28

Содержание

Введение

1. Единый социальный налог: характеристика и сущность

1.1 Отличие ЕСН от существующей ранее системы отчислений в бюджетные

фонды

1.2 Элементы Единого социального налога

2 Практический расчет

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Идея введения единого социального налога, т. е. объединения страховых взносов, возникла ещё в 1998 г., когда Госналогслужба России предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учёта и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым

Через 2 года принятие части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ юридически оформило новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, который вступил в силу с 1 января 2001 г. Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

К сожалению, несмотря на сложность и радикальность перемен, законодательно эти перемены были отнюдь не столь совершенны, как можно было бы предположить (противоречивые статьи, отсутствие бланков форм отчетности и чётких указаний). В связи с этим закон находится в процессе внесения дополнений и изменений. Это усугубляется ещё и тем, что одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Что касается непосредственно ЕСН, то в настоящее время продолжают вестись дискуссии о снижении ставки этого налога и его возможной реструктуризации. В связи с этим выбранная тема курсовой безусловно является актуальной и обладает практической ценностью.

Целью данной курсовой является определение статуса ЕСН и обоснование его введения.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

— рассмотреть основные характеристики ЕСН

— проследить динамику изменения ставки ЕСН

— рассмотреть принципиальные отличия ЕСН от налоговых сборов, вносимых в социальные внебюджетные фонды ранее, а также положение внебюджетных фондов в настоящее время

— рассмотреть пути совершенствование поступления и взимания Единого социального налога в систему доходов консолидированного бюджета

Объектом исследования является ЕСН, как элемент налоговой системы РФ, предметом - конкретные показатели динамики ЕСН за определённый промежуток времени, законодательные изменения в этой области.

Данная курсовая работа состоит из теоретической и практической частей и включает в себя расчеты налогов, взимаемых с физических лиц, а именно налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога и государственной пошлины, а также таблицы.

1 Единый социальный налог: характеристика и сущность

1.1 Отличия ЕСН от существовавшей ранее системы отчислений во внебюджетные фонды

С начала 90-х годов прошлого столетия в России были созданы подсистемы (отрасли) социального страхования: пенсионного, медицинского и социального страхования, страхования от несчастных случаев на производстве и страхования в связи с занятостью. Их финансирование осуществлялось за счет страховых взносов, вносимых работодателями.

Отечественные и зарубежные ученые, и специалисты отмечают, что при всех существующих недостатках переходных форм социального страхования в России на протяжении последних 15 лет данный институт социальной защиты позволил в условиях масштабных изменений общественного устройства страны предотвратить крайние формы бедности и нищеты населения, сыграл положительную роль для экономических преобразований.

С 2001 г. страховые взносы, по инициативе Правительства Российской Федерации, были заменены на единый социальный налог (ЕСН), а Государственный фонд занятости был ликвидирован. Суммарная ставка ЕСН была понижена и установлена на уровне 35,6% от размера выплачиваемой заработной платы.

Кроме ЕСН предприятия выплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставки которых колеблются в пределах от 0,2 до 8,5% от размера выплачиваемой заработной платы в зависимости от класса профессионального риска. В результате для предприятий с высокими уровнями профессионального риска финансовая нагрузка достигает 44,1%.

Следует отметить и тот момент, что, в соответствии с намечаемым Правительством Российской Федерации введением системы профессиональных пенсий, финансовая нагрузка возрастет еще на 3 - 7% за каждого застрахованного, а ее совокупная величина может составить почти 50% от выплачиваемой заработной платы.

В этой связи представители работодателей, выступающих плательщиками ЕСН, высказывают озабоченность сложившейся ситуацией и предлагают существенно понизить размер ЕСН. Обобщая суть критических высказываний и предложенийСинельников-Мурылев С., Серова Е., Баткибеков С. и др. Некоторые аспекты проблемы совершенствования налогового законодательства России//Общество и экономика, №7-8, 2003, С.117-137. можно выделить ряд системных недостатков финансовых механизмов социального страхования. Важнейшими из них являются:

· нестраховой характер зарабатывания прав на пособия и пенсии, а также значительные масштабы перераспределения ресурсов;

· высокое финансовое бремя взносов, уплачиваемых работодателями в государственные внебюджетные социальные фонды, которое составляет около 40% от выплачиваемой работникам заработной платы;

· отсутствие должной зависимости уровня выплачиваемых пособий от размеров вносимых взносов за конкретных работников.

Кроме того, специалисты МОТ и ряда европейских стран отмечают, что России еще только предстоит решить задачу паритетного участия социальных партнеров в управлении сложным комплексом социально-страховых правоотношений.

Существующие нестраховые правовоотношения приводят к двум крупным неблагоприятным последствиям: ослаблению заинтересованности работодателей вносить в полном объеме страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование и страхование временной утраты трудоспособности и тем самым порождает своеобразный механизм по воспроизводству проблем финансовой неустойчивости системы обязательного социального страхования.

Поэтому выглядит логичной законодательная инициатива Правительства Российской Федерации по снижение Единого социального налога (ЕСН).

В первоначальной редакции ст. 234 главы 24 НК РФ (05.06.2000) указывалось, куда зачисляется ЕСН и на какие цели предназначается: «единый социальный налог (взнос) (далее … - налог), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (далее … - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь».

Можно выделить следующие существенные характеристики данного определения:

· отождествлены понятия «налог» и «взнос»;

· опущено слово «социальный» (государственные внебюджетные фонды, а не государственные социальные внебюджетные фонды), что фактически приравнивало перечисленные фонды к многочисленным прочим фондам;

· не упоминается социальное страхование, что фактически означает ликвидацию института социального страхования, и восстановление в полном объеме финансируемого из бюджета института социального обеспечения.

Требование непосредственного зачисления ЕСН в фонды вступает в противоречие с бюджетным законодательством.

В новой редакции главы 24 НК РФ, данной Федеральным законом от 31.12.01 №198-ФЗ, в ст. 234 НК РФ были внесены радикальные изменения, вступившие в силу с 1 января 2002 г.

Данные изменения сделали ст. 234 более лаконичной: «единый социальный налог (далее - налог), предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь».

В новом определении исчезли слово «взнос», перечень фондов, появилось слово «страхование», не упоминается, что ЕСН зачисляется в фонды. То есть фактически законодателем было признано, что «налог» и «взнос» не тождественные понятия, ЕСН как разновидность налога не может непосредственно зачисляться в фонды, используя казначейство лишь как транзитный орган. Тем самым были сняты отдельные, но не все, противоречия с бюджетным законодательством, и окончательно утвержден финансируемый из бюджета институт социального обеспечения. Это сделало совершенно бессмысленным, имеющим чисто декоративное значение, включение в ст. 234 слова «страхование». Вот такие метаморфозы - термин «взнос» исчез, а связанное с ним «страхование» появилось!

Иначе и на других принципах и условиях строится страхование. Страхование представляет собой «отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц … при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых из уплаченных ими страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств.

В страховании такие отношения устанавливаются либо в добровольной форме на основе договоров, либо осуществляются в обязательной форме в силу закона.

Таким образом, в страховании предполагается:

· формирование денежных фондов, обособленных от федерального и местных бюджетов;

· уплата страховых взносов в объеме, достаточном для выполнения обязательств по защите имущественных интересов;

· использование иных средств, которыми могут быть собственные средства страховщика, а в социальном страховании - бюджетные средства.

Важнейшим отличием страховых платежей от налогов является их эквивалентный (квазиэквивалентный) и возмездный характер: объему прав застрахованных лиц должен соответствовать (эквивалировать) объем обязательств. Это означает, что в случае наступления для конкретного застрахованного лица страхового случая ему гарантированы, в соответствии с договором или законом, соответствующие страховые выплаты из страхового (денежного) фонда.

Требования возмездности и эквивалентности отношений без ссылки на эти понятия подтверждаются п. 1 ст. 10 рассматриваемого страхового закона. Согласно данному пункту страховая сумма является денежной суммой, которая «установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя, из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая».

Расплывчатая и неопределенная правовая норма «исходя из» является весьма распространенной в действующих законодательных актах. Данная норма и обеспечивает выполнение требования эквивалентности между страховыми взносами и страховыми выплатами. Такая эквивалентность достигается специальной техникой актуарных расчетов, на основании которых устанавливается размер страховых взносов, достаточный для обеспечения принятых обязательств.

В Федеральном законе от 16.07.99 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» явно в качестве одного из основных принципов осуществления обязательного социального страхования закреплена «устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов» (ст. 4).

Для обеспечения финансовой устойчивости системы обязательного социального страхования и наиболее полного и точного соответствия между объемом социальных обязательств и страховыми взносами и используются актуарные расчеты, позволяющие достичь гибкой сбалансированности между доходами и расходами системы обязательного социального страхования, рассчитать размеры страховых взносов. Более того, страхование позволяет реализовать принцип солидарности и экономно расходовать финансовые ресурсы, излишне не обременяя плательщиков страховых взносов.

Во многих обсуждениях, касающихся различий между налогами и страховыми взносами, обычно указывается на безвозмездный и возмездный их характер, соответственно. И редко говорится о самом главном преимуществе обязательного социального страхования перед бюджетным финансированием - финансовой устойчивости, гибкости, солидарности и экономности в расходовании финансовых ресурсов. К сожалению, в России так и не реализовано последовательное применение страховых принципов в деятельности государственных социальных внебюджетных фондов. Такая возможность окончательно исчезла после замены страховых взносов на ЕСН.

Введение ЕСН привело к значительным, прежде всего бюджетно-финансовым и организационным, изменениям, к необходимости принятия массы нормативно-правовых документов, регулирующих порядок и формы представления отчетности налогоплательщиками (страхователями, работодателями) налоговым органам и исполнительным органам фондов, регулирующих взаимоотношения между ними.

Однако наиболее важным итогом введения ЕСН являются существенные коррективы в самой сущности функционирования системы обязательного социального страхования.

Подобные нововведения неизбежно приводят к значительным издержкам, к связанные с существенными институциональными (финансовыми, организационными и т.д.) изменениями функционирования системы как государственных органов, вынужденных оперативно разрабатывать различные формы платежей, отчетности, осуществлять ее сбор и контроль, и, тем более, плательщиков ЕСН, вынужденных быстро адаптироваться к новым платежным обязательствам, представлять отчетность, к тому же часто меняющуюся и малодостоверную. Данная ситуация не могла не вызвать многочисленные жалобы и нарекания.

Как показывает многолетняя практика консолидации целевых внебюджетных фондов в состав федерального бюджета, создание новой нормативной базы по функционированию фондов - длительный и сложный процесс. В результате могут возникнуть проблемы со своевременностью финансирования выплат пенсий и пособий населению, что нежелательно».

В качестве одного из веских аргументов целесообразности введения ЕСН считалась замена страховых взносов, уплачиваемых в государственные социальные внебюджетные фонды в соответствии с различными нормативными правовыми актами, единым платежом, что позволило бы их плательщикам упростить учет и уменьшить количество оформляемых платежных документов.

По мнению Счетной Палаты Аналитическая записка по результатам установления единого социального налога//Бюллетень Счетной Палаты Российской Федерации. - М., 2004. - № 2. - С. 220-247., результатом “трансформации” в 2001 году уплаты страховых взносов в фонды в уплату ЕСН, зачисляемого сначала в федеральный бюджет, а затем перечисляемых в соответствующих долях в эти фонды, и последующего “отщепления” в 2002 году от ЕСН части в виде взносов на страховую и накопительную составляющие обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд России (ПФР), и ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, количество платежных документов, оформляемых плательщиками, увеличилось с 5 документов в 2000 году до 11 документов в 2002-2003 годах! Таким образом, введение ЕСН не только не сократило количество платежных документов для налогоплательщика, но и увеличило их более чем в два раза.

Само название - единый социальный налог (по аналогии с другими налогами, имеющими в своем названии слово “единый” - единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог) - предусматривает, что плательщик производит его уплату одним платежным документом с последующим расщеплением средств этого налога органами федерального казначейства между бюджетами разных уровней по установленным нормативам в соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса и ст. 346.9 НК РФ.

Что касается ЕСН, то в НК РФ введены нормы, специально подчеркивающие, что этот “единый” налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (ст. 243). А пункт 6 названной статьи еще раз уточняет, что уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и фонды. К тому же структура налоговой базы по ЕСН, зачисляемая в разные фонды, различна по его долям.

Другой провозглашаемой и так и не реализованной целью при введении ЕСН было намерение передать функции администрирования страховых платежей, осуществляемых органами управления фондов, одному органу - МНС России. Считалось, что это позволило бы плательщикам сократить количество представляемой в контролирующие органы информации, а также уменьшило бы количество осуществляющих контроль (и являющихся получателями обязательной отчетности налогоплательщиков) органов.

Так, администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет МНС России. Однако, ст. 25 Федерального закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” предусмотрено, что взыскание недоимки по этим взносам и пеней осуществляется органами ПФР в судебном порядке.

Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ, налогоплательщики представляют копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иного документа, подтверждающего представление декларации в налоговый орган, не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в территориальный орган ПФР. Налоговые органы обязаны представлять в органы ПФР копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами ПФР обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну.

Статьи 63 и 64 НК РФ наделяют ПФР правом принимать решения об изменении срока уплаты налогов и страховых взносов, поступающих в его бюджет. ПФР пользуется этим правом, предоставляя налогоплательщикам отсрочки (рассрочки) по уплате авансовых платежей по ЕСН. Так, постановлением Правления ПФР от 05.09.01 №146 был утвержден Порядок организации работы по предоставлению налогоплательщикам отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа по единому социальному налогу, зачисляемого в федеральный бюджет.

Таким образом, и органы ПФР продолжают принимать участие как в администрировании ЕСН, получая соответствующую отчетность от налогоплательщиков, так и осуществлять контроль за уплатой страховых взносов.

Законодательно установленный целевой характер использования средств, получаемых от уплаты ЕСН на государственное пенсионное обеспечение (страхование), наряду с зачислением части средств этого налога в федеральный бюджет, при составлении федерального бюджета приводит к невозможности реализации в полном объеме установленного ст. 35 Бюджетного кодекса принципа общего (совокупного) покрытия расходов федерального бюджета. Согласно части второй данной статьи, доходы бюджета не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ.

1.2 Элементы единого социального налога

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Для работодателей объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества: аренды, купли-продажи и др. Работодатель включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в том числе оплату за работников и членов их семьи предназначенных для их потребления товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, например оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др. Также включаются в налогооблагаемую базу выплаты в натуральной форме, при этом применяются рыночные цены на передаваемые товары (работы, услуги).

Налоговый кодекс устанавливает широкий круг изъятии в основном социального характера. Так, не подлежат включению в налогооблагаемую базу государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача натурального довольствия и др. Кроме того у работодателей-организаций не облагаются выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

От уплаты единого социального налога освобождены организации-работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение года установленного законодательством размера на каждого работника-инвалида; работодатели-учреждения, созданные общественными организациями инвалидов для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Объектом налогообложения у предпринимателей и адвокатов являются их собственные доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. У индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения считается валовая выручка, налогооблагаемая база определяется как произведение валовой выручки и установленного коэффициента. Ставки единого социального налога для отдельных групп налогоплательщиков установлены федеральным законодательством. Таких групп в Налоговом кодексе выделено четыре: работодатели; работодатели -- сельскохозяйственные товаропроизводители и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; предприниматели и адвокаты. В отношении каждой группы действует своя шкала налогообложения, носящая регрессивный характер: с ростом налогооблагаемой базы по единому социальному налогу понижаются его ставки. При этом пониженные ставки применяются в отношении возросшей части налогооблагаемой базы. В каждой шкале установлены разряды: размеры ставок налога, зачисляемого в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования - Федеральный и территориальные.

Работодатели вправе уменьшить суму единого социального налога, направляемую в Фонд социального страхования Российской Федерации, на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования -- оплату больничных листов, приобретение путевок в санаторно-курортные учреждения и др. В отношении суммы налога, направляемой в федеральный бюджет, предоставляется налоговый вычет в размере начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование согласно действующему законодательству.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Налогоплательщики-работодатели в течение года уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Адвокаты и предприниматели перечисляют авансовые платежи на основании уведомлений налоговых органов к трем срокам -- 15 июля, 15 октября текущего и 15 января следующего года.

1. Практический расчет

Задача № 1

Гр-н Д получает в первом полугодии 2004г. заработную плату в размере 6506 руб. (ежемесячно). Кроме того, в марте им была получена премия в размере 5506 руб., а в феврале - ценный подарок в связи с юбилеем (стоимостью 6506 руб.). Гр-н Д. получает стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Определить сумму налога, подлежащего уплате в текущем месяце.

Решение

Расчет суммы НДФЛ осуществлен в таблице 1.

Таблица 1 - Расчет суммы НДФЛ

Месяц, в котором получен доход	Доход (заработная плата + иные доходы)	Доход нарастающим итогом	Стандартные вычеты	Облагаемый доход нарастающим итогом	Налог, исчисленный нарастающим итогом	Налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем месяце
1	2	3	4	5	6	7
Январь	6506.00	6506.00	1600	4906.00	638.00	638.00
Февраль	9012.00	15518.00	1600	12318.00	1601.00	963.00
Март	12012.00	27530.00	1200	23130.00	3007.00	1406.00
Апрель	6506.00	34036.00	1200	28436.00	3697.00	690.00
Май	6506.00	40542.00	0	34942.00	4542.00	845.00
Июнь	6506.00	47048.00	0	41448.00	5388.00	846.00

Графа 2 Доход (заработная плата + иные доходы) - рассчитывается как сумма всех доходов налогоплательщика по основному месту работы. В соответствии с условиями задачи, налогоплательщику в марте была начислена премия в размере 5506 руб. Согласно п. 1 ст. 208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждения за выполнения трудовых обязанностей, выполненную работу. Таким образом, премия подлежит налогообложению. Также в феврале налогоплательщик получил подарок (стоимостью 6506.00 руб.) Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, доходы, не превышающие, 4000 рублей не подлежат налогообложению. (6506-4000=2506).

Графа 3. Доход нарастающим итогом - рассчитывается, как сумма предыдущего и последующего месяца.

Графа 4. Стандартные вычеты - определяется размерами стандартных налоговых вычетов. Согласно с условиями задачи 400 руб. и 600 руб., согласно подпункту 3,4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Стандартный налоговый вычет применим к январю и февралю, а к последующим месяцам не применяется. Так как, доход нарастающим итогом достиг 20 000 руб. Стандартный вычет 1200 за детей применим с января по апрель, а к остальным не применим так как, доход нарастающим итогом превысил 40 000 руб.

Графа 5. Облагаемый доход нарастающим итогом - рассчитывается, как сумма между доходом последующего месяца и суммой и суммой облагаемого дохода нарастающим итогом предыдущего месяца и минус сумма стандартных налоговых вычетов, применимая к данному же месяцу.

Графа 6. Налог, исчисленный нарастающим итогом - рассчитывается, как произведение облагаемого дохода нарастающим итогом на ставку налога, применяемую к данному налогоплательщику. Согласно ст. 224 НК РФ, налоговая ставка в соответствии с условиями задачи, составляет 13%.

Графа 7. Налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем месяце - рассчитывается, как разность между суммой налога, исчисленного нарастающим итогом последующего месяца и суммой налога, исчисленного нарастающим итогом предыдущего месяца.

Задача №2

Исходные данные:

1.Житель г. Москва Николаев И.И, подвергшийся воздействию радиации в результате аварии на Чернобыльской АЭС, имеет двоих детей несовершеннолетних, совместно проживающих с ним детей.

По основному месту работы заработная плата и расчет НДФЛ

Январь 8906 - 4200 - 13%=612 руб.

Февраль 9106 - 4200 - 13% = 638 руб.

Март 7506 - 4200 - 13% = 429 руб.

Апрель 10506 - 4200 - 13% = 820 руб.

Согласно ( п4 ст. 218 НК РФ) Доход налогоплательщика превысил 40 000рублей, налоговый вычет, не применяется.

Май 10106 - 3000 - 13% = 924 руб.

Июнь 9806 - 3000 - 13% = 885 руб.

Расчет НДФЛ по договору подряда:

По договору подряда вычеты не действуют, только по основному месту работы. (ст.218 НК РФ) действует стандартный вычет 13%

Январь - 7806 - 13% = 1015 руб.

Февраль 8806 - 13% = 1145 руб.

Март - 6900 - 13% = 897 руб.

Апрель 6206- 13% = 807 руб.

Май 6506 - 13% = 846 руб.

Июнь 6406 - 13% = 833 руб.

Фактически уплаченный НДФЛ за первое полугодие налогоплательщиком Николаевым И.И. составил:

По основному месту работы 4308 рублей.

По договору подряда 5543 рублей.

Так же в соответствии с условиями задачи, налогоплательщик получил доход от продажи акций Газпрома в размере 500006 руб. при их номинальной стоимости 440006 (реализовано имущество). И так же в условиях задачи сказано, в г. Москва установлено полное освобождение от уплаты НДФЛ операций с ценными бумагами. Значит доход, от продажи пакета акций Газпрома не подлежит налогообложению и не включается в налоговую базу. И так же доплата по декларации не должна произойти, так как гражданин не обязан предоставлять налоговую декларацию в соответствие со ст. 227, 228 НК РФ.

Задача №3

Исходные данные:

Январь 12506 руб.

Февраль 12406 руб.

Март 15506 руб.

Апрель 14506 руб.

Май 13806 руб.

Июнь 13900 руб.

По трудовому соглашению начислено:

Январь 6506 руб.

Февраль 6106 руб.

Март 5506 руб.

Апрель 6506 руб.

Май 7506 руб.

Июнь 8506 руб.

В январе получено пособие по социальному страхованию (больничный лист) в размере 1206 руб.

В феврале подарен от предприятия подарок стоимостью 5306 руб.

По договорам страхования от несчастного случая в марте получено 21506 руб.

Задание: рассчитать фактически уплаченный НДФЛ за полугодие. Должна ли произойти доплата налога по декларации?

Решение

Расчет суммы НДФЛ осуществлен в таблице 2.

Таблица 2- Расчет суммы НДФЛ.

Месяц, в котором получен доход	Доход	Доход нарастающим итогом	Стандартные вычеты	Облагаемый доход нарастающим итогом	Налог, исчисленный нарастающим итогом	Налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем месяце
Январь	12506.00	12506.00	400	12106.00	1574.00	1574.00
Февраль	13712.00	26218.00	0	26218.00	3408.00	1834.00
Март	15506.00	41724.00	0	41724.00	5424.00	2016.00
Апрель	14506.00	56218.00	0	56230.00	7310.00	1886.00
Май	13806.00	70024.00	0	70036.00	9104.00	1794.00
Июнь	13906.00	83930.00	0	83942.00	10912.00	1808.00

Графа 2. Доход - рассчитывается, как сумма всех доходов налогоплательщика по основному месту работы. В соответствии с условиями задачи, налогоплательщик получил доход по основному месту работы за соответствующие месяцы, согласно п.1 ст. 208 НК РФ. Так же, в соответствии условиями задачи, в феврале был получен подарок стоимостью 5306 руб. Так как согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, доходы, не превышающие 4000 рублей не подлежат налогообложению. Следовательно, облагается разница, а именно сумма 1306 рублей.

Согласно условиям задачи, было получено пособие в январе по социальному страхованию от несчастных случаев в размере 1206 руб., и в марте получено 21506 руб. по договорам страхования от несчастных случаев. Не подлежит обложению согласно ст. 213 НК РФ.

Графа 3. Доход нарастающим итогом - рассчитывается, как сумма предыдущего и последующего месяца.

Графа 4. Стандартные вычеты - определяется размерами стандартных налоговых вычетов. Согласно с условиями задачи, применяется стандартный вычет в размере 400 руб. (подпункт 3 п.1 ст. 218 НК РФ). Данный вычет применим только к январю так как, доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000.

Графа 5. Облагаемый доход нарастающим итогом - рассчитывается, как сумма между доходом последующего месяца и суммой облагаемого дохода нарастающим итогом предыдущего месяца минус сумма стандартных налоговых вычетов, применимая к данному же месяцу.

Графа 6. Налог, исчисленный нарастающим итогом - рассчитывается, как произведение облагаемого дохода нарастающим итогом на ставку налога, применяемую к данному налогоплательщику. Согласно ст. 224 НК РФ, налоговая ставка в соответствии с условиями задачи составляет 13%.

Графа 7. Налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем месяце - рассчитывается как разность между суммой налога, исчисленного нарастающим итогом последующего месяца и суммой налога, исчисленного нарастающим итогом предыдущего месяца.

Так как стандартные вычеты применяются только по основному месту работы, то по трудовому соглашению они не используются и не входят в налоговую базу.

Таким образом, налоговая ставка в соответствии ст. 224 НК РФ составляет 13%.

Расчет суммы НДФЛ осуществлен в таблице 3

Таблица 3 - Расчет суммы НДФЛ.

Месяц, в котором получен доход	Доход	Налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем месяце
Январь	6506.00	845.78
Февраль	6106.00	793.78
Март	5506.00	715.78
Апрель	6506.00	845.78
Май	7506.00	975.78
Июнь	8506.00	1105.78

Доплата по декларации не должна произойти, так как гражданин не обязан предоставлять налоговую декларацию в соответствии со ст. 227,228 НК РФ. Так же у данного гражданина отсутствуют факты, указанные в статьях 218-221 НК РФ, по которым делался бы годовой перерасчет.

Задача №4

1. Физическому лицу, не имеющему постоянного места жительства на территории Российской Федерации, начислены следующие доходы:

Январь 18506 руб.

Март 14506 руб.

Апрель 15306 руб.

2.В организации, где он получает доход, в мае приобретено товаров на сумму 10406 руб. при их рыночной цене 24706 руб.

3.Оплачено питание за счет организации - 3506 руб. ежемесячно.

Задание: рассчитать размер НДФЛ.

Решение

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих месяцев подряд (п2 статья 207 НК РФ)

Для лиц являющихся резидентами устанавливается ставка 13%

Таким образом, доходы резидента на территории РФ составили:

Январь 18506 руб. - 400 * 13% = 2354руб.

Март 14506 руб. - 400 * 13% = 1834 руб.

Апрель 15306 руб.- 400 * 13% = 1938 руб.

Доходы нерезидента на территории РФ:

Январь 18506 руб. * 30% = 5552 руб.

Март 14506 руб. * 30% = 4352 руб.

Апрель 15306 руб. *30% = 4591 руб.

Так же в условиях задания сказано, что были приобретены товары на сумму 10406 руб. при их рыночной цене 24706 руб. Данные доходы относятся к доходам на прибыль организации

Оплата за питание за счет организации согласно (п. 1 ст. 210 НК РФ)

3506 руб. - 13% = 456 руб.

Компенсация за оплату командировочных облагается согласно (п.3 ст. 217 НК РФ)

6506 руб.- 5320 -13% = 154 руб.

Задача №5

1. Старшему научному сотруднику Челябинского института НИИсфера по

основному месту работы начислена заработная плата:

Доход налогоплательщика

Январь 7106 руб.

Февраль 8406 руб.

Март 8106 руб.

Апрель 8506 руб.

Май 7106 руб.

Июнь 9506 руб.

2. По коэффициенту за работу в отдаленной местности ежемесячная

надбавка составила 30% заработка.

3. Получена компенсация за оплату командировочных расходов - 6506 руб.,

в том числе в пределах установленных нормативов - 5326 руб.

По договору подряда:

Январь 4506 руб.

Февраль 8206 руб.

Март 5426 руб.

Апрель 4306 руб.

Май 4806 руб.

Июнь 5506 руб.

Задание: рассчитать НДФЛ.

Решение

Расчет суммы НДФЛ осуществлен в таблице 4

Таблица 4 - Расчет суммы НДФЛ.

Месяц	Доход	Доход нарастающим итогом	Стандартные вычеты	Облагаемый доход нарастающим итогом	Налог, исчисленный нарастающим итогом	Налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем месяце
Январь	14563.8	14563.8	400	14163.8	1841.30	1841.30
Февраль	16253.8	30816.8	0	30417.6	3954.28	2112.98
Март	15863.8	46680.6	0	46281.4	6016.58	2062.3
Апрель	16383.8	63064.4	0	62665.2	8146.47	2129.89
Май	14563.8	77628.2	0	77229.00	10039.77	1893.3
Июнь	17683.8	95312.00	0	94912.8	12338.66	2298.89

По договору подряда.

Так как стандартные вычеты применяются только по основному месту работы, то по договору подряда они не используются (ст. 218 НК РФ).

Применяется только налоговая ставка согласно ст. 224 НК РФ, 13%

Расчет суммы НДФЛ осуществлен в таблице 5

Таблица 5 - Расчет суммы НДФЛ

Месяц	Доход	Налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем месяце
Январь	4506.00	586.00
Февраль	8206.00	1067.00
Март	5426.00	705.00
Апрель	4306.00	560.00
Май	4806.00	624.00
Июнь	5506.00	716.00

Задача №6

В 2005 г. гражданин РФ - пенсионер (резидент РФ) продал:

- земельный участок за 1,1 млн. руб. (приобретен в 2002г.);

-коттедж, находящийся на этом участке. За 1,2 млн. руб. (коттедж построен в 2002г.);

-совместно с другими членами семьи квартиру (квартира находилась в общей долевой собственности 4-х человек, доли равные, квартира приватизирована в 2001 г.) за 1,6 млн. руб.;

-гараж, принадлежащий ему на праве собственности, за 100 тыс. руб. (гараж построен в 1992г., зарегистрирован в 1999 г.);

- автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности с 1998г., за 130 тыс. руб.

- акции ОАО «Х» за 30 тыс. руб. (были бесплатно получены в 1999г.)

- акции ОАО «Y» за 20 тыс. руб. (были приобретены в 1999 г.)

- акции ОАО «Z» за 50 тыс. руб. (акции были получены по наследству в 2003г.)

Кроме того, гражданин получал государственную пенсию 2606 руб. в месяц.

В 2005 г. налогоплательщик совместно со своей супругой и сыном приобрел в общую долевую собственность (доли равны) квартиру стоимостью 1,5 млн. руб. и садовый домик стоимостью 300 тыс. руб.

Какую сумму налога на доходы физических лиц должен уплатить данный налогоплательщик за 2005г., при условии, что при заполнении декларации он подтвердил право соответствующие имущественные вычеты и приложил все необходимые документы?

Решение

1. Расчет доходов с учетом имущественных вычетов:

- имущественный налоговый вычет за земельный участок.

Согласно ст. 220 пункт 1.1 НК РФ. Имущественный налог вычет составил 1.1 млн. руб. и поэтому доход не включается в налоговую базу.

- имущественный налог за коттедж определяется как сумма, полученная налогоплательщиком при продаже данного коттеджа в соответствии со ст. 220 п. 1.1 НК РФ. Имущественный налоговый вычет составил 1.2 млн. руб. и поэтому доход не включается в налоговую базу.

- имущественный налог на вычет при продаже квартиры, которая находилась в общей долевой собственности 4-х человек, доли равные, квартира приватизирована. Согласно ст. 220 п. 1.1 НК РФ. Имущественный вычет составляет 1,6 млн. руб.: 4 = 400 тыс. рублей и доход налогоплательщика не включается в базу.

- имущественный вычет за продажу автомобиля, принадлежавшего налогоплательщику на правах собственности, составил сумму, полученную налогоплательщиком при его продаже согласно ст. 220 п.1.1. Имущественный вычет составляет 130 тыс. руб. и в связи с этим доход не включается в налоговую базу.

- согласно ст.220 абзацем 1, подпункта 1, пункта 1. до 1 января 2007г. при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более 3- х лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Имущественный налоговый вычет составил сумму, полученную налогоплательщиком при продаже акции ОАО «Х», т. е 30 тыс. руб. и потому доход налогоплательщика в налоговую базу не включается.

- согласно ст.220 абзацем 1, подпункта 1, пункта 1. до 1 января 2007г. при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более 3- х лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Имущественный налоговый вычет составил сумму, полученную налогоплательщиком при продаже акции ОАО «Y», т. е 20 тыс. руб. и потому доход налогоплательщика в налоговую базу не включается.

- согласно ст.220 абзацем 1, подпункта 1, пункта 1. до 1 января 2007г. при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более 3- х лет, но не превышающая 125 тыс. руб. налогоплательщик в праве воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Имущественный налоговый вычет составил сумму, полученную налогоплательщиком при продаже акции ОАО «Z», т. е 50 тыс. руб. и потому доход налогоплательщика в налоговую базу не включается.

Доход, полученный налогоплательщиком в виде государственной пенсии в размере 2606 руб. в месяц, не подлежит налогообложению (ст. 217 НК РФ)

2. Расчет расходов с учетом имущественных вычетов:

- расходами считается сумма, израсходованная налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры в общей долевой собственности. Общий размер имущественного вычета не может превышать 1млн. руб. без учета сумм, направленных на приобретение на территории РФ квартиры согласно ст. 220 п. 1.2 НК РФ. Так как квартира приобретена в общую долевую собственность на 3 - х человек, значит, имущественный вычет составит 1,5 млн. руб.: 3 = 500 тыс. руб. и данный расход не включается в налоговую базу.

- расходами считается сумма, израсходованная налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры в общей долевой собственности. Общий размер имущественного вычета не может превышать 1млн. руб. без учета сумм, направленных на приобретение на территории РФ квартиры согласно ст. 220 п. 1.2 НК РФ. Так как содовый домик приобретен в общую долевую собственность на 3 - х человек, значит, имущественный вычет составит 300 тыс. руб.: 3 = 100 тыс. руб. и данный расход не включается в налоговую базу.

Значит, данный налогоплательщик не должен платить сумму налога на доходы физических лиц.

Задача №7

Рассчитать сумму ЕСН для работников фирмы «Х». Условные данные о месячном облагаемом доходе работника приведены в таблице 5. Организация выполняет все необходимые условия и может применять регрессивную шкалу.

Решение

Расчет суммы ЕСН осуществлен в таблице 6

Таблица 6 - расчет суммы ЕСН

Месяц	Заработная плата и иные выплаты, формирующие облагаемую базу в месяц	То же нарастающим итогом	Исчисленная сумма налога нарастающим итогом с начала года	Сумма налога, подлежащего уплате в текущем месяце (разность между начисленным по нарастающему итогу налогом и суммой налога, выплаченной в предшествующие месяцы)	Отношение суммы налога, выплаченного в данном месяце к сумме полученных доходов того месяца, %
1	2	3	4	5	6
Январь	6506	6506	1692	1692	26%
Февраль	8706	15212	3955	2263	26%
Март	9406	24618	6401	2446	26%
Апрель	6506	31124	8092	1691	26%
Май	5506	36630	9524	1432	26%
Июнь	6506	43136	11215	1691	26%
Июль	5506	48642	12647	1432	26%
Август	9206	57848	15040	2393	26%
Сентябрь	5956	63804	16589	1549	26%
Октябрь	8506	72310	18801	2212	26%
Ноябрь	9506	81816	21272	2471	26%
Декабрь	5206	87022	22626	1354	26%

Графа 1. заработная плата и иные выплаты, формирующие облагаемую базу в месяц - рассчитывается, как сумма доходов налогоплательщика, формирующая облагаемую базу в месяц, в соответствии п. 1 ст. 236 НК РФ

Графа 3. То же нарастающим итогом - рассчитывается, как сумма предыдущего и последующего месяца.

Графа 4. Исчисленная сумма налога нарастающим итогом с начала года - рассчитывается как, произведение облагаемого дохода нарастающим итогом на ставку налога применяемую к данному налогоплательщику. ( п. 1 ст. 341 НК РФ, налоговая ставка составляет в соответствии с условиями задачи 26%)

Графа 5. Сумма налога, подлежащего к уплате в текущем месяце ( разность между начисленным по нарастающему итогу налогом и суммой налога, выплаченной в предшествующие месяцы) - рассчитывается как разность между начисленным по нарастающему итогу и суммой налога, выплаченной в предшествующем месяце.

Графа 6 Отношение суммы налога, выплаченного в данном месяце к сумме полученных доходов этого месяца, % - рассчитывается как отношение суммы налога, выплаченного в данном месяце к сумме полученных доходов этого месяца.

Задача №8

В долевой собственности двух граждан находится дачный участок 0.3г., один из собственников инвалид второй группы. Ставка 0.35 коп за 1 кв.

Задание определить сумму налога, которая должна быть уплачена.

Решение

Инвалид II освобожден от уплаты налогов (ст. 392 п. 7 НК РФ).

Таким образом, сумма налога, которая должна быть уплачена гражданином, владеющим дачным участком вместе с гражданином, который является инвалидом второй группы, составляет 1050 руб.(3000 * 35/100 = 1050 руб.).

Задача №9

Инвентаризационная стоимость квартиры, находящейся в собственности гражданина, составляет 952 тыс. руб. Местные власти установили ставки налога на строение по максимальным значениям, предусмотренным федеральным законодательством.

Определить сумму налога на имущество физических лиц в частности налога на строение.

Решение

В отношении имущества, стоимость которого не превышает 300 тыс. руб., максимальная ставка налога на имущество может быть установлена в размере 0.1 %; в отношении имущества стоимостью до 500 тыс. руб. ставка налога составляет от 0.1% (включительно) до 0,3%; в отношении имущества, стоимость которого превышает 500 тыс. руб. ставка налога может быть установлена от 0,3% до 2%(включительно).Согласно со ст. 3 Закона РФ « О налога на имущество физических лиц»

952000 * 0.2 = 19 тыс. руб.

Сумма налога на имущество физических лиц составляет 19000;

Задача № 9.2

Эта же квартира находится в собственности двух физических лиц, причем, одному из них принадлежит 2/3 стоимости квартиры.

Определить сумму налога на имущество физических лиц в частности налога на строение.

Решение

Квартира находится, в общей собственности двух физических лиц значит, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе (ст. 1 п. 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц). Согласно условиям задачи, если одному физическому лицу принадлежит 2/3 стоимости квартиры, значит, второму лицу принадлежит 1/3 стоимости квартиры.

952000/ 3 = 317333 руб.

(63466 *2% = 1269.32 руб.) - сумма налога на имущество физического лица которому принадлежит 2/3 стоимости квартиры.

317333*0.2 = 63466 руб.

(317333.* 0.3% = 951.9 руб.) - сумма налога на имущество физического лица которому принадлежит 1/2 стоимости квартиры.

Задача № 9.3

Эта же квартира находится в общей совместной собственности трех физических лиц, одно из которых является пенсионером.

Определить сумму налога на имущество физических лиц в частности налога на строение.

Решение

Согласно ст. 1 п. 2 Закона РФ « О налогах на имущество физических лиц» все три лица несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства

952 000/3 = 317333* 0.3% = 951 руб.

Но так как одно из трех лиц собственников является пенсионером, то он не уплачивает этой суммы налога (с. 4 п.2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц)

Задача № 10

Двое внуков получили наследство от бабушки квартиру в общую совместную стоимость без выделений. БТИ оценило квартиру в 962 тыс. руб. внук Б проживая с бабушкой в одной квартире и продолжает жить там же.

Какова сумма государственной пошлины, которую следует взыскать при нотариальном оформлении квартиры.

Решение

Так как в наследство от бабушки получили квартиру двое внуков, то государственная пошлина уплачивается каждым наследником (ст. 333.25 п.3 НК РФ).

Внук Б освобождается от уплаты государственной пошлины так как он проживает в квартире с бабушкой, которую он получил в наследство (ст. 333.38 п. 5 НК РФ)

Внук А будет уплачивать государственную пошлину в полном размере стоимости квартиры, так как квартиру получили оба внуков без выделения долей.

БТИ оценило квартиру в 962 000руб., то внук А обязан уплатить государственную пошлину 0.6% стоимости квартиры (ст. 333.24 п.22), а именно 5 772 руб.

Заключение

Одно из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связано с совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне - Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

В составе ЕСН консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в фонды, а также иные условия, связанные с использование этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Анализируя систему взимания Единого социального налога, можно выделить следующие основные проблемы:

1. Например, в обязанности налогоплательщиков не входит распределение этого налога между государственными социальными фондами. Эта функция принадлежит государству и полностью им контролируется. Налогоплательщики поэтому не могут нести ответственности за правильность исчисления, полноту и своевременность распределения единого социального налога между фондами, а только лишь за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты самого налога.

Указанная проблема возникла по той причине, что глава 24 "Единый социальный налог" устанавливает обязанности налогоплательщиков данного налога и обязанности налоговых органов по контролю за его распределением.

2. Несмотря на то, что в фондах была достигнута высокая собираемость платежей, все они накопили огромную недоимку. Обязанность по ее взысканию перешла к налоговым органам на местах.

3. Возникновение задолженности по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетные фонды за короткий промежуток времени, которую решить силами только налоговых органов невозможно.

Практическая часть данной курсовой работы позволила выявить особенности:

Налога на доходы физических лиц - это налог, который является основным из основных бюджетообразующих налогов.

Особенностью ЕСН является объект налогообложения, который определяется, как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказания услуг.

Особенностью земельного налога является то, что налогоплательщиками этого налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 390 НК РФ. Налоговые ставки устанавливаются правовыми актами представительных органов муниципальных образований.