Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц

В 60-е г. в нашей стране была предпринята попытка отменить подоходный налог с граждан, однако она не была реализована.

Подоходный налог с физических лиц, его исчисление производится по специальной шкале налоговых ставок.

В 2000 г. государственная дума РФ приняла в первом чтении законопроект, меняющий основы исчисления подоходного налога. Единственная ставка 13 %.

Подоходный налог с граждан в 2000 г

Плательщики - граждане по месту основной деятельности, граждане не по месту основной деятельности, физические лица предприниматели, иностранные граждане и лица без гражданства. Объект обложения- совокупный доход, полученный в календарном году в РФ (СГД).

Основные методические положения по декларированию доходов граждан при подоходном налогообложении декларацию представляют до 1-ого апреля года, следующего за отчетным:

1) граждане, получающие доходы не по месту отчетном году доходы, полученные c основной работы (более суммы дохода, ими исключительно за выполнение облагаемого по минимальной ставке) трудовых обязательств по месту основной работы;

2) граждане, имеющие временные доходы, основной работы, учебы, службы облагаемые по прогрессивной шкале ставок (месту хранения трудовой книжки);

3) граждане, получающие доходы от сдачи месту основной работы и имевшие недвижимости, автомашин и т.п. в аренду, другие дополнительные выплаты от продажи объектов частной собственности;

4) декларированию подлежат доходы граждан, ставке,2000 г.-12 % (с 2001 г.-13%) зарегистрированных предпринимателями, нотариусами, занимающихся частной практикой;

5) при проявлении источника дохода декларация подается в 5-дневный срок со дня его появления.

В ней указывается доход за первый месяц и ожидаемые доходы до конца года. При прекращении существования коммерческого источника дохода до окончания года декларация подается в 5 - дневный срок со дня, с которого источник перестал существовать.

В декларации указываются раздельно данные о доходах:

1) полученных за выполнение гражданами трудовых обязательств по месту основной работы (службы, учебы);

2) полученных дополнительно не по месту основной работы;

3) полученных от предпринимательской деятельности;

4) полученных иностранными гражданами, имеющими постоянное место жительства в России.

Налогоплательщик имеет право в течении месяца после подачи декларации в налоговые органы уточнить указанные в ней данные о СГД и расходах, произведенных в отчетном году по извлечению этих доходов.

Предприятия, организации, учреждения представляют налогоплательщику справку о доходах и удержанных с них налогах для представления в ГНИ (как по месту основной работы, так и при разовых работах).

Доходы, не включаемые в декларацию при расчете подоходного налога с физ. лиц.

- Выплаты от предприятий при выполнении трудовых обязательств:

1) компенсационные выплаты в пределах норм для возмещения дополнительных расходов при выполнении трудовых обязательств при переезде на работу в другую местность (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

2) суммы, выплаченные работникам и членам их семей при компенсации стоимости путевок для детей, а также стоимости амбулаторного медобслуживания по законодательству;

3) суммы, выплаченные в возмещение ущерба здоровью при выполнении трудовых обязанностей;

4) выходное пособие при увольнении и денежные компенсации высвобождаемым работникам при сокращении штатов, закрытии предприятия;

5) суммы стоимости акций при приватизации (кроме доходов и дивидендов от размещения этих сумм); доходы за счет льгот от приватизации;

6) стоимость продукции собственного производства с/х предприятий, реализуемой за счет натуральной оплаты труда (но не более 50 МРОТ).

- Временные и чрезвычайные выплаты, государственных пособий:

1) суммы денежного довольствия и денежных вознаграждений и другие выплаты, получаемые военнослужащими в связи с несением военной службы; гранты в сфере науки, культуры;

2) материальная помощь без ограничения в размере пострадавшим от стихийных и других чрезвычайных бедствий. Другие виды материальной помощи ограничены 12 МРОТ;

3) все виды государственных пенсий и дополнительных пенсий на условиях добровольного страхования (но не от предприятий);

4) государственные стипендии с специальных средних и высших учебных заведениях при дневной форме обучения, докторантам, аспирантам, студентам. Плата в период учебно-производственной практики, строительным с/х отрядам летом;

5) компенсационные выплаты родителям ,женам погибших военнослужащих по установленному государственному порядку;

6) суммы оплаты труда иностранным гражданам, привлекаемых к реализации государственной жилищной и других социальных программ. Средства избирательных фондов при соблюдении норм расходов.

- Доходы от реализации прав собственности:

1) доходы от продажи недвижимости (жилых домов, квартир и т.п.) не более 5000 МРОТ. Другого имущества, но не более 1000 МРОТ. Доходы крестьянских, фермерских хозяйств от с/х деятельности в течении 5 лет. Доходы от сдачи государству охотничьих трофеев;

2) вознаграждение донорам, врачам по сбору крови. Доходы (кроме зарплаты) малочисленным народам Севера (членам кочевых родовых общин);

3) доходы старателей, работающих в сложных географических (природных) условиях с полевым сезоном не менее 4 месяцев за полевой сезон;

4) доходы от продажи выращенных в подсобном хозяйстве скота, кроликов; от реализации продуктов сельхозубоя, продукции растениеводства, цветоводства и т.п.;

5)доходы от наследств, дарений, авторских дарений, других сумм , облагаемых сборами.

- Доходы от финансово-кредитной сферы и др.:

1) суммы по банковским вкладам в пределах утвержденных государством норм;

2) выигрыши по государственным лотереям , государств . облигациям внутреннего государственного займа и суммы, выданные в их погашение;

3) суммы дивидендов работников предприятий, инвестированных ими в производственную деятельность, совершенствование социальных инфраструктур и на пополнение оборотных средств;

4) суммы призов и выигрышей на соревнованиях и конкурсах, но не более 12 МРОТ;

5) суммы по обязательному государственному страхованию или по договорам добровольного страхования( кроме накопительного страхования из средств предприятия);

6) стоимость дополнительно выпущенных корпоративных акций( право владения у работников предприятия) в связи с переоценкой основных производственных фондов и валютных активов в порядке, предусмотренным специальными постановлениями Правительства РФ.

В 1997 г.в систему подоходного налогообложения граждан внесены коррективы согласно положениям закона от 10 января 1997 г. № 11 -ФЗ. Внесены изменения и в ст.3 «доходы, не подлежащие налогообложению» и ст.6- ставки налога. Новая редакция ст.3 предусматривает различный подход к налогообложению процентов по государственным казначейским обязательствам и другим ценным бумагам, а также полученным по вкладам в банках.

Льгота распространяется на доходы от государственных ценных бумаг при соблюдении всех условий их выпуска, оговоренных в законодательстве. Проценты по банковским вкладам освобождаются в случае, если эта сумма укладывается в пределы ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Под обложение попадает сумма, начисленная и выплаченная по банковским вкладам, например, по ставке 25 % (облагаться будет сумма 1 %). Налог исчисляет источник выплаты банковского вклада (%) по твердой ставке-15 %.

Сумма полученного таким образом налогооблагаемого дохода в совокупный годовой доход налогоплательщика, облагаемого по прогрессивной шкале, не включается. Данное положение распространяется и на вклады в отделениях Сберегательного банка РФ, и на суммы, полученные по депозитным сертификатам.

Изменены условия налогообложения страховых выплат гражданам.

Законом № 11-ФЗ предусмотрено, что во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий.

Не подпадают под это обложение суммы страховых взносов, выплачиваемых за работника предприятием по условиям обязательного государственного страхования, а также по добровольным договорам медицинского страхования. В этом случае выплат застрахованного лица быть не должно.

По истечении срока действия страхового или при наступлении страхового случая не облагаются страховые выплаты по следующим договорам:

1) обязательного страхования;

2) добровольного долгосрочного страхования жизни;

3) добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая;

4) в возмещение вреда здоровью и жизни, а также в возмещение медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

Источник выплаты страховых взносов по всем перечисленным выше договорам значения не имеет. Суммы страховых выплат, сформированные по договорам страхования, кроме перечисленных выше, приравниваются к понятию «материальная выгода». Ее сумма облагается налогом у источника выплаты по твердой ставке 15 %. Налогооблагаемая база определяется так же, как и по банковским вкладам, т.е. налогом будет облагаться превышение выплаты по условиям страхового договора над суммой, исчисленной в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Вычеты из дохода физических лиц в целях налогообложения.

- Стандартные- для всех налогоплательщиков в размере, установленном частью второй НК РФ.

Для инвалидов 1 и2 группы из числа военнослужащих, приравненных лиц в размере, установленной частью второй НК РФ ; для родителей опекунов, попечителей вычет предоставляется на каждого ребенка каждому из родителей (вдовствующим родителям, одиноким родителям, опекунам льгота удваивается).

Социальные- спонсорские взносы физических лиц для развития науки, культуры, образования и т.п. в размере, установленной ч. 2-ой НК РФ ( около 5 % от дохода); пенсионные взносы, страховые взносы, взносы по договорам добровольного пенсионного страхования в НПФ; суммы за собственное обучение и обучение детей в образовательных учреждениях ( не более 50000 руб. или 5 % от суммы годового дохода); плата за собственное лечение и лечение детей в платных медицинских учреждениях России в размере, подтвержденным соответствующими документами; плата за лечение за границей ограничивается ориентировочно суммой не более 50000 руб.Для получения права на такой вычет медицинские услуги должны быть лицензированными.

Имущественные- доходы от продажи движимого и недвижимого имущества ориентировочно в пределах 10000-600000 руб.; данный вычет может быть заменен вычетом суммы документально подтвержденных расходов, связанных с продажей имущества; на строительство жилья или его покупку на российской территории, (не более 600000 руб).

Профессиональные - для индивидуальных предпринимателей вычеты в размере документально подтвержденных расходов, связанных с ведением бизнеса; для налогоплательщиков из доходов, получаемых от выполнения договоров гражданско-правового характера, вычет составляет сумму расходов, обеспечивших такую деятельность; для лиц, получающих авторские вознаграждения за издательскую, литературную, научную и др. деятельность, вычет предоставляется в размере фактических и документально подтвержденных расходов на эту деятельность.

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц установлен в Российской Федерации в соответствии с Законодательством РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» в качестве местного налога. Это один из немногих налогов, правовая основа которого была заложена на заре формирования налоговой системы РФ и с тех пор почти не претерпела поправок , за исключением ставок налога.

Это единственный налог , исчисление и сбор которого регулируется не Налоговым кодексом РФ , а принятым в 1991 г. Законом РФ. Указанным Законом органам местного самоуправления предоставлены значительные права по установлению ставок налога, в частности установлены предельные ставки налога на отдельные виды имущества.

Конкретные ставки налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Права местных органов ,по предоставлению льгот по налогу, немного ограничены.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, т.е. физические лица, имеющие на территории РФ в собственности имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и т.д.

Объектом обложения является перечисленное выше имущество.

Физические лица, имеющие в собственности легковые машины , мотоциклы, грузовые авто, тракторы, самоходные машины и механизмы на пневмоходу, не платят налог на имущество, поскольку они являются плательщиками транспортного налога.

Налог, уплачивается ежегодно по ставке, установленной представительными органами власти местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, в пределах установленных федеральным законодательством размеров.

Федеральное законодательство установило льготы по налогу на имущество.

От налога освобождаются:

1) Герои Советского Союза и Герои РФ , лица, награжденные орденом славы трех степеней, участники гражданской и ВОВ, и др боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих;

2) инвалиды 1 и 2 гр., и инвалиды с детства;

3) граждане подвергшиеся воздействию радиации в следствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и др. государств;

4) граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и др.заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «МАЯК» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и лица принимавшие участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, и т.;

5) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, военнослужащие а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, сост. здоровья или в связи с организационно- штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 и более лет;

6) лица, пострадавшие от радиационных воздействий. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий и их последствий на других (кроме Чернобыльской АЭС) атомных объектах гражданского или военного назначения в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок , ядерного оружия , космической техники и др.;

7) пенсионеры, получившие пенсии, назначаемые в порядке, установленном российским пенсионным законодательством;

8) лица, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;

9) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Льгота в форме полного освобождения от уплаты налога установлена также для деятелей культуры, искусства и народных мастеров по принадлежащим им на праве собственности специально оборудованным сооружениям, строениям, помещениям (включая жилье), используемым исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий.

При утрате в течении года права на льготу, обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой льготы.

Граждане имеющие право на льготу должны подтвердить его необходимыми документами.

Налог на имущество физических лиц исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. При этом налоговый орган обязан выписать платежное извещение и вручить его плательщику налога.

Уплата налогов производится ровными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты 15 сентября.

Если граждане не были своевременно привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период налоговое законодательство допускает пересмотр неправильно произведенного обложения.

В этих случаях дополнительные суммы налогов с имущества уплачиваются в следующие сроки:

1) суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год,- равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней;

2) суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы,- равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения извещения) и через месяц после первого срока уплаты.

По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм и вручения платежного извещения.

Налоговое законодательство допускает, что начисленные ранее суммы налога могут быть снижены или отменены в связи с возникшей льготой, утратой права собственности и по другим причинам.

В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты.

Если сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачена, то приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку платы.

Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку.

Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, то сумма переплаты должна быть возвращена плательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по другим налоговым платежам переплата должна быть зачислена по заявлению плательщика в погашение этой недоимки.

Пересмотр неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком же порядке.

За просрочку платежей налогов гражданам начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России с суммы недоимки за каждый день просрочки.

Сведения, необходимые для исчисления налога, в налоговые органы обязаны бесплатно представлять органы коммунального хозяйства, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, а также страховые, нотариальные и другие органы в сроки, установленные налоговым органом.

За непредставление данных, на должностных лиц в соответствии с федеральным законодательством налагается штраф в размере 5-кратного минимального размеры оплаты труда.

В этом случае, если в течение года произошло отчуждение строений, помещений и т.д. одним гражданином- плательщиком налогов в пользу другого гражданина в форме купли-продажи, мены, дарения и т.д., налог должен исчисляться и предъявляться к уплате первоначально владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог должен быть предъявлен с момента вступления в право собственности на строение, помещения или сооружения до момента его отчуждения.

Если отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки и др., то за такие постройки, налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения и др., взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены.

За строение, помещений и сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозные, налог не должен взиматься.

За строения, помещения и сооружения, находящейся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения объекта обложения.

Земельный налог

Указанный налог был введен в российской налоговой системе Законом РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1 « О плате за землю» в форме платы за землю. Этим законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным.

Целью ведения в России платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного или бессрочного пользования или же на праве пожизненного наследуемого владения.

Соответственно не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в части тех земельных участков, которые находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданы им по договору аренды.

Из названия налога видно, что объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которых введен данный налог.

Одновременно Налоговый кодекс установил закрытый перечень земельных участков, которые не могут быть объектом налогообложения.

Не могут являться объектом налогообложения, в частности. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с российским законодательством. К ним относятся земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, а также объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического населения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как установленная российским законодательством кадастровая стоимость по состоянию на начало года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики организации обязаны определять налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного пользования.

Налогоплательщики- физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, должны также определять налоговую базу самостоятельно по земельным участкам, используемым ими в предпринимательской деятельности.

Налоговым периодом по земельному налогу установлен календарный год.

Отчетным периодом для налогоплательщиков- организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, является квартал.

При этом Кодексом предоставлено право представительных органов муниципальных образований и законодательных органов городов Москвы и Санкт-Петербурга не устанавливать отчетный период, также они могут устанавливать льготы ,а также основания и порядок их применения.

Льгота по обложению налогом также предоставлена общероссийским общественным организациям инвалидов, включая союзы общественных организаций инвалидов, при условии, что среди их членов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %. Льгота распространяется на те земельные участки, которые используются ими для осуществления уставной деятельности.

Налоговые декларации по налогу должны быть представлены налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за текущим налоговым периодом, а расчеты сумм по авансовым платежам по налогу- не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Список литературы

1. Пользовалась программой информационной поддержки российской науки и образования . Консультант-Плюс: Высшая школа,2007 г.

2. Надеев, Р.К., авт.-сост. Илюнин, С.П., авт. Надеев, Т.Р., авт. Российское законодательство, Справочник. Авт.- 250 с.

3. Бекяшев К.А., Налоги, Учебник,. М.: Проспект , 2005.- 257 с.