История развития и перспективы применения

Налогообложение здесь пока регулируется отдельным Законом Российской Федерации (не НК РФ, как в случае с иными налогами) и решениями муниципальных образований. В этом Законе приведен список категорий лиц, которые не уплачивают этот налог (13 льготных позиций). Сумма налога исчисляется налоговыми органами, а предоставляемые налоговые льготы подтверждаются самими налогоплательщиками.

Рост здесь налоговых поступлений (см. таблицу 2) в основном больше официально декларируемых инфляционных ожиданий и свидетельствует о небольшом, но постоянном увеличении имущества, облагаемого данным налогом. Большой рост налоговых поступлений наблюдался в 2003 г., особенно если учесть, что в данном году из объектов налогообложения были выведены транспортные средства (в связи с принятием гл. 28 НК РФ "Транспортный налог"). Рост поступлений в 2005 г., скорее всего, был вызван желанием местных органов власти частично компенсировать таким образом выпавшие суммы доходов по налогу на прибыль - ведь с 2005 г. налог на прибыль перестали зачислять в местные бюджеты.

По рассматриваемому налогу отсутствует централизованная информация о размере предоставленных налоговых льгот. Однако у местных налоговых органов есть информация, необходимая для подготовки аналитического отчета о сумме предоставленных налоговых льгот по отдельным муниципальным образованиям.

На примере налога на имущество физических лиц можно проиллюстрировать эволюцию правил предоставления налоговых льгот. С момента принятия указанного Закона и до 1 января 2005 г. действовала следующая редакция п. 4 ст. 4: "Советы народных депутатов... имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным настоящим Законом как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков...", а с указанной выше даты формулировка упомянутого пункта изменилась и выглядела так: "Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками".

На 1 января 2007 г. насчитывалось 86 субъектов Российской Федерации, в которых были 24,2 тыс. муниципальных образований. Бюджетный дефицит на 1 января 2006 г. существовал во всех муниципальных образованиях. 2005 г. местные бюджеты завершили с дефицитом в 9,4 млрд руб. Бюджет муниципальных образований 2007 г. ожидался с дефицитом в 52,4 млрд руб. Частично такой дефицит возник, вероятно, и из-за применения режима исключений из объектов и льгот, установленных федеральным законодателем в НК РФ и не обеспеченных адекватным финансовым покрытием.

Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" был принят 09.12.1991. В советский период действовало налогообложение отдельных видов принадлежащего гражданам имущества: налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50 - 60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. Сюда же относится и налогообложение земли. Но в тот период не существовало единого акта, регулирующего эти налоги, как не существовало и единого названия для налогообложения данных видов имущества. Поимущественные налоги действовали и ранее - в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства).

Закон РФ от 09.12.1991 называл объектами обложения объекты недвижимого имущества и транспортные средства. Но в 2002 г. были внесены изменения Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ, которые повлекли сужение круга объектов налогообложения по этому Закону посредством исключения из него транспортных средств.

На современном этапе российский законодатель размышляет об идее введения налога на недвижимость, эксперимент по взиманию которого уже проводился на основании Федерального закона "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери" N 110-ФЗ.

Понятие, сущность налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц предусмотрен в п. 2 ст. 15 НК РФ как местный налог. Пожалуй, один из немногих налогов, которые по делению налогов на прямые и косвенные, можно отнести к прямым налогам без всяких оговорок. Налогообложение этим налогом регулируется Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон), который является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение конкретным видом налога. Однако законодателем предусмотрено, что до введения в действие соответствующей главы ссылки в положениях части первой НК РФ на главы части второй НК РФ в части налога на имущество физических лиц приравниваются к ссылкам на Закон. Налог исчисляется налоговыми органами, которые в настоящий момент применяют Инструкцию МНС России от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (в редакции дополнений N 1, внесенных Приказом МНС России от 27 февраля 2003 г. N БГ-3-04/88).

Налог на имущество физических лиц вводится в действие и прекращает действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Законом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Плательщики

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения. По виду владения имуществом налогоплательщика можно подразделить на следующие категории:

- физическое лицо является единственным владельцем имущества - налогоплательщик один;

- несколько физических лиц владеют имуществом в долевой собственности - каждый является налогоплательщиком и уплачивает налог соразмерно своей доли;

- физические лица и организации владеют имуществом в долевой собственности - каждое физическое лицо является налогоплательщиком и уплачивает налог соразмерно своей доли, а организация со своей доли владения имущества будет уплачивать налог на имущество организаций;

- несколько физических лиц владеют общим совместным имуществом (без выделения долей) - по согласованию налогоплательщиком может быть одно физическое лицо, если нет согласия, то каждый уплачивает налог в равных долях.

Индивидуальные предприниматели перешедшие на специальные налоговые режимы (уплата ЕСХН, упрощенная система налогообложения, уплата ЕНВД или совмещение указанных специальных режимов) освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности в рамках специальных налоговых режимах. Индивидуальные предприниматели могут совмещать эти режимы, доли имущества, используемые в предпринимательской деятельности, суммируются.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению специальным режимом налогообложения и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в случае невозможности обеспечения раздельного учета имущества стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на строения, помещения и сооружения, может быть определена пропорционально доле суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе применения специальных режимов, в общей сумме дохода от реализации продукции (работ, услуг).

В Законе не предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на имущество физических лиц в случаях, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в собственности несовершеннолетних, недееспособных граждан или граждан, ограниченных в дееспособности. В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении такого имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физического лица, которыми согласно п. 2 ст. 27 НК РФ признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Объекты

Объектами налогообложения являются - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, принадлежащие физическому лицу на праве собственности.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Оценке для целей налогообложения не подлежат строения, сооружения и помещения:

- строящиеся;

- самовольно возведенные;

- признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;

- бесхозные;

- назначение которых не определено.

Ставки

Налог на имущество физических лиц уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки устанавливаются Законом в следующих пределах:

Льготы при уплате налога

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II группы, инвалиды детства;

- участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности;

- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в Федеральном законе от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Льгота предоставляется также:

- пенсионерам получающим пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации (по возрасту или инвалидности);

- гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родителям и супругам (если они не вступили в повторный брак) военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Также замечу, что после принятия Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ (из-за длинного названия его называют Законом "О монетизации льгот") внесены существенные поправки в Закон РСФСР от 15.05.1999 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", указанным категориям граждан, также лицам, принимавшим непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах, предоставляются возмещение вреда и меры социальной поддержки, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.12.2006 N 03-06-01-05/18, в настоящее время правовых оснований для предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц указанной категории граждан на федеральном уровне не имеется.

Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Физические лица, имеющие льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговый орган, лучше всего это сделать в виде письменного заявления с приложением копии документов, подтверждающих льготу.

Особенности уплаты налога налогоплательщиком, имеющего в собственности несколько объектов

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налоговая ставка определяется от суммарной инвентаризационной стоимости всех строений, помещений и сооружений, а в случае, если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налоговая ставка определяется от суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Таким образом, если налогоплательщик имеет в собственности несколько квартир различной инвентаризационной стоимости на территории одного представительного органа местного самоуправления, то налог на имущество физических лиц должен быть исчислен с инвентаризационной стоимости каждой квартиры по ставке, определяемой исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех квартир.

Аналогичная позиция изложена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2001 N ГКПИ01-1816.

Так как налог исчисляется налоговыми органами, то законодатель обязал:

органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, - сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества,

органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений,

ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения по 100-процентному нормативу. Налоговый период - год, отчетных периодов не предусмотрено.

При переходе права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение) налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.

Физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления.

Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения, вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@. Налоговые уведомления рассылаются по почте совместно с квитанцией формы ПД-налоги.

Уплата налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога. За каждый день просрочки уплаты налога начисляется пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ на текущий день.

В случае, когда физические лица своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.

2.3 Местные сборы

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, оплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий предоставления прав и выдачи лицензий, разрешений.

Сбор - это индивидуально возмездный платеж.

Налог - это периодический платеж, а сбор - разовый, взамен на получение от государства каких-либо услуг.

К местным сборам относятся:

- сбор за право торговли;

- целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории и другие цели

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

- государственная пошлина (за рассмотрение ходатайств, при регистрации предприятий, госпошлина за лицензию, за регистрацию заключения или расторжения брака, за удостоверение доверенности, за регистрацию правил управления, за регистрацию договора, его изменения, за сертификат соответствия, за регистрацию индивидуальных предпринимателей, за регистрацию купли-продажи жилья, предприятий и т.д.)

3. ПОСТУПЛЕНИЕ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ

Динамика практически всех показателей налогового администрирования положительная. Это соответствует обобщенным оценкам экономики региона, как развивающейся, причем развивающейся динамично и управляемо. Кроме того, изменение многих важнейших характеристик имеет характер устойчивой тенденции позитивной направленности.

Свидетельством тому, прежде всего, являются обобщенные показатели налоговых поступлений. В 2007 году от налогоплательщиков края в бюджеты всех уровней поступило более 117 млрд руб. налогов и сборов - в 1,18 раза больше поступлений 2006 года.

Подтверждают вывод и показатели, характеризующие конкретные сферы экономической и общественной жизни. Например поступления по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в консолидированные бюджеты Пермского края превысили 20,6 млрд. руб. - на 35,2% больше, чем в 2005 году. При этом, если за 2005 год поступления НДФЛ в бюджет выросли на 18,2 %.

Достаточно важным является сравнение достигнутых результатов с соответствующими показателями в среднем по стране, по федеральному округу, а также с результатами других субъектов Федерации.

Анализ показывает, что по большинству важнейших критериев оценки налогового администрирования Пермский край занимает в округе третью и четвертую строки рейтинга, что обеспечило достаточно высокий суммарный результат.

Если темпы роста налоговых поступлений в бюджеты всех уровней в среднем по России составили 19,7 %, по Приволжскому федеральному округу - 18,1 %, то в Пермском крае они превысили 29,1%. При этом удельный вес региона в консолидированном бюджете федерального округа в 2007 году достиг 12,5%, тогда как в 2006 году он составлял 11,8%.

Еще один важный итог прошедшего года - структура налоговых поступлений. К числу основных видов экономической деятельности, обеспечивающих большую часть поступлений налогов и сборов в Пермском крае, относится добыча ископаемых, предприятия которой перечислили за 2007 год во все уровни бюджетов 28030,3 млн. руб.или 32,5 % от общих поступлений в 1,1 раза по сравнению с 2006 годом.

Предприятия обрабатывающего производства перечислили в бюджет 25,8 млрд. руб. или 25,7% от поступлений в целом по краю, объем поступлений налогов увеличился в 1,4 раза.

За 2007 год налоговыми органами края в ходе контрольных мероприятий к уплате в бюджет налогов, пени и налоговых санкций дополнительно начислено 4 млрд. 126 млн. руб.. При этом в ходе выездных налоговых проверок доначислено 1 млрд. 771, 4 млн. руб., в том числе по проверкам организаций - 1 млрд. 596 млн. рублей. Доначисления на одну выездную налоговую проверку организаций в среднем по Пермскому краю составили 739 тыс. руб.

Поступления от налога на имущество физических лиц за 2007 год превысили поступления за 2006 год в 1,6 раза (по данным статистических данных Пермского края) и составили сумму в 9509,628 млн. рублей. При этом удельный вес в общей сумме поступлений равен 16,5 %.

Поступления сумм земельного налога в бюджетную систему Пермского края за 2007 год - 68941 млн. рублей, что составляет прирост по сравнению с предыдущим годом 1,52 раза.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход к кадастровому исчислению земельного налога породил серьезные проблемы для налогоплательщиков и для местных бюджетов. С одной стороны, не вина налогоплательщиков, что не определена кадастровая стоимость земельных участков, и они в свою очередь не смогли уплатить земельный налог за 2006 год по новой схеме, с другой стороны, могут появиться новые проблемы в будущем в отношениях налогоплательщиков и муниципальных властей. Это может быть спровоцировано местными властями, которые проводят мероприятия по оценке земель без учета мнений землевладельцев, землепользователей и собственников земельных участков относительно таких работ. С другой стороны, местные бюджеты недополучили доходы от земельного налога и по более сложным случаям, что позволяет нам говорить о слабо подготовленном в организационном отношении переходе к новому земельному налогу. В итоге все пробелы и несостыковки в регламентации земельного налога придется решать в 2007 - 2009 годах с учетом текущего опыта.

Обзор законодательства, судебно-арбитражной практики и юридической прессы позволяет обратить внимание на некоторые сложности и спорные ситуации, вызванные с недостаточной регламентацией земельного налога.

Наиболее распространенным недостатком является определение налоговой базы, без которого невозможно уплатить налог. Многие муниципальные образования так и не смогли предоставить налогоплательщикам информацию о кадастровой стоимости земельного участка, признаваемого НК РФ объектом налогообложения.

Другая немаловажная проблема - налогообложение земельных участков, занятых под объектами недвижимости, особенно под многоквартирными домами. Ситуация усугубляется, если объекты недвижимости расположены на земельных участках, в отношении которых не проводились межевание и кадастровый учет. Соответственно, у организации отсутствуют правоустанавливающие документы на землю. Естественно, возникает вопрос о правомерности уплаты земельного налога.

В соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, с момента формирования земельного участка, на котором расположен жилой дом, а также присвоения кадастрового номера указанному земельному участку плательщиками земельного налога признаются собственники помещений рассматриваемого жилого дома. В случае если у организации отсутствуют правоустанавливающие документы на земельные участки, на которых расположены жилой дом и иные объекты недвижимости, по смыслу статьи 388 главы 31 НК РФ, организация, права пользования земельными участками которой не зарегистрированы в установленном порядке, не может признаваться плательщиком земельного налога

Таким образом, согласно нормам действующего законодательства о налогах и сборах основанием для возникновения у лица обязанности по уплате земельного налога является факт государственной регистрации прав на принадлежащие ему объекты налогообложения (земельные участки) в уполномоченных государственных органах, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, а также государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом процедура государственной регистрации прав на недвижимое имущество носит заявительный характер, поскольку ее инициатором, как правило, выступает сам правообладатель, на которого применительно к рассматриваемой ситуации возлагаются еще и обязанности плательщика земельного налога.

В настоящее время продолжается становление системы налогообложения

Такая категория, как налоговые льготы, относится к общим принципам налогообложения. Эта категория нашла отражение и в первой части НК РФ (п. 2 ст. 17), что вполне корректно, и в виде отдельных статей второй части НК РФ, что не вполне корректно. Ведь в такой большой стране, как Россия, предусмотреть все варианты возможных льгот очень сложно. Основные характеристики социально-экономического развития отдельных субъектов Российской Федерации сильно разнятся между собой.

Существенно различаются и экономические потенциалы самих муниципальных образований. Так, только в Астраханской области, в которой насчитываются 177 таких образований, в том же году доходы в год на человека в Хуторском сельсовете и в Степновском сельсовете различались более чем в 1000 раз, а разница в доходах людей - более чем в 15 раз.

На уровне муниципального образования по налогам может быть предоставлено более 48,0 тыс. льгот. К примеру, в НК РФ, скажем, по земельному налогу приведено 9 позиций налоговых льгот, а в аналогичном законе г. Москвы - уже 18 позиций . Если учитывать местные налоговые льготы, представленные в НК РФ и Законе о налоге на имущество физических лиц, то многообразие вариантов льгот превышает 530 тыс. позиций. Такое обилие числа льгот находится вне возможностей сколько-нибудь эффективного их мониторинга и управления.

В связи со сказанным в рамках второй части НК РФ регулировать предоставляемые налоговые льготы в виде исчерпывающего их перечня нецелесообразно - логичнее передать это право на местный уровень.

П. 1 ст. 59 и п. 1 ст. 64 Бюджетного кодекса Российской Федерации устанавливает региональные и местные налоговые льготы в пределах перечней льгот, перечисленных в налоговом законодательстве. Хотя эти формулировки с 1 января 2008 г. и изменились, но только в части ссылок на налоговое законодательство, а до этого просто повторяли нормы НК РФ .

Необходимо процесс предоставления льгот сделать полностью управляемым и несложно реализуемым на практике. Для этого логичнее осуществлять управление этим процессом по отклонениям. Такое управление предполагает участие верхнего его уровня только на этапе, когда выпадающие доходы по своей величине приближаются к опасной черте или превысили заданный порог. В остальных случаях региональные и местные органы власти должны пользоваться предоставленной самостоятельностью в рамках установленных полномочий.

Возможен и другой механизм, используемый для расчета сумм налога на прибыль: устанавливается ставка налога, а субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию предоставляется право понижать ставку в оговоренных НК РФ пределах. Следует обратить особое внимание на установление именно верхней ставки налога, а не диапазона изменения ставок, как это сказано в ст. 369 гл. 29 ("Налог на игорный бизнес") НК РФ (в случае если ставки субъектами Российской Федерации не устанавливаются, то в соответствии с НК РФ устанавливаются минимальные ставки). Применение подобного механизма не должно, однако, приводить к снижению субсидий субъекту Российской Федерации. Снижение ставок должно быть увязано с изменением размера субсидий из бюджета вышестоящего уровня.

Использование региональными и местными органами власти предлагаемых механизмов по установлению ставок и налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков, с одной стороны, не ущемляет права получателей налоговых доходов и налогоплательщиков, а с другой - не требует финансового покрытия выпадающих доходов за счет федерального бюджета.

Предоставление налоговых льгот - временное предоставление преимуществ экономического или социального характера. Широкое их применение снижает уровень финансового обеспечения обязательств бюджета любого уровня. Логичнее было бы на федеральном уровне установить ограничения на суммарное предоставление налоговых льгот и связать их с предельным размером бюджета соответствующего уровня.

Актуальность рассмотрения данной темы обусловлена богатством исторического опыта налогообложения, который позволяет не только более глубоко оценить динамику происходящего в данной области в сегодняшние дни и сделать определенные выводы о перспективах развития рассматриваемого вопроса в будущем, но и определить, какие эффективные методы и решения, а также удачные юридические конструкции могут быть использованы в сегодняшней работе в сфере налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Земельный кодекс Российской Федерации» от 25.10.2001 № 136-ФЗ (с изм. и доп. с 01.01.2008)

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)»

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)»

4. Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «о плате за землю»

5. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»

6. Ачадов. Приложение к книге А. Вебера «Налоги». М., 1996

6. Голубева Н.В. «Налоговая политика и практика». М., 2007

7. Добринова Т.А. «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» - Особенности исчисления земельного налога, 2008, №11, с. 7-8

8. Комлева А.А. «Бюджетный учет» - Учитываем авансовые платежи земельного налога, 2008, №6, с. 11

9. Королев С.А «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» - Что нужно знать о земельном налоге, 2008, №11, с. 24-27

10. Курбангалеева О.А. «Советник бухгалтера» - Обложение земельным налогом, 2007, №10, с. 3-4

11. Кучеров И.И. «Налоги и криминал». М., 2000. С. 77

12. «Мониторинг правового пространства и правоприменительной практики. Стратегия правового развития России // Материалы 4-й Всероссийской научно-практической конференции 20 июня 2006 г.» М.: Совет Федерации, 2008

13. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2004

14. Никитский А.А. «Основы финансовой науки и политики». М., 2007

15. Озеров И.Х. «Экономика России и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX века». М., 1995

16. Орлов Д. «Финансовая система России в 1860 - 1890-х годах // Налоги». 2006

17. Пушкарева В.М. «История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие». М.: Финансы и статистика, 2001. С. 177.

18. «Регионы России. Социально-экономические показатели. 2008. Статистический сборник» М.: Росстат, 2007. С. 41.

19. «Россия в цифрах. 2008. Статистический сборник» М.: Росстат, 2007.

20. Рюмин С.М «Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги?» 2-е издание, переработанное. М. - 2007

21. Янжул И.И. «Основные начала финансовой науки». М., 2005

ПРИЛОЖЕНИЯ

Таблица1. Динамика поступления сумм земельного налога в бюджетную систему России (млн руб.)

Таблица 2. Динамика поступления сумм налога на имущество физических лиц в бюджетную систему России (млн. руб.)

Консолидированный бюджет Пермской области в 2000- 2004 гг.

(миллионов рублей)

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ ПЕРМСКОЙ ОБЛАСТИ В 2005-2006ГГ. (МЛН. РУБЛЕЙ)

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БЮДЖЕТ ПЕРМСКОГО КРАЯ В 2007ГОДУ (МЛН. РУБЛЕЙ)

ИСПОЛНЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БЮДЖЕТА ПЕРМСКОГО КРАЯ В 2007 ГОДУ

ПОСТУПЛЕНИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ ПО ВИДАМ