Финансовый учет по страхованию и по специальным счетам

1

Контрольная работа по дисциплине «Финансовый учет 1»

Вариант №6

Вопрос 1. Учет расчетов по социальному страхованию

Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения

Особенности учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся все виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых по законодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии. Регулярно постановлением Правительства устанавливают перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд. В настоящее время этот перечень охватывает следующие выплаты:

выходные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и средний заработок на период трудоустройства увольняемого работника;

государственные пособия на детей, пособия по временной нетрудоспособности и другие социальные пособия, в том числе компенсации матерям по уходу за ребенком;

суммы вреда, причиненного работнику в связи с увечьем или профессиональным заболеванием, связанным с исполнением трудовых обязанностей;

льготы, компенсации и материальная помощь работникам в связи с чрезвычайными ситуациями и стихийными бедствиями;

единовременные выплаты работникам в связи с уходом на пенсию;

суммы компенсаций командировочных расходов в пределах норм, установленных законодательством;

стоимость специальной и фирменной одежды, специальной обуви, а также средств защиты и специального поддерживающего питания согласно законодательству;

стоимость льгот по проезду на работу и обратно, а также проезда в отпуск и обратно в соответствии с законодательством;

стоимость бесплатного жилья, суммы оплаты коммунальных услуг, предоставленных работнику по законодательству;

стипендии, выплачиваемые за период обучения;

доходы по акциям предприятий;

суммы платежей по обязательному страхованию работников в связи с законодательством;

стоимость оплачиваемых работодателями путевок на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

прочие выплаты.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда	08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с Налоговым кодексом, предприятие обязано самостоятельно начислять и уплачивать налоги и сборы в установленные сроки и в полном объеме. Если оно этого не делает, то налоговые и таможенные органы, а также органы внебюджетных фондов могут направлять предприятию требования по погашению налоговых задолженностей и принимать меры по принудительному взысканию сумм из денежных средств или из средств от реализации имущества предприятия.

Согласно II части Налогового кодекса в настоящее время организации производят начисления в следующие фонды:

- фонд социального страхования 4%;

- пенсионный фонд 28%;

- фонд обязательного медицинского страхования 3,6% (Для выплат в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все организации разбиты по группам риска. В зависимости от группы риска устанавливается процент. Суще-ствует 22 группы риска).

В соответствии с правилами зачисления взносов, уплачиваемых в составе ЕСН (единого социального налога) на счетах органов Государственного казначейства МинФина Украины. Утвержденного Приказом МинФина №3-Н, налогоплательщик представляет в банк платежное поручение на перечисление средств в уплату ЕСН (взноса) отдельно по каждому фонду на лицевые счета органов казначейства МинФина Украины. Открытые ранее в банках на балансовом счете «Доходы, распределяемые органами казначейства между уровнями бюджетной системы РФ». Каждому фонду присвоен соответствующий код классификации доходов бюджета.

Органы казначейства не позднее дня, следующего за днем получения из банка выписок с лицевых счетов, перечисляет средства на открытые ранее счета в банках соответствующими фондами. Органы государственных социальных внебюджетных фондов доводят до органов Федерального казначейства сведения о реквизитах счетов, открытых ими в банках для перечисления сумм налога в их бюджеты.

Налоговые органы доводят до плательщиков страховых взносов реквизиты счета органа казначейства, на который следует перечислить средства. Органы Федерального ежедневно передают налоговым органам экземпляр сводного реестра с приложением платежных документов об органах государственных социальных внебюджетных фондов. Органы казначейства и налоговые органы ежемесячно осуществляют сверку поступивших сумм налога. Если выявляются расхождения, то определяются причины расхождений и устраняются.

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии с Налоговым кодексом и с учетом Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), налогоплательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.

К первой группе относятся юридические и физические лица -- работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории государства;

б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании абзаца второго п. 2 ст. 1 закона № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

в) индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

г) крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения для этой группы налогоплательщиков признаются выплаты, иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В том случае, если источником указанных выплат работникам и физическим лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовым договором, является нераспределенная прибыль, то они не признаются объектом налогообложения.

В качестве объекта налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты в виде материальной помощи, безвозмездные выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей,

Ко второй группе плательщиков относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с Правилами аудиторской деятельности физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, при условии регистрации их в качестве предпринимателей. Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога.

Для этой группы налогоплательщиков объектами налогообложения признаются:

- доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением;

- доходы от деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом сумма дохода определяется стоимостью приобретенного патента.

Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.

Всю совокупность начисленных доходов работникам можно подразделить на четыре основные группы:

оплата за отработанное время;

оплата за неотработанное время;

единовременные поощрительные выплаты;

вознаграждения работникам списочного состава.

Каждая из этих групп, в свою очередь, включает отдельные виды выплат, перечень которых определен Налоговым кодексом.

Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен (тарифов).

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров -- и соответствующая сумма акцизов.

Налогооблагаемая база плательщиков, указанных в подл. 2 п. 1 ст. 235 НК, которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период.

В случае, если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.

Вопрос 2. Учет операций по специальным счетам в банке

Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Корпоративные банковские карты»

и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление средств отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банка на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются так:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому отдельно выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы, полученные в банке по чековым книжкам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки».

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются следующей записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских корпоративных (пластиковых) карт: расчетные и кредитные. Расчетная карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита; кредитная - позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии.

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение с указанием типа карты и валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств. Средства, перечисленные на специальный карточный счет в бухгалтерии, учитываются на самостоятельном субсчете 55-3 «Корпоративные банковские карты». Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок из банка со специального карточного счета.

Пополнение «карточного» счета отражается по дебету субсчета 55-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Переводы на этот счет могут осуществляться только безналичным путем с расчетных (текущих) счетов организации. Не допускается пополнение указанного счета путем перечисления средств третьими лицами.

Перечисление средств на «карточный счет» отражается проводками:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Корпоративные банковские карты»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»,

Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Установлен определенный перечень операций, расчеты по которым могут производиться с корпоративной банковской карты. При выдаче под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Корпоративные банковские карты».

После пользования пластиковой картой сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет. Банк, в свою очередь, проверяет целевое использование средств с пластиковой карточки (авансовый отчет). После представления и утверждения авансового отчета о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Организация может открывать работникам пластиковые карты «зарплатные». Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником договор о расчетном обслуживании его пластиковой карты, заводит специальные лицевые (депозитные) счета работников и каждый месяц на основании платежного поручения перечисляет на них зарплату:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений и на другие цели.

Получение средств целевого финансирования отражается записью:

Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет

Кредит сч. 86 «Целевое финансирование».

При использовании целевых средств делается запись:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет.

По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет сч. 86 «Целевое финансирование»

Кредит сч. 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 55 должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах, других источниках на территории России и за ее пределами.

Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные оборотно-сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.

Учет переводов в пути. Денежные средства (переводы) в пути - это суммы (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений, но еще на зачисленные на расчетные или иные счета организации. Для обобщения информации о движении этих средств применяется счет 57 «Переводы в пути».

Основанием для принятия на учет по счёту 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие документы.

Суммы наличных средств, сданные в банки, инкассаторам и почтовым отделениям, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дебет сч. 57 «Переводы в пути»

Кредит сч. 50 «Касса».

Суммы, зачисленные на расчетный счет в банке, отражаются согласно выписке банка:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 57 «Переводы в пути».

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Аналитический и синтетический учет операций по специальным счетам в банке в условиях журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.

Задача 1.

Провести необходимые бухгалтерские записи. На протяжении дня на предприятии проведены следующие хозяйственные операции.

- по результатам инвестиций оприходованы ранее учтенные запасные части (70 гривен)

- отпущено со склада в производство:

Материалы - 500 грн.

Запасные части - 200 грн.

Комплектующие - 120 грн.

- отпущено со склада на обще производственные нужды материалов - 90 грн.

- отпущено со склада на исправление брака материалов - 150 грн.

- отпущено на общепроизводственные нужды стройматериалов - 220 грн.

- отпущено со склад в производство МБП - 150 грн которые будут использованы в одном производственном цикле

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма	Корресп. счетов
			Дебет	Кредит
1	по результатам инвестиций оприходованы ранее учтенные запасные части	70	10/5	91
2	- отпущено со склада в производство: Материалы Запасные части Комплектующие	500 200 120	29 20 20	10/1 10/5 10/5
3	отпущено со склада на общие производственные нужды материалов	90	25	10/1
4	отпущено со склада на исправление брака материалов	150	28	10/1
5	отпущено на общепроизводственные нужды стройматериалов	220	25	10/8
6	отпущено со склад в производство МБП которые будут использованы в одном производственном цикле	150	20	10/12

Задача 2.

Подсчитать сумму возмещения и потерь и провести необходимые бухгалтерские записи, если индекс инфляции составил 1,05 по следующим данным:

- по результатам инвентаризации выявлена недостача

Материалов - 500 грн.

Строительных материалов - 600 грн.

Топлива (бензин) - 200 грн.

- по нормам естественной убыли потери на бензин должны составить 60 грн.

В недостаче материалов виновен кладовщик, топлива - водитель. Сумму возмещения ТМ внесено наличными. Виновное лицо в недостатке строительных материалов не установлено.

Список использованной литературы:

1. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

2. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2002.

3. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002.

4. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2002.

6. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. - М.: ЮНИТИ, 1996.

7. Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. - М.: Юристъ, 2001.

8. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под. ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Юристъ, 2001.