Основные понятия налогообложения

1. Возникновение налоговой системы

История налогообложения насчитывает тысячелетия. Налоговая система появилась с возникновением государства.

Этапы развития налогообложения:

I. Древний мир и Средние века. Характеризуется неразвитостью и случайным характером налогообложения. Сборы существовали в виде системных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений сборы постепенно стали принимать денежную форму. Основы финансовой науки зародились в XV веке. К концу XVII веке налоги стали основным источником доходной части бюджета многих государств.

II. Связан с появлением систем, включая прямые и косвенные налоги. Основоположником теории налогообложения является шотландский экономист и финансист Адам Смит, который в 1776 г. издал книгу «Исследование о природе и причине богатства государства». Идеи Смита, изложенные в этой книге, оказали координальное влияние на финансовую и хозяйственную жизнь многих государств.

III. Связан со становлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения. После первой мировой войны были проведены научно-обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы. А после второй мировой войны финансы стали использоваться в новом качестве, а именно как средство государственного регулирования экономики.

IV. Современный этап развития налогообложения. Характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех проблем налогообложения. В 80-е г.г. XX века получило признание бюджетная концепция Лаферра, согласно которой налоговые поступления - это продукт взаимодействия 2-х факторов: налоговые ставки и налоговой базы. Начало 90-х г.г. - это период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили систему планового распределения прибыли и государство стало влиять на развитие процессов в обществе с помощью налогообложения.

2. Налоги и бюджетный процесс

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общего продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. центральных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей.

Налоги и займы - это два определенных источника процветания страны. От их состояния в значительной степени зависит ее платежеспособность и положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых поступлений прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

В различных странах основная часть доходов бюджета составляют налоги. Так в США они составляют 90%, в Германии 80%, в Японии 75%. В России 80%.

К неналоговым источникам дохода российского бюджета относятся поступления от реализации государственных запасов, внешнеэкономическая деятельность.

Состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Связь налогов и бюджета носит неразрывный характер. Налоги, как основной элемент доходов бюджета, обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. Налоги задают не только размеры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального распределения финансовых ресурсов.

В связи с этим бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на сбалансирование интересов центра и территорий, на определение четких пропорций, распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы.

3. Налоговая политика государства, основные процессы ее реализации

Налоговая политика - это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства.

Налоговая политика выражается в следующем:

1) в видах применяемых налогов;

2) в размере налоговых ставок;

3) в установлении налогоплательщиков;

4) в установлении объектов налогообложения;

5) в установлении налоговых льгот.

Налоговая политика зависит от экономической политики государства.

Метода налоговой политики:

1. Политика максимальных доходов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы, вводит большое количество налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не заботясь о последствиях. Такая политика проводится государством в экстраординарные моменты его развития (война, экономический кризис). Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала возникновения налоговой системы в стране, а экономических социальных предпосылок к этому не было. Следовательно, подобная политика привела к негативным последствиям, а именно:

1) у налогоплательщиков не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. В связи с этим состояние экономики страны с каждым годом все ухудшалось;

2) широкие масштабы привели к массовому укрывательству от налогообложения, которое привело к тому, что государство собирало налогов чуть больше полноты причитающихся средств;

3) массовый характер приобрела теневая экономика и укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли на развитие производства, а переводились на счета в зарубежные банки и работали на экономику других стран.

Все это стало причиной острого финансового кризиса в стране в августе 1998 года, после которого изменилась налоговая политика государства.

2. Политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей. Целью данной политики является обеспечение расширения капитала и стимулирование инвестиционной активности. Проведение такой политики провозгласило российское правительство и к настоящему времени сделаны важные шаги по сокращению числа налогов и снижению налоговой нагрузки. Результативность налоговой политики зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу.

Основные принципы построения налоговой системы:

1) соотношение прямых и косвенных налогов;

2) непрерывность налогообложения;

3) широта применений налоговых льгот, их характер и цели.

Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционная активность, качественные показатели развития экономики.

4. Экономическое содержание налога

Налог - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения, принимаемых им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В налоговой системе России, кроме налогов, входят также приравненные к ним сборы.

Сборы - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщика в сборы государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимым действием, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензии.

Перечень сборов как и налогов включен в налоговый кодекс. Следовательно, на сборы распространяются все правила, установленные налоговым законодательством России.

Налог является экономической категорией, т.к. денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами носит объективный характер и имеет специфическое общее значение, а именно сбор денежных средств в распоряжении государством.

Отличительные признаки налогов:
1) обязательность, т.е. каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно-установленные налоги и сборы;

2) безвозмездность индивидуальная, т.е. каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

3) уплата в денежной форме - налог не может быть уплачен или взыскан в натуральной форме, только в денежной;

4) финансовое обеспечение деятельности - налоги, сборы и иные платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов;

5) общие условия установления налогов и сборов - налог считается установленным тогда, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога и сроки уплаты в бюджет.

5. Функции налогов

1) фискальная - это основная функция налогов, она формирует доходы, собирая в бюджете и во внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ, т.е. она образует государственный денежный фонд путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций (оборона страны, защита правопорядка, решение социальных задач);

2) распределительная - тесно связана с фискальной и выражает экономическую сущность налога, как особого централизованного инструмента распределительных отношений. С помощью данной функции перераспределительного дохода между различными категориями населения;

3) регулирующая - с помощью этой функции выполняются задачи налоговой политики государства. Эта функция предполагает влияние налогов на инвестиционных процесс, спад или рост производства. Суть регулирующей функции состоим в том, что налогами облагаются ресурсы, на потребление и освобождаются от налогообложения ресурсы, направленные на наполнение производственных функций. Данная функция имеет 3 подфункции:

а) стимулирующая - проявляется через систему льгот и освобождений, направленных для сельскохозяйственных производителей;

б) дестимулирующая - проявляется через повышение налоговых ставок и позволяет ограничить развитие отдельных видов бизнеса;

в) воспроизводственная - заключается в сборе средств на восстановление использованных ресурсов;

4) контрольная - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставить их величину с потребностями финансовых ресурсов. С помощью этой функции определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики;

5) поощрительная - реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов. Отменяя одни налоги и вводя другие государство стимулирует развитие определенных производств региона и отраслей, одновременно сдерживая развитие других.

6. Налоговые ставки, их уровни

Проведение государственной политики, регулирование доходов обеспечивается с помощью таких инструментов как налоговая ставка и налоговая льгота.

Налоговая ставка - определяет размер налога на единицу налогообложения, т.е. налоговая ставка - это норма налогообложения.

Виды налоговых ставок:

1. Способы определения суммы налогов:

1) равные, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога;

2) твердые, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

3) процентные, когда с каждого рубля, напр. прибыли, предусмотрен определенный % налога.

2. Степень изменяемости:

1) общие; 2) пониженные; 3) повышенные.

3. Изменение налоговой базы:

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Налоговая база - это количественное выражение предмета налогообложения.

1) пропорциональные - для каждого налогоплательщика устанавливается налоговая ставка пропорционально налоговой базе;

2) прогрессивные - с ростом налоговой базы растет ставка налога;

3) регрессивные - с ростом налоговой базы налоги уменьшаются.

4. В зависимости от содержания:

1) маржинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

2) фактические, которые определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

3) экономические - определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

7. Налоговые льготы, их виды

Налоговая льгота - это предусмотренные законодательством преимущества, предоставляющие отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог, либо уплатить его в меньшем размере.

Виды налоговых льгот:

1) изъятие - это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, как всем плательщикам, так и отдельным категориям налогоплательщиков;

2) скидки - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на:

- лимитированные, т.е. размер скидок ограничен;

- нелимитированные, т.е. налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщиком;

- общие - ими пользуются все налогоплательщики;

- специальные - применяются для отдельных категорий налогоплательщиков.

3) налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки. Большинство видов налогового кредита является безвозвратными и бесплатными. Виды налоговых кредитов:

- снижение ставки налога;

- отсрочка или рассрочка уплаты налогов;

- возврат ранее уплаченного налога (налоговая амнистия).

8. Классификация налогов по видам и признакам

По способам взимания:

Прямые:

- реальные - уплачиваются независимо от индивид. финан. возможностей налогоплательщика;

- личные - уплачиваются с реально полученного дохода и учитывает фактическую налогоплатежность налогоплательщика.

Косвенные:

- индивид. - ими облагаются строго определенные группы товаров;

- косвенные-универсальные - ими облагаются в основном все товары или услуги;

- фискально-номинальная - ими облагаются все товары, производство и реализация, которых сосредоточена в государственную структуру;

- таможенные пошлины - ими облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

По уровню управления:

1) федеральные - это общегос. налоги, элементы которых определяются законодательством страны и они являются едиными на всей ее территории;

2) регион. - это налоги, которые устанавливаются в соответствии с законодательством страны, законодательными органами ее субъектов;

3) местные - это налоги, которые вводятся в соответствии с законодательтсвом местными органами власти и вступают в действие только решением, принимаемом на местном уровне и всегда поступают в местный бюджет.

По целевой направленности:

1) абстрактные (общие) - предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

2) целевые (спец.) - вводятся для финансирования гос. расходов.

9. Налогообложение как способ регулирования доходов и источников пополнения государственных средств

Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А.Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:

1. Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства...

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, -все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица...

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его...

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства...

Как видно А.Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;

определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

простата и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.

10. Основные принципы налогообложения, их характеристика

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

11. Налогообложение предприятий и физических лиц, его экономическая сущность и виды

12. Понятие налоговой системы, ее структура

Налоги - обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Налоги вводятся законами Верховного Совета. Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога: 1) объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению; 2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо; 3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог; 4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога; 5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога. Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на гриппы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) y источника Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сyммy налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Сyществyют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная. В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть остановлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

13. Характеристика элементов налоговой системы

Элементы налоговой системы делятся на 2 группы:

1) группа экономических:

- налоговая нагрузка или налоговый гнет - это отношение суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, который показывает какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется с помощью бюджета. Для изменения налоговой нагрузки введен показатель полной ставки налогообложения, он показывает, какая часть добавленной стоимости изменяется в государственном бюджете и рассчитывается как отношение общей суммы налогов и платежей в величине добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг. Налоговая нагрузка равная 40% является «налоговой ловушкой», когда инвестирование в развитие производства становится невыгодным;

- соотношение доходов от внутренней и внешней торговли - в России это соотношение составляет 2 к 1;

- соотношение прямого и косвенного налогообложения - доля косвенного налогообложения высока по сравнению с прямым, т.к. механизм взимания и контроля более прост по сравнению с прямым налогом.

2) группа политически-правовых:

- соотношение компетенции центральных и местных органов власти:

1) разные налоги - данная форма взаимоотношений бюджетов различных уровней подразумевает разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов, напр., центральные органы власти устанавливают полный перечень налогов и вводят федеральные налоги, а органы на местах местные налоги;

2) разные ставки. Суть данной формы взаимоотношений бюджета состоит в том, что основное условие взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налогов, по которым исчисляемый налог зачисляется в конкретный местный бюджет;

3) разные доходы. Для этой формы характерны ограничение действий местных органов власти, т.к. в данном случае между бюджетами различных уровней делятся суммы собранных налогов.

Оптимально построенная система должна с одной стороны обеспечивать финансовыми ресурсами государство, а с другой не только не лишать стимула налогоплательщиков предпринимательской деятельности, но обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Следовательно, показатель налоговой нагрузки на налоговых плательщиков является измерителем качества налоговой системы страны. Доказано, что при увеличении налоговой нагрузки эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а затем начинает резко снижаться, при этом потеря бюджетной системы становится невосполнимыми, т.к. одна часть налогоплательщиков или разоряются, или сворачивают производство, другие находят, как законные, так и незаконные пути минимизации установленных налогов. При снижении налоговой нагрузки в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы, потом налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения даже при возврате к старому уровню налоговой нагрузки уже не будет платить налоги в полном объеме. Зависимость между усилением налогового гнета и сумм, поступивших с гос. казну налогов вывел профессор Лаффер и доказал, что необоснованные увеличения налоговой нагрузки является причиной развития теневых секторов экономики. Мировой опыт налогообложении показывает, что изъятие налогоплательщиков до 30-40% дохода - это та черта, за пределы которой начинается процесс сокращения сбережений и инвестиций в экономику. Т.о., эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщиков не больше 30% дохода.

14. Налоговая система России и налоговое бремя

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, а также имуществом.

Введённая в действие с 1 января 1992 г. налоговая система РФ была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путём копирования западных налоговых систем. Созданная таким образом налоговая система России была направлена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства. Поэтому при её формировании исходили из политики максимальных налогов. Это обеспечивалось за счёт высоких ставок налога, введения большого числа налогов, установление штрафных санкций и т. д.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая часть налогового кодекса РФ. Принятие первой части Кодекса явилось историческим моментом в развитии экономических реформ в России. Была продолжена работа над второй частью Налогового кодекса РФ, которая была принята в 2000 г., и вступили в действие с 1 января 2001 г. ещё четыре важнейшие главы кодекса.

В 2004 г. наступила определённая ясность с налоговой системой страны: были приняты ст. 13, 14 и 15 части первой НК РФ, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Всего было установлено 15 налогов и сборов. В связи с отменой с 2006 г. федерального налога на наследование или дарение налоговая система России включает в себя 14 налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных.

Налоговый кодекс является гарантией обеспечения стабильности налоговой системы, что выражается относительно долгосрочной предсказуемостью в комплексе взаимоотношений между налогоплательщиками и государственными органами налогового контроля.

Важной задачей Налогового кодекса является формирование справедливой налоговой системы является формирование справедливой налоговой системы.

Начатая в 1998 г. принятием части первой Налогового кодекса налоговая реформа к настоящему времени практически завершена. В 2004 г. приняты законы отменяющие действие Закона РФ « Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и установившие налоговую систему РФ. К настоящему времени абсолютное большинство налогов, входящих в российскую налоговую систему, регулируется соответствующими главами части второй Налогового кодекса.

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем:

1) данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики.

2) исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.

3) показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства.

4) показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

15. Понятие налогового права

НАЛОГОВОЕ ПРАВО - отрасль законодательства РФ, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, т. е. в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

Эти общественные отношения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения.

Регулятивная роль налогового права в наибольшей степени проявляется при функционировании системы налоговых органов. Соответственно налоговое право фактически выступает в качестве юридической формы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагаемых Конституцией и действующим законодательством РФ на субъектов исполнительной власти, функционирующих в рамках разделения властей. Поэтому налоговое право отчетливо выражает все особенности, присущие государственно-управленческой финансовой деятельности, являясь по своему юридическому назначению управленческим правом (или - правом управления). Закрепляя соответствующие правила поведения в сфере налогового управления и контроля оно придает налоговым общественным отношениям характер правоотношений.

Налоговое право регулирует те отношения с участием соответствующих субъектов исполнительной власти, которые складываются по поводу осуществления ими возложенных именно на них налоговых функций.

Наиболее общий характер имеет выделение двух основных видов норм налогового права: материальные и процессуальные.

Материальные нормы о налогообложении характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых налоговым правом финансовых отношений.

Процессуальные налоговые нормы регламентируют государственное управление и связанные с ним управленческие отношения.

16. Система налогового законодательства РФ

Налоговой системе свойственны признаки, характеризующие любую систему, -- поэлементный состав систем, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие и т.д.

Налоговая система включает в себя ряд следующих обязательных элементов, которые непосредственно формируют налоговую систему любого государства:

систему налоговых органов;

систему и принципы налогового законодательства;

принципы налоговой политики;

порядок распределения налогов по бюджетам;

формы и методы налогового контроля;

порядок и условия налогового производства;

подход к решению проблемы международного двойного налогообложения;

и др.

Итак, налоговая система -- это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Налоговая система -- более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.1. Экономические показатели:

1) Налоговый гнет (налоговое бремя) он определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту;

2) Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли;

3) Соотношение прямого и косвенного налогообложения;

4) Структура прямых налогов.

2. Политико-правовые показатели.

17. Налоговый кодекс - новый этап

формирования налоговой системы РФ

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами.

Второй частью Кодекса пока приняты семь глав, посвященные НДС, акцизам, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу с продаж. После принятия остальных глав второй части Налогового кодекса он станет единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.

В результате принятия Налогового кодекса снижено общее количество налогов, действовавших в Российской Федерации.

Вместе с тем в налоговой системе России появились и новые налоги, изменилось разделение налогов на федеральные и региональные.

Кодексом в общем объеме налоговых платежей сохранена высокая доля косвенных налогов, и, прежде всего налога на добавленную стоимость и акцизов, это обусловлено необходимостью укрепления доходной базы бюджета. Одновременно с этим Кодексом повышается фискальное значение и увеличение доли налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, недр, а также имущественных налогов, которые станут основой формирования региональных и местных бюджетов.

В Налоговом кодексе установлена четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций.

Налоговый кодекс практически полностью отменяет огромное количество подзаконных актов, он в очень большой степени становится законом прямого действия, что делает налоговое законодательство значительно более прозрачным и понятным. Налоговый кодекс предусматривает большое количество процессуальных моментов, которые призваны вывести на качественно новый уровень взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

В Кодексе четко и недвусмысленно, в отличие от ранее действовавшего законодательства, регламентированы правила налоговых проверок, возможности применения «силовых» мер при неисполнении налогоплательщиком возложенных на него обязательств.

Принятие Налогового кодекса дает достаточно твердую гарантию того, что каждый из участников налоговых отношений совершенно четко знает, кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и какова должна быть реакция на эти действия.

18. Государственная налоговая служба России, ее структура

Государственная налоговая служба (Госналогслужба, ГНС) была создана в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. № 76 "О Государственной налоговой службе СССР". Ее правовой статус был определен Законом СССР от 21 мая 1990 г. "О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций".

Государственная налоговая служба Российской Федерации имеет инспекции по субъектам Федерации и по городам и районам, включая районы в городах. Она является единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, осуществляет свои функции как в отношении федеральных налогов, так и региональных и местных налогов. Это вытекает из принципа единства государственной налоговой политики. Госналогслужба служит централизованной и независимой системой контроля за соблюдением налогового законодательства. Независимость понимается, в первую очередь, как независимость от местных органов власти. Последние не могут изменять или отменять решения налоговых органов, давать им оперативные руководящие указания.

Госналогслужба имеет вертикальную структуру подчинения и назначения на руководящие должности. Двойное подчинение имеют лишь налоговые инспекции по республикам в составе России и по г. Москве: ГОСНАЛОГСЛУЖБА РФ и соответствующему Правительству.

В систему налоговых органов страны, кроме ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ, входят федеральные органы налоговой полиции, функционирующие на основании Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. № 5238--1 "О федеральных органах налоговой полиции".

Два налоговых органа осуществляют тесное взаимодействие между собой. Различие их функций определяется тем, что налоговая полиция входит в систему правоохранительных структур.

Главная задача Государственной налоговой службы Российской Федерации -- контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, органами государственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции.

19. Министерство финансов и его функции в сфере налогообложения

В 1990-х гг. система финансово-кредитных органов в РФ в связи с экономическими преобразованиями существенно перестроена: появились новые органы (Государственная налоговая служба, впоследствии -- Министерство РФ по налогам и сборам, федеральное казначейство, Госстрахнадзор, коммерческие банки), перестроена структура Министерства финансов и соответствующих нижестоящих органов.

Среди этих органов выделяется Министерство финансов РФ комплексным характером своих функций, направленных на разные стороны финансовой деятельности государства, в связи, с чем воздействует на эту деятельность в целом. Министерство финансов РФ обеспечивает проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в стране, координирует деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти, издает инструкции, методические указания и другие документы по вопросам организации финансовой деятельности. Осуществляя свои функции, Минфин России взаимодействует с другими органами исполнительной власти -- федеральными, органами субъектов Федерации, органами местного самоуправления, а также общественными объединениями и иными организациями.

В целях повышения эффективности осуществления своих задач и мер по оздоровлению экономики Минфину России разрешено иметь в составе центрального аппарата наряду с другими подразделениями 16 департаментов по основным направлениям деятельности: бюджетной политики; налоговой политики; межбюджетных отношений; финансирования государственного аппарата; оборонного комплекса и правоохранительных органов; макроэкономической политики и банковской деятельности; управления государственным внутренним долгом; управления государственным внешним долгом; международного сотрудничества и внешнеэкономической деятельности; отраслевого финансирования; страхового надзора; государственного финансового контроля и аудита; методологии бухгалтерского учета и отчетности; правовой; информационно-технический; управления делами Министерства.

Для выполнения своих функций Министерство финансов РФ имеет необходимые права, состоящие из полномочий разного характера.

Деятельность Министерства финансов РФ распространяется на все звенья финансовой системы.

20. Формы налогового контроля

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов. Одной из основных форм налогового контроля, применяемой в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемом при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа. Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях.

21. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

22. НДС, его сущность и роль в налоговой системе РФ

НДС - это федеральный косвенный налог, установленный в процентах к отпускной цене продукции, работ и услуг (гл. 21 НК).

Значительное распределение НДС обусловлено преимуществами его по сравнению с другими налогами. Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление и освобождается от налогообложения доход, идущий на накопление и инвестирование, что косвенно стимулирует эти процессы.

НДС позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. В РФ НДС был введен в 1992 году. В настоящее время НДС - это основной косвенный налог и главный в формировании доходной части бюджета.

23. Плательщики НДС и объект налогообложения

Налогоплательщики:

1) это предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственного применения, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг;

3) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на российской территории.

НК РФ предусматривает, что организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если за 3 последних календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров, работ, услуг не превысило в совокупности 2 млн.руб. освобождение производится на срок 12 мес., по истечении которого налогоплательщик должен документально подтвердить, что в течении года сумма выручки за каждые 3 мес. в совокупности не превысило 12 млн.руб.

Объект налогообложения:

1) реализация на территории РФ товаров, работ, услуг, в т.ч. на безвозмездной основе;

2) передача товаров для собственных нужд;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НДС - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создающей на всех стадиях производства. Добавленная стоимость исчисляется, как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

24. Льготы по НДС и ставки

Налоговые льготы:

1) это реализация важнейшей и жизненно-необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, очков, линз и оправ;

2) медицинские услуги, кроме косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиалогических;

3) услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;

4) услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общественного пользования;

5) ритуальные услуги;

6) банковские операции.

Налоговые ставки: обложение НДС производится по 3-м основным и 2-м расчетным налоговым ставкам:

1) 0% - при реализации товаров, экспортируемых ха пределы РФ;

2) 10% - льготная ставка, ею облагаются товары согласно перечня налогового кодекса;

3) 18% - стандартная, ею облагаются все остальные товары.

Расчетные ставки: 1) 18/118; 2) 10/110.

Расчетные ставки применяются в следующих случаях: 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг;

2) при реализации имущества, учитываемого с налогом;

3) при удержании налога налоговым агентом.

25. Прядок исчисления НДС

Суммы НДС, подлежащие внесению в бюджет, определяются как разница между налогом, полученным от покупателя за реализованный товар и НДС, уплаченные поставщикам за товар и материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки обращения. В соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, начисленной к уплате в бюджет на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет - это сумма НДС, уплаченной поставщикам, который принимается к зачету из бюджета.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

По окончании налогового периода (календарный квартал) предприятии и организации предоставляют в налоговые органы налоговые декларации по НДС в установленной форме.

26. Акцизы

Экономическое значение акцизов - это изъятие в доход государственного бюджета сверх прибыли и регулирование спроса и предложения подакцизных товаров. Социально-экономический смысл акцизов - это регулирование потребления социально-вредных товаров.

Акцизы - это федеральный косвенный налог, включенный в отпускную цену продукции (гл. 22 НК РФ).

Акцизами облагаются алкогольная продукция, табачная продукция, автомобильный бензин, легковые автомобили с мощностью двигателя больше 150 л.с.

Налогоплательщики - это организации, ИП, лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения - это операция по реализации на российской территории налогоплательщиками подакцизных товаров.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки - налогообложение подакцизных товаров производится на всей территории России налоговыми ставками.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет. Сумму акцизов, подлежащей уплате в бюджет, путем умножения стоимости реализованной продукции на установленную ставку. Уплата акцизов производится за вычетом суммы акцизного сбора, уплаченного поставщикам сырья, при этом сумма акцизов должна быть выделена в документах поставщика. Свойства авансового платежа акцизного сбора по товарам, подлежащим маркировки является маркой акцизного сбора.

По истечении налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговый орган налоговые декларации в установленной форме.

27. Роль налога на прибыль предприятии и организаций в экономике и финансах

Налог на прибыль организации с момента его принятия с 1991 года претерпевал серьезные изменения в течение всегда года экономических реформ в России. Менялись налоговые ставки, налоговые льготы, налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков. Уплата данного налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиками дополнительного налогового учета, т.к. не все затраты, включая издержки производства и реализации продукции принимаются в расчет при определении налоговой базы. Налог на прибыль организаций играет существенную роль в экономике и финансов любого государства. Это налог, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи данного налога с размера, полученного налогоплательщиком, дохода государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Большую роль играет налог на прибыль предприятий в формировании доходной части бюджета. После НДС он занимает 2-е место.

28. Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения

Налогоплательщики: 1) предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами и осуществляющие в России предпринимательскую деятельность;

2) предприятия с иностранными инвестициями;

3) иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объект налогообложения: 1) для российских организаций - это полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства - это полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину производственных расходов;

3) для иных иностранных организаций - это доход, полученный от источников в РФ.

Т.о., объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой прибыль от реализации продукции, ОС, иного имущества, доходов от внереализационных операций за минусом расходов по этим операциям.

29. Порядок исчисления налога на прибыль, формирование налоговой базы организации-налогоплательщика

Налоговый период - календарный год, отчетные периоды - это первый квартал, полугодие, 9 месяцев отчетного года.

Налоговые ставки - ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из них 2% - федеральный бюджет, 18% - региональный бюджет.

Порядок исчисления налогов и уплаты в бюджет по налогу на прибыль предусмотрен авансовый метод уплаты налога. Предприятие и организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, который определяется исходя из предполагаемой суммы прибыли за налоговый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых платежей налога на прибыль производится равными долями в размере 1/3 квартальной суммы. В тех случаях, когда сумма налога, исчисленная из фактически полученной прибыли, отличается от суммы производимых в течение квартала авансовых платежей, производится расчет дополнительных платежей в бюджет с применением ставки финансирования ЦБ РФ. Формула:

Д (В) = (ФН - АП) * Ц/4, где Д(В)

сумма дополнительных платежей в бюджет или возврата из бюджета;

ФН - налог, рассчитанный из фактически полученной прибыли;

АП - сумма авансовых платежей по на логу на прибыль;

Ц - ставка рефинансирования ЦБ РФ за соответствующий квартал.

Налогоплательщики по истечению каждого налогового периода предоставляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 30-ти дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

30. Методы учетной политик организации-плательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

В формировании налоговой базы организации налогоплательщика зависит от применяемою ею учетной политикой, которая организация согласно налоговому законодательству может выбирать самостоятельно из 2-х возможных методов.

I метод начисления. При данном методе доходы и вычеты отражаются в том отчетном периоде, в котором они были начислены по сделкам независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки, т.е. передачи товаров, работ и услуг. Для внереализационных доходов датой получения доходов признаются:

1) дата подписания сторонами, акты приема и передачи имущества, работ или услуг;

2) дата расчетов от сдач имущества в аренду по договорам купли-продажи в иностранной валюте;

3) дата начисления %, штрафов, пени и др. санкций;

4) дата выявления дохода по доходам прошлых лет.

Расходы: 1) датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов;

2) амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации;

3) расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, исходя из начисленных сумм;