Особенности и порядок расчета и учета налоговых платежей

1

ГОУ ВПО "Дагестанский государственный институт народного хозяйства"

Бизнес-колледж

Кафедра "Бухгалтерский учет - 2"

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский учет"

по теме:

"Особенности и порядок расчета и учета налоговых платежей"

Махачкала, 2010

Содержание

Введение

Глава 1. Основы бухгалтерского учета

1.1. Сущность и цели бухгалтерского учета

1.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете

Глава 2. Особенности и порядок расчета и учета налоговых платежей

2.1. Характеристика налогов и сборов, их классификация

2.2. Порядок расчета и учета налоговых платежей

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

Чтобы государство существовало и нормально развивалось, каждый человек должен уплачивать налоги. Ни одно современное общество не может обойтись без налогов, потому что налоги - это основной источник доходов государства.

Государство в состоянии стимулировать или сдерживать деловую активность, путем изменения налоговых ставок, предоставления или отмены налоговых льгот, что является важным для экономического развития страны.

Многочисленные изменения и дополнения вносятся по налогам, в связи с чем резко увеличивается поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но всегда необходимо своевременно получить информацию об этих изменениях.

Основной целью данной курсовой работы является изучение порядка расчета и учета налоговых платежей.

Для решения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Дать характеристику налогам и сборам;

2. Рассмотреть порядок расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

3. Изучить синтетический учет расчетов по налогам и сборам.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе курсовой работы раскрыты основы бухгалтерского учета.

Во второй главе рассматриваются особенности и порядок расчета и учета налоговых платежей.

Глава 1. Основы бухгалтерского учета

1.1 Сущность и цели бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованными пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использования информации: реальные и потенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Указанные пользователи заинтересованы в получении следующей информации, формируемой в бухгалтерском учете:

1. Инвесторы и их представители - о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций и о способности организации выплачивать дивиденды;

2. Работники организации и их представители - о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3. Заимодавцы - о способности организации погасить предоставленные ей займы и выплачивать соответствующие проценты;

4. Поставщики и подрядчики - о способности организации выплатить в срок причитающиеся им суммы;

5. Покупатели и заказчики - о продолжении деятельности организации;

6. Органы власти - в информации, необходимой для осуществления ими своих функций;

7. Общественность в целом - о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Наряду со специфической внешним пользователям нужна и общая для всех пользователей информация, например о способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени и последовательности их поступления.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.

Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, то есть быть уместной, надежной и сравнимой.

Информация уместна, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказывать влияние на решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, а сами факты должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация должна быть нейтральной, то есть не быть односторонней. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы предоставления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании информации в бухгалтерском учете нужно придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках в условиях неопределенности таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной.

Информация об организации должна быть сравнимой за разные периоды времени для определения тенденций в изменении финансового положения и финансовых результатов организации. Заинтересованные пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнивать их финансовое положение, финансовые результаты и изменения в финансовом положении.

Для обеспечения сравнимости информации заинтересованные пользователи должны быть проинформированы об учетной политике организации, изменениях в ней и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты организации.

При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание все факторы, ограничивающие уместность и надежность информации. Одним из таких факторов является своевременность информации.

Чрезмерная отсрочка предоставления информации может привести к тому, что она станет неуместной, неактуальной. Для обеспечения своевременности информации иногда ее необходимо предоставлять до того как будут известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, в ущерб надежности информации. Вместе с тем ожидание момента, когда станут известными все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной пользователям.

На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Задача состоит в достижении соответствующего баланса между требованиями, с тем, чтобы реализовать цели бухгалтерского учета. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

Глава 2. Особенности и порядок расчета и учета налоговых платежей

2.1 Характеристика налогов и сборов, их классификация

Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Различают федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации.

Федеральные налоги и сборы бывают следующих видов:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы;

3. Налог на прибыль;

4. Налог на доходы физических лиц;

5. Социальные платежи.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом.

Они обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации.

В состав региональных налогов и сборов входят:

1. Налог на имущество;

2. Транспортный налог;

3. Налог на игорный бизнес;

4. Региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с кодексом.

Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

К местным налогам относят:

1. Земельный налог и арендной платы за землю;

2. Налог на рекламу;

3. Налог на имущество физических лиц;

4. Местные лицензионные сборы.

2.2 Порядок расчета и учета налоговых платежей

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет следующие субсчета:

- 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

- 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

- 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы налога на добавленную стоимость, учтенные по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", подлежат возмещению из бюджета при соблюдении следующих условий:

1. Товары приобретены для выполнения операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

2. Товары приняты на учет;

3. Имеется счет-фактура с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, оформленной надлежащим образом.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, принимается к вычету по мере уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.

Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к возмещению из бюджета, списываются с кредита соответствующих субсчетов счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В тех случаях, когда приобретенные материальные ресурсы в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы осуществленных налоговых вычетов подложат восстановлению.

Кроме того, налог на добавленную стоимость восстанавливается в следующих случаях:

1. При передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом налог на добавленную стоимость будет подлежать вычету у принимающей стороны;

2. При дальнейшем использовании товаров, в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, для осуществления операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3. При переходе на уплату единого налога на вмененный доход или упрощенную систему налогообложения.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам - в размере суммы пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.

Сумма восстановленного налога на добавленную стоимость не включается в стоимость товаров, имущества и имущественных прав организации, а учитывается в составе прочих расходов, то есть по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", уменьшая тем самым налоговую базу текущего периода.

С 1 января 2006 года изменился порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Возникновение обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость связано не с моментом признания выручки, а с расчетами между продавцом и покупателем, отражаемыми на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В соответствии с новым подходом учитывать операцию по реализации для начисления налога на добавленную стоимость нужно в наиболее раннюю из двух дат: либо в момент отгрузки товаров, имущественных прав, либо в день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Тем самым устранены все споры, касающиеся исчисления налога на добавленную стоимость с авансов.

В Законе №119-ФЗ оговорены случаи, когда налог на добавленную стоимость с авансов не уплачивается. Это касается, прежде всего, авансов, полученных в счет предстоящей поставки на экспорт.

Налог на добавленную стоимость не взимается также с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Данное положение действует при соблюдении следующих условий:

1. Товары должны быть поименованы в перечне, определяемом Правительством Российской Федерации;

2. Изготовитель указанных товаров должен осуществлять раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, в том числе по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным для осуществления операций по производству товаров длительного производственного цикла и других операций;

3. Одновременно с налоговой декларацией изготовитель товаров должен представить в налоговые органы контракт или копию контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров, с указанием их наименования, организации-изготовителя, выданный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью.

С 1 января 2006 года право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость появилось у налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 миллионов рублей за три месяца. Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость также рекламные подарки, стоимость которых не превышает 100 рублей за единицу.

Начисление налога на добавленную стоимость по проданной готовой продукции, товарам, работам и услугам, связанным с основной деятельностью, отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При продаже иного имущества начисленный налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражается ряд других операций по начислению налога на добавленную стоимость.

Погашение задолженности по налогу на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счетов учета денежных средств.

Порядок взимания налога на акцизы, входящих в состав федеральных налогов и сборов, установлен главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 16.05.2007 года №75-ФЗ.

Акцизами облагаются спирт этиловый и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция и пиво, автомобили легковые и мотоциклы свыше 150 лошадиных сил, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных или карбюраторных двигателей.

Налогообложение большинства подакцизных товаров осуществляется по твердым налоговым ставкам в рублях и копейках за единицу измерения. По папиросам и сигаретам применяют смешанные ставки - в рублях за 1000 штук и в процентах к стоимости максимальной розничной цены.

Объектом налогообложения акцизами являются операции по реализации подакцизных товаров, их передаче в уставный капитал, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества, на переработку на давальческой основе, передаче в структуре организации на производство не подакцизных товаров и ряд других операций.

Начисление акцизов по подакцизным операциям отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Акцизы".

Перечисленные в бюджет суммы акцизов списывают в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен Положением по бухгалтерскому учету 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Данным Положением по бухгалтерскому учету в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

1. Постоянные разницы;

2. Временные разницы;

3. Постоянные налоговые обязательства;

4. Отложенный налог на прибыль;

5. Отложенные налоговые активы;

6. Отложенные налоговые обязательства;

7. Условный доход;

8. Условный расход;

9. Текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.

К постоянным разницам относят:

1. Суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;

2. Расходы по безвозмездной передаче имущества;

3. Другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах.

В аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов. В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

1

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете "Постоянное налоговое обязательство" счете 99 "Прибыли и убытки".

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, то есть суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

1. Вычитаемые;

2. Налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

1. При использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

2. При разных способах признания коммерческих и управленческих расчетов;

3. При наличии убытка, перенесенного на будущее;

4. По кредиторской задолженности за приобретенные товары в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

5. В других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы косовым методом.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

1. Использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

2. Различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

3. Прочих аналогичных различиях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый актив - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы".

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

По кредиту счете 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаемся уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства - эта часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, в последующих отчетных периодах, соответственно, уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 "Прибыли и убытки".

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку. Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные доходы".

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

1

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в "свернутом виде", то есть с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

1. Наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

2. Учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Из начисленной работникам организации оплаты труда производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из оплати труда работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; за ущерб, нанесенный производству; в погашении задолженности по подотчетным суммам; денежные начеты; за брак; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит, и другие.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

1. Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

2. Страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

3. Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

4. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

1. 30% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

2. 6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученной в виде дивидендов;

3. 9% - в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Плательщиками налога на имущество являются:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительстве и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 31-е число последнего месяца налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2.2%. допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогом на имущество не облагаются:

1. Имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов;

2. Имущество, используемое для производства ветеринарных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

3. Объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

4. Имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ј произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами Российской Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущества организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".

Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 "Расчетные счета" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учет транспортного налога. Данный налог, введенный с 01.01.2003 года, заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другим счетам и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.

Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации, совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владении, пользование или в аренду на территории России.

В соответствии с Законом "О плате за землю" значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещения об уплате налога.

Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведут на счете 68 " Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчет по земельному налогу".

Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счетов учета текущих затрат или других счетов.

Перечисленные суммы налога или арендой платы списывают в дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" с кредита счетов учета денежных средств.

Плательщиков налога на рекламу является организация - рекламодатель. Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции, включая работы, осуществляемые рекламодателями самостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на рекламу.

Ставка налога на рекламу устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5% суммы расходов на рекламу.

Налог на рекламу относится на уменьшение финансового результата. При этом если рекламодатель перечисляет налог непосредственно в местный бюджет, то составляются следующие бухгалтерские записи:

1

Заключение

Исходя из изложенного в курсовой работе материала, можно сделать выводы:

1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

2. Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.

3. Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

4. Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

5. Различают федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

6. К федеральным налогам и сборам относят: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, социальные платежи.

7. В состав региональных налогов и сборов входят: налог на имущество, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

8. К местным налогам относят: земельный налог и арендной платы за землю, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц, местные лицензионные сборы.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I и II- М.: Проспект, 1998г.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129-ФЗ

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-М (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г., № 31-М), с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г., № 31-М.

5. Астахов В.П., Бухгалтерский финансовый учет - М.: ИКЦ "Март", 2000г.

6. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский М.Д., и др. Бухгалтерский учет / под ред. Безруких П.С. - 4-е издание, перераб. и допол. - М.: Бухгалтерский учет 2002 г.

7. Брызгин А.В., Бершик В.Р., Головлин А.М. Отражения хозяйственных операций по новому плану счетов (бухгалтерские проводки) - М.: "Налоги и финансовое право", 2002 г.

8. Бабаева Ю.А., Учебник для Вузов "Под ред. Профессора Бабаева Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г.

9. Буланова М.А., Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. 2-е издание, перераб. и доп. М.: Изд. "Экзамен", 2003г.

10. Волков И.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятия М.: дело и право, 2007г.

11. Волков И.Г. Бухгалтерский учет 2007 г. № 10

12. Грабова Н.Н. Бухгалтерский учет в торговле, М.: Литература, 2007г.

13. Калышанов П.М., Калышанов А.П., Бухгалтерский учет и аудит.- М.: Изд. "Приор", 2001г.

14. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет 2-е издание перераб. и дополн. М.: ИНФРА-М, 2002г.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - 5-е изд. Перераб. и допол. М.: ИНФРА-М, 2002г.