Налог на прибыль организации

Содержание

Введение

Глава 1.Бухгалтерский учет

1.1 Методы бухгалтерского учета

1.2 Бухгалтер по налогам

Глава 2. Налоговая система Российской Федерации

2.1 Виды налогов

Глава 3. Налог на прибыль организации

3.1 Определение

3.2 Платильщики налога

3.3 Порядок определения доходов и расходов

3.4 Налоговые ставки

3.5 Порядок исчисления налога

3.6 Метод признания доходов для целей налогообложения

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования.

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Для правильного расчета налога на прибыль недостаточно знать, какие поступления считаются доходом, а какие траты - расходом. Бухгалтер должен правильно определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают базу по налогу на прибыль, и когда произведенные затраты можно назвать налоговым расходом. А зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов, учета расчетов по налогу на прибыль, анализ использования прибыли и выработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата, распределения прибыли и увеличению финансового результата организации.

Глава 1. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации

· выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации

· контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций

· контроль целесообразности хозяйственных операций

· контроль наличия и движения имущества и обязательств

· контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов

· контроль соответствия деятельности утвержденным нормам, нормативам и сметам

1.1 Методы бухгалтерского учета

Документирование - это все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив.

Инвентаризация - это средства контроля за сохранностью имущества предприятия; проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств.

Оценка - это денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности; осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов.

Калькуляция - служит основой для определения себестоимости единицы продукции (работ), а также для определения средних издержек производства; включает как прямые (прямо относимые), так и косвенные расходы (имеющие отношение ко всему производству и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции).

Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого.

Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность - это система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Внутренние пользователи бухгалтерской отчётности -- руководители, учредители, участники и собственники имущества организации. Внешние пользователи бухгалтерской отчётности -- инвесторы, кредиторы, государство. Бухгалтерский учёт тесно связан с налоговым и управленческим учётом.

1.2 Бухгалтер по налогам

Налоговый учет ведется на основании общих принципов, закрепленных частью 2 НК РФ. Для ведения налогового учета применяются регистры, рекомендованные к применению информационным сообщением МНС РФ от 19.12.2001г., разработанные отделом бухгалтерского учета по мере необходимости с учетом обеспечения непрерывного отражения в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности.

Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Целями деятельности бухгалтера по налогам являются:

· Учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

· Формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатов деятельности предприятия;

· Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

· Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер по налогам должен знать:

· гражданское, трудовое, налоговое законодательство, акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций и составлению отчетности;

· формы и методы бухгалтерского учета Общества;

· план и корреспонденцию счетов;

· структуру Общества, стратегию и перспективы его развития;

· организацию документооборота;

· методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности общества;

· порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей;

· правила расчетов с дебиторами и кредиторами;

· условия налогообложения юридических и физических лиц;

· порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

· правила проведения инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей;

· порядок и сроки составления бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения аудиторских проверок и документальных ревизий;

· правила эксплуатации вычислительной техники;

· правила и нормы охраны труда.

Глава 2. Налоговая система Российской Федерации

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) состоит из двух частей. Часть первая регулирует общие вопросы налогообложения, вторая - правила исчисления отдельных налогов.

Часть первая НК РФ, в частности, включает в себя:

· перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

· права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов;

· общее определение и термины, применяемые в налоговых правоотношениях;

· правила налогового контроля за уплатой налогов;

· порядок обжалования действий должностных лиц налоговых органов;

· другую информацию общего характера.

Часть первая НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г. Часть вторая НК РФ разбита на главы, каждая из которых регулирует правила исчисления, сроки представления отчетности и уплаты конкретных налогов.

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином « налоговое законодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении от 04.04.96 г. указал, что «установить налог или сбор можно только законом». Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налогов органами исполнительной власти ” (п. 4 Постановления).

Таким образом, понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог - значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

2.1 Виды налогов

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ в Российской Федерации установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизы.

3. Налог на доходы физических лиц.

4. Единый социальный налог.

5. Налог на прибыль организаций.

6. Таможенные пошлины и сборы.

7. Налог на добычу полезных ископаемых.

8. Водный налог.

9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

10. Государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам относятся:

- Налог на имущество организаций.

- Налог на игорный бизнес.

- Транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представленных органов местного самоуправления. К местным налогам относятся:

- Земельный налог.

- Налог на имущество физических лиц.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Глава 3. Налог на прибыль организации

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

3.1 Определение

Налог на прибыль - прямой налог. Все налоги в зависимости от способа их взимания с налогоплательщиков подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются доходы, а косвенными - расходы. Прямые налоги уменьшают сумму доходов физических и юридических лиц, а косвенные - увеличивают сумму их расходов. Прямых налогов больше платит тот, у кого доходы больше (при прочих равных условиях), а косвенных - тот, у кого расходы больше.

В отличие от налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог на прибыль - это прямой налог, непосредственное изъятие в доход государственного бюджета части дохода плательщика.

3.2 Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством Российской федерации являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, 'если они осуществляют предпринимательскую деятельность.

Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации с той лишь разницей, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческих организаций главным является осуществление уставной деятельности. Но если наряду с уставной деятельностью некоммерческие организации осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.

Бюджетные организации, деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета, также являются плательщиками налога на прибыль, если они осуществляют наряду со своей основной деятельностью также предпринимательскую деятельность и получают прибыль.

3.3 Порядок определения доходов и расходов в целях налогообложения

Рассмотрим порядок определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.

Все доходы и расходы, полученные организацией, можно разбить на две группы:

1. Доходы и расходы, связанные с реализацией;

2. Внереализационные доходы и расходы.

Доходы, связанные с реализацией, представляют собой выручку от продажи товаров (работ, услуг).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на четыре большие группы:

· Материальные расходы.

· Расходы на оплату труда.

· Амортизация.

· Прочие расходы.

Внереализационные доходы и расходы, непосредственно не связаны с процессом продаж или производства и часто имеют «пассивный» характер, т.е. возникают сами по себе.

Статья 250 «Внереализационные доходы» НК РФ содержит их перечень, в который входят:

· доходы от долевого участия в других организациях;

· положительные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей организации;

· признанные должниками или подлежащие уплате должниками по решению суда суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств;

· доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не относятся к основной деятельности налогоплательщика;

· проценты по кредитам и депозитам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

· суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

Статья 265 «Внереализационные расходы» НК РФ содержит перечень этих расходов:

· проценты по долговым обязательствам любого вида;

· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

· штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

· убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

· убытки по сделкам уступки права требования;

· недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Прибыль, полученная организацией, представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на ее производство и реализацию.

Итак, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогооблагаемая прибыль определяется вычитанием из прибыли, полученной налогоплательщиком перенесенных им убытков прошлых лет. Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, но при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год и последующие девять лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Учет доходов и расходов по правилам, установленным гл. 25 НК РФ (которые могут отличаться от правил бухгалтерского учета), называют налоговым учетом.

Пример: ЗАО «Пончик» занимается изготовлением и продажей пончиков. Данные о финансовых результатах за текущий год приведены без НДС, который уплачивается на основании отдельной декларации и не оказывает в данном случае никакого влияния на налог на прибыль.

Было продано продукции на сумму 1000000 руб.

На производство было затрачено материалов на сумму 200000 руб. ЗАО пришлось заплатить штраф поставщикам в размере 10000 руб. за несвоевременную оплату приобретенных материалов.

Работникам предприятия была начислена зарплата - 300000 руб.

Дополнительно на зарплату был начислен единый социальный налог - 78000 руб.

Амортизация оборудования по производству составила 122000 руб.

Расходы по аренде производственного помещения - 130000руб.

Также было получено 50000 руб. в виде банковских процентов от размещения своих свободных средств на банковском депозите.

В прошлом году ЗАО «Пончик» получило 100000 руб.убытка по данным налоговой декларации.

Ставка налога на прибыль 20%

Расчет налога на прибыль ЗАО «Пончик», руб.:

1. Доходы от реализации	1000000
2. Минус расходы, связанные с реализацией:
стоимость материалов	200000
зарплата работникам	300000
единый социальный налог на зарплату	78000
амортизация оборудования	122000
аренда помещения	130000
1. Итого прибыль от реализации (1-2)	170000
4. Плюс доходы, не связанные с реализацией пончиков (внереализационные доходы)
5. Минус расходы, не связанные с реализацией пончиков (внереализационные расходы)
6. Итого прибыль от внереализационных операций (4-5)	40000
7. Прибыль текущего года (3+6)	210000
8. Минус убыток прошлого года	100000
9. Налогооблагаемая прибыль с учетом убытка (7-8)	110000
10. Налог на прибыль по ставке 20%	22000

3.4 Налоговые ставки

Базовая ставка налога равна 20% (до 1 января 2009г - 24%).Она состоит из федеральной (2,5%,до 1 января 2009г - 6,5%) и региональной (17,5%) частей (ст. 284 НК РФ).

Федеральная часть ставки является фиксированной и не может быть понижена.

Размер ставки, по которой налог зачисляется в бюджет субъектов Российской Федерации, может быть понижен этими субъектами в законодательном порядке. При этом минимальная региональная ставка не может быть установлена на уровне ниже 13,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Это значит, что все доходы и расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом.

Отчетным периодом по налогу может быть квартал или месяц в зависимости от выбора конкретного плательщика.

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 г. налог на прибыль за 2008 г., организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

3.5 Порядок исчисления налога

Рассмотрим, как происходит исчисление налога на прибыль и начисление налога на прибыль. Расчет налога на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.

Расчет налога на прибыль производится по следующей формуле:

ТНП (ТНУ) = УД (УР) - ПНО + ОНА - ОНО,

где ТНП (ТНУ) -- текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УД (УР) -- условный доход (условных расход);

ПНО -- постоянное налоговое обязательство;

ОНА -- отложенный налоговый актив;

ОНО -- отложенное налоговое обязательство.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

· счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

· счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

· счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

· счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

· счет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»;

· счет 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается проводкой: ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль отражается следующим образом: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается записью: ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма отложенного налогового актива отражается проводкой: ДЕБЕТ 09 субсчет «Отложенный налоговый актив» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма отложенного налогового обязательства отражается следующим образом: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76 субсчет «Отложенные налоговые обязательства».

3.6 Метод признания доходов для целей налогообложения

Существует два метода признания доходов для целей налогообложения прибыли:

· метод начисления - доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю (заказчику); внереализационные доходы отражаются по правилам ст. 271 НК РФ;

· кассовый метод - выручка отражается после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Внереализационные доходы отражаются в момент их получения.

Если организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).

Под получением доходов понимается:

· поступление денег в кассу;

· поступление денег на банковский счет;

· проведение зачета взаимных требований;

· получение имущества в счет погашения задолженности;

· погашение задолженности иным способом.

Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 мл руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В связи с этим бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять. Что бы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4. Если полученный результат превышает 1000000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.

Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполненных работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) значение не имеет. Внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условия о том, что право собственности на товар переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этой ситуации выручку нужно отразить в момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Второй способ используется при выполнении работ (услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

Выбрав один из двух возможных методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод налогоплательщик не вправе изменить в течение календарного года.

Заключение

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов. И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день -- главная проблема реформы налогообложения. Тяжесть налогового бремени в России очевидна, доказывать ее не нужно. Обязанность платить налоги также не вызывает сомнений. Но на вопрос о том, как платить меньше налогов, могут быть даны разные ответы. Мой ответ состоит в том, чтобы следовать правилу: если, не нарушая законов, можно платить налогов на рубль меньше, то это следует делать.

Список использованной литературы

Конституция РФ.

Гражданский Кодекс РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая). Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-Ф3.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Постановление Правительства РФ "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" от 6.03.98 № 283.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Молчанов С.С «Налог за 14 дней» 2009 г.