Ответственность налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Ответственность налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106). Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 254 с.

При выявлении нарушений налогового законодательства, налоговые органы должны применять меры финансовой ответственности в виде штрафных санкций и административные штрафы. Ответственность в виде штрафных санкций наступает за следующие нарушения:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

непредставление налоговой декларации;

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

неуплата или неполная уплата сумм налога;

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов;

незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение;

несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа;

неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний;

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

неправомерное не сообщение сведений налоговому органу.

Налоговым кодексом РФ (глава 16) предусмотрены штрафные санкции за каждое из перечисленных налоговых нарушений. Санкции устанавливаются либо в абсолютной сумме, либо в процентах от неуплаченных сумм налога. Санкции могут быть выплачены налогоплательщиком в добровольном порядке. В противном случае налоговые органы должны подать иски в арбитражные суды и суды общей юрисдикции о взыскании штрафных санкций.

Недоимки по налогам и пени взыскиваются в бесспорном порядке со всех счетов налогоплательщика, кроме ссудных и депозитных. Взимание в бесспорном порядке пеней носит характер не штрафной санкции, а возмещения (компенсации) государству процента за пользование налогоплательщиком налоговым кредитом, поскольку считается, что недоплаченный в бюджеты налог используется налогоплательщиком в своих коммерческих целях.

При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, а также если есть основания полагать, что налогоплательщик принимает меры по сокрытию своего имущества, с санкции прокурора постановлением налогового органа может быть наложен полный или частичный арест имущества налогоплательщика. Порядок ареста имущества определен ст. 77 Налогового кодекса РФ. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование им осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

В исключительных случаях сроки уплаты налога или сбора могут быть перенесены. Изменение сроков уплаты налога производится в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. Решения об изменении сроков уплаты принимаются финансовыми органами, таможенными органами, органами соответствующих внебюджетных фондов.

Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой признано невозможным в силу причин экономического, социального и юридического характера, и начисленные пени могут быть признаны безнадежными и списаны по федеральным налогам Правительства РФ, по региональным и местным налогам - соответствующими исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

В п. 6 ст. 108 НК РФ устанавливается презумпция налоговой невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность, бремя доказательств возложено на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика должны толковаться в его пользу.

Налоговое законодательство предусматривает наличие обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (ст.111 НК РФ), а также смягчающих и отягчающих ответственность (ст.112 НК РФ).

Обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового правонарушения, признаются:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказательства);

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившемся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательств о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое, а при наличии отягчающих обстоятельств он увеличивается на 100 %.

Налоговый кодекс предусматривает и такое обстоятельство, как давность взыскания налоговых санкций (ст.113 и 115). Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течении которого было совершено это правонарушение, истекли три года. кроме того, Конституционный Суд РФ в постановлении от 15 июля 1999 г. указал, что за одни и те же действия налогоплательщик не может подвергаться штрафным санкциям многократно, поскольку это противоречит общеправовому принципу справедливости. Отступление от этого принципа означает чрезмерное ограничение прав и свобод человека и гражданина.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления соответствующего акта.

Вместе с тем, при нарушении своих прав налогоплательщик вправе обжаловать действия налоговых органов и их должностных лиц. По усмотрению налогоплательщика с обжалованием или жалобой можно обратиться в вышестоящий налоговый орган или в суд. организации и индивидуальные предприниматели подают иски в арбитражные суды в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом, физические лица - в суды общей юрисдикции. В соответствии с Налоговым кодексом РФ возможна компенсация убытков, причиненных неправомерными действиями (бездействием) работников налоговых органов и органов налоговой полиции. Порядок рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке определяется "Регламентом рассмотрения споров в досудебном порядке", утвержденным приказом МНС РФ от 17 августа 2001 г. № БГ-3-4/290.

В соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 "О налоговых органах РФ" налоговым органам предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц организаций, виновных в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет, в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного. За те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, административный штраф устанавливается в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Аналогичный штраф предусмотрен для физических лиц, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности, в отсутствии учета доходов или ведением его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном предоставлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных.

На руководителей, должностных лиц и граждан, которые не выполнили законные требования налоговых органов о предоставлении справок, документов и форм налоговой отчетности, об установлении выявленных нарушений налогового законодательства и законодательства о предпринимательской деятельности, в обследовании помещений, территории и объектов налагается административный штраф в размере от двух с половиной до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Если налоговая и административная ответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения, нарушитель не может быть привлечен одновременно и к той, и к другой ответственности.

За налоговые преступления наказания установлены по соответствующим статьям Уголовного кодекса РФ.

В ст. 94 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица" предусматривается, что уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных данной статьей, а также ст. 198 или 199 УК РФ, совершенное неоднократно или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до одного года либо лишением свободы на срок от пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превысит 1000 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - 3000 минимальных размеров оплаты труда.

В соответствии со ст. 198 "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды" уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача деклараций является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а ровно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного на период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации" гласит, что уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.

То же деяние, совершенное неоднократно, группой лиц по предварительному сговору или лицом, ранее судимым за аналогичное преступление, или в особо крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Уклонение физического лица от уплаты налогов признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - 500 минимальных размеров оплаты труда.

По ст. 199 УК РФ ответственность наступает для должностных лиц организации. Уклонение от уплаты налогов с организации признается в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - 5000 минимальных размеров оплаты труда.