособности. Тариф таких платежей равен 3 % от налоговой базы, которая определяется по правилам гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог». В этом случае пособия будут оплачиваться только за счет средств ФСС России (ст. 3 Закона № 190-Ф3).

Иные государственные пособия по социальному страхованию выплачиваются за счет ФСС России.

Организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) Организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) Банки;

3) Страховщики;

4) Негосударственные пенсионные фонды;

5) Инвестиционные фонды;

6) Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) Ломбарды;

8) Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых

9) Организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

10) Нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) Организации и ИП, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) Организации и ИП, переведенные на ЕСХН;

13) Организации, в которых непосредственного участия других организаций составляет более 25%;

14) Организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;

15) Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 000 000 рублей;

16) Адвокаты и адвокатские образования;

17) Бюджетные организации;

18) Иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории России.

2. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Организация имеет право перейти на «упрощенку», если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, сумма всех доходов, определяемая в соответствии с НК РФ, не превысила 15 000 000 рублей без учета НДС.

Организации и ИП, изъявившие желание перейти на «упрощенку», подают в период с 1 октября по 30 ноября, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на данную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, изъявившие перейти на «упрощенку», вправе подать заявление о переходе на данную систему налогообложения в течении 5 рабочих дней после подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах .

Налогоплательщики применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Однако в соответствие со ст. 346.12 НК РФ «упрощенец» обязан вернуться на общий режим налогообложения в следующих случаях:

· Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысит 20 000 000 рублей;

· Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 000 000 рублей;

· Организация станет участником соглашения о разделе продукции;

· Доля участия в уставном капитале организации - «упрощенца» другой организации превысит 25%;

· «Упрощенец» стал заниматься игорным бизнесом или производить подакцизные товары; и др.

Такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение, и течении 15 дней по истечении отчетного периода, в котором его доход превысил ограничения, он обязан сообщить о переходе на общий режим налогообложения в налоговый орган.

Объектом налогообложения признаются:

· Доходы;

· Доходы уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов расходов прописан в ст. 346.15 и 346.16 НК РФ.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Расходы, которые уменьшают налогооблагаемые доходы:

1) Расходы на покупку, сооружение и изготовление основных средств;

2) Расходы на покупку и создание нематериальных активов;

3) Расходы на бухгалтерские и юридические услуги;

4) Покупные товары списываются на расходы только после их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

5) Затраты по доставке товаров до покупателя и прочие расходы, связанные с реализацией;

6) НДС по купленным товарам;

7) Оплаченные сырье и материалы можно включить в расходы лишь после списания в производство (пп. 1. 2 ст. 346.17 НК РФ)

8) Отрицательная курсовая разница;

9) Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

10) Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

11) Расходы на стандартизацию и сертификацию;

12) Плату за предоставление информации о зарегистрированных правах и расходы на получение документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;

13) Расходы на лицензирование отдельных видов деятельности;

14) Судебные и арбитражные расходы;

15) Платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности средствами индивидуализации;

16) Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Минимальный налог.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый период - календарный год.

Отчетный период - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Единый налог можно уменьшить на сумму пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, но данная сумма не должна уменьшить единый налог более чем на 50%.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - ИП представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

3. Задача № 1

Определить сумму прибыли за I квартал 2009 г. и сумму налога на прибыль за отчетный период если дано:

1. Журнал хозяйственных операций.

2. Налог на прибыль.

3. Указать корреспонденцию счетов.

Журнал хозяйственных операций за I квартал.

№ П/П	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Д	К
1	На затраты основного производства списываются материалы	160960	20	10
2	Начислена з/плата рабочим основного производства	50200	20	70
3	Начислили ЕСН на з/плату рабочим основного производства	13052	20	69
4	Списываются подотчетные суммы на расходы производства	20140	20	71
5	Списываются расходы производства: а) общехозяйственные расходы	9000	20	26
	б) общепроизводственные расходы	7500	20	25
6	На р/счет предприятия начислен штраф от поставщиков за нарушение им условий договора	47600	51	91
7	На р/счет предприятия зачислена текущая аренда от арендатора размере	31500	51	91
8	На расходы производства списывается созданный резерв на оплату отпусков	53000	20	96
9	Начислена амортизация по оборудованию основного производства	2680	20	02
10	Зачислена выручка от реализации продукции: а) на р/счет предприятия включая НДС	985700	51	62
	б) в кассу предприятия (с НДС)	15000	50	62
11	Отражена сумма НДС по реализации продукции 18%	152649	62	68.2
12	Начислены местные налоги за квартал	35680	91	68
13	Перечислены в течении квартала авансовые платежи по налогу на прибыль всего:	92000
	а) в федеральный бюджет	8600	68.4	51
	б) в территориальный бюджет	83400	68.4	51
14	Начислен налог за квартал	139852	99	68.4

1. Определим ? ЕСН, начисленного на з/плату основных рабочих

50200 Ч 26 ч 100 =13052 руб. Д20 К69

2. Отразим ? НДС по реализации продукции

(985700 + 15000) Ч 18 ч 118 = 152649 руб.

Доходы от реализации составили

985700 + 15000 -152649 = 848051 руб.

3. Внереализационные доходы составляют

47600 + 31500 = 79100 руб. Д51К91

4. Рассчитаем доходы предприятия, которые списываются за I квартал

а) Прямые расходы:

160960 + 7500 + 2680 = 71140(р) + 50200 + 13052 = 134392 руб.

б) Косвенные расходы:

9000 + 53000 = 62000 руб.

Расходы, уменьшающие ? доходов от реализации составили:

134392 + 62000 = 196392 руб.

5. Определим прибыль

(848051 + 79100) - 196392 = 730759 руб.

6. Рассчитаем налог на прибыль по ставке 20%

730759 Ч 20 ч 100 =146152 руб.

7.В том числе:

а) в Федеральный бюджет:

730759 Ч 2 ч 100 = 14615 руб.

б) в Территориальный бюджет:

730759 Ч 18 ч 100 = 131537 руб.

8. Т.к. в течение квартала предприятием были перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль к доплате налог, на прибыль составляет

а) в Федеральный бюджет:

14615 - 8600 = 6015 руб.

б) в Территориальный бюджет:

131537 - 83400 = 48137 руб.

Всего: 36852 + 38970 = 75822 руб.

9. Сумма ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2009 года составляет:

а) в Федеральный бюджет:

14615 ч 3 = 4872 руб.

б) в Территориальный бюджет:

131537 ч 3 = 43846 руб.

Всего: 4872 + 43846 = 48718 руб.

4. Задача № 2

1. Рассчитать НДС, необходимую внести в бюджет предприятием за I квартал 2004 г. Указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям.

2. Журнал хозяйственных операций за I квартал 2004 года.

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Д	К
1	Предприятием оплачены счета поставщиков: а) за потребляемую электроэнергию в производстве включая НДС	42380	76	51
	б) за теплоэнергию включая НДС	24000	76	51
	в) за потребляемую воду включая НДС	5000	76	51
2	Зачислена выручка за реализованную продукцию на сумму, включая НДС а) р/счет	3666800	51	62
	б) в кассу предприятия	15000	50	62
3	Оприходованы материалы от поставщиков на сумму	590880	10	60
4	Отражается сумма НДС по приобретенным данным материалам (по установленной ставке НДС с 01.01.2004г.)	106358	19	60
5	Отпущены материалы на производство в размере 50%	295440	20	10
6	Предъявлена сумма НДС к возмещению из бюджета по отпущенным материалам в производство	53179	68	19
7	Предприятием приобретены компьютеры на сумму	49760	08	60
8	Отражается НДС по приобретенным компьютерам	8957	68	19
9	Сумма НДС предъявлена к возмещению из бюджета за потребленные в производстве: а) электроэнергию	6465	68	19
	б) тепло	3661	68	19
	в) воду	763	68	19
10	Отражается сумма НДС по реализованной продукции: а) на р/счет	559342	62	68
	б) в кассу предприятия	2288	62	68
11	На р/счет зачислена выручка за реализованные основные средства на общую сумму, включая НДС	66440	51	62
12	Отражается сумма НДС по реализованным основным средствам	10135	62	68

1. ? НДС, по приобретенным материалам

590880 Ч 0.18 = 106358 руб. Д68 К19

2. Определим ? отпущенных материалов на производство в размере 50%

590880 Ч 50 ч 100 = 295440 руб. Д20 К10

3. ? НДС, по отпущенным материалам в производство

295440 Ч 0.18 = 53179 руб. Д68 К19

4. ? НДС по приобретенным компьютерам

49760 Ч 0.18 = 8957 руб. Д68 К19

5. Определим ? НДС предъявленную к возмещению из бюджета за потребленные в производстве:

а) электроэнергию

42380 Ч 18 ч 118 = 6465 руб. Д68 К19

б) теплоэнергию

24000 Ч 18 ч 118 = 3661 руб. Д68 К19

в) воду

5000 Ч 18 ч 118 = 763 руб. Д68 К19

6. Определим ? НДС по реализованной продукции

а) на р/ счет

3666800 Ч 18 ч 118 = 559342 руб. Д51 К68

б) в кассу предприятия

15000 Ч 18 ч 118 = 2288 руб. Д50 К68

7. Определим ? НДС по реализованным основным средствам

66440 Ч 18 ч 118 =10135 руб. Д62 К68

8. Реализация товара составила

3666800 + 15000 + 66440 = 3748240 руб.

В т.ч. НДС составляет

559342 + 2288 + 10135 = 571765 руб.

9. ? возмещения из бюджета составила

53179 + 8957 + 6465 + 763 = 73025 руб.

10. ? НДС в бюджет к уплате за I квартал 2004 года составляет

571765 - 73025 = 498740 руб.

5. Задача №3

1. Рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за I квартал.

2. Заполнить налоговую декларацию.

№ п/п	Наименование показателей	Код строки	данные
1	Код вида предпринимательской деятельности	№	05
2	Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц (рубли)	040	6000
3	Величина физического показателя за январь	050	18 ед.
	февраль	060	18 ед.
	март	070	18 ед.
4	Значение корректирующего коэффициента К1	080	1.148
5	Значение корректирующего коэффициента К2	090	1
6	Налоговая база всего в рублях (сумма значений кодов строк 110-130) в т.ч. за	100	371952
7	Январь (код стр. 040*050*080*090)	110	123984
8	Февраль (код стр. 040*060*080*090)	120	123984
9	Март (код стр. 040*070*080*090)	130	123984
10	Сумма начисленного единого налога на вмененный доход, в рублях (код стр. 100*15:100)	140	55793

1. Код вида предпринимательской деятельности № 05-это оказание услуг автотранспортных услуг по перевозке грузов.

2. Величина физического показателя за январь, февраль, март - 18 ед., показывают количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов.

3. Определим налоговую базу за январь

6000 Ч 18 Ч 1,148 Ч 1 = 123984 руб.

За февраль

6000 Ч 18 Ч 1,148 Ч 1 = 123984 руб.

За март

6000 Ч 18 Ч 1,148 Ч 1 = 123984 руб.

Всего: 123984 + 123984 +123984 = 371952 руб.

4. Найдем ? исчисленного единого налога на вмененный доход

371952 Ч 15 ч 100 = 55793 руб.