Сущность налога на прибыль организации и его расчет

3

Сущность налога на прибыль организации и его расчет

Оглавление

Введение

Глава 1 Экономическая сущность налога на прибыль

1.1 Общая характеристика налога на прибыль организаций

1.2 Плательщики налога, налогооблагаемая база и порядок ее исчисления

1.3 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки уплаты

Глава 2. Расчет налога на прибыль организации (на примере ЗАО «Меридиан»)

2.1 Особенности формирования доходов и затрат организации для начисления налога на прибыль

2.2 Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль)

Глава 3 Совершенствование налога на прибыль организаций

3.1 Изменения по налогу на прибыль организаций с 2010г.

Заключение

Список используемой литературы

Приложение 1

Приложение 2

Введение

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировое финансово-экономическое пространство требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

С 1 января 2002 г. в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самыми существенными из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов. Налог на прибыль занимает второе место среди доходных источников консолидированного бюджета.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и расчет данного вида налога на примере организации.

Предметом исследования работы является экономическая сущность и принципы взимания налога на прибыль, а за объект исследования берется организация ЗАО «Меридиан» на примере которой и будет показано формирование доходов и затрат по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.

Для реализации поставленных целей в курсовой работе формируются следующие задачи:

· раскрыть сущность налога на прибыль организаций;

· расчет налога на прибыль в организации, а также пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль ЗАО «Меридиан» за 2008 год.

Исходными данными для исследования и разработки поставленных задач в расчетной части дипломной работы являются технико-экономические показатели ЗАО «Меридиан» за 2008 г.

Данная курсовая работа изложена на 33 листах машинописного текста, включает 2 приложения. При написании работы было использовано 13 источников литературы

Глава 1 Экономическая сущность налога на прибыль

1.1 Общая характеристика налога на прибыль организаций

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным ставкам.

1.2 Плательщики налога, налогооблагаемая база и порядок ее исчисления

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

ь российские организации;

ь иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

ь упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

ь единый налог на вмененный доход;

ь единый сельскохозяйственный налог.

Но они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога.

Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия - это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики; с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Прибылью для исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Объекты обложения налогом на прибыль организаций

№ п/п	Вид налогоплательщика	Объект налогообложения	Основание
1	Российские организации	Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 1 ст. 247 НК РФ
2	Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ	пп. 2 ст.247 НК РФ
3	Иностранные организации, за исключением осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства	Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ	пп.3 ст.247 НК РФ

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

3. участников договора доверительного управления имуществом

4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

6. при уступке (переуступке) права требования

7. по операциям с ценными бумагами.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе налогового учета

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Подтверждением данных налогового учета являются:

· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

· аналитические регистры налогового учета;

· расчет налоговой базы.

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год, по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

1.3 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки уплаты

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы и является одним из основных элементов налогообложения. С 1.01.09 изменяется основная ставка налога на прибыль, которая составляет теперь 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в субъекты Федерации. При этом региональные органы власти могут уменьшить размер отчислений, но не более, чем на 5 пунктов.

15% - доходы, полученные в виде дивидендов иностранной организацией от российской организации.

10% - доходы от сдачи в аренду речных, морских, воздушных судов.

9% - доходы, полученные российскими организациями от рос./ин. Организаций в виде дивидендов.

0% - доходы российских организаций в виде дивидендов, полученные при особых условиях, предусмотренных ст. 284 п. 3 НКРФ: размер дивидендов превышает 500млн.р и организация владела 50% акций не менее 365 дней.

Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организаций, но содержит существенные изменения в налогообложении прибыли организаций.

Указаны «открытые» перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, а также отменены ограничения по ряду расходов, ранее относившихся на себестоимость в пределах установленных норм и нормативов. Предусмотрена возможность переноса полученного налогоплательщиком убытка в течение десяти лет вместо пяти лет по прежнему налоговому законодательству.

Все перечисленные изменения, направленные на снижение уровня налоговых изъятий у налогоплательщиков, стали возможны при условии отмены налоговых льгот. Значительное снижение ставки налога на прибыль позволит налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить на проведение инвестиционных мероприятий, техническое перевооружение, реконструкцию, модернизацию производства.

Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Но для многих организаций свобода выбора не предусмотрена.

Метод начисления: в этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

Кассовый метод: организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

При использовании кассового метода датой получения дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом следует учесть некоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов за реализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежных средств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агента налогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах.

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Также в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Учитывая, что выбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо в декабре года, предшествующего году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. Но нужно внимательно проанализировать последствия возможной ошибки и, может быть, лишний раз перестраховаться, чтобы потом не иметь нежелательных проблем.

Уплата налога обычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этого порядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющих территориально обособленные структурные подразделения.

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога, при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

· в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

· во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал.

· в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

· в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

· организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

· бюджетные учреждения,

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

· участники простых товариществ,

· инвесторы соглашений о разделе продукции,

· выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

· организациями, имеющими обособленные подразделения

· резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Установлены две формы налоговой декларации - полная и упрощенная, которые отличаются количеством содержащихся в них листов. Налоговые декларации упрощенной формы представляются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия и девяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода) представляется полная форма декларации. В порядке исключения некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода (по окончании года).

В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные (общие) листы заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы - только при наличии соответствующих оборотов.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

Следовательно, по итогам первой главы можно отметить следующее.

Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что, как и в каких размерах производить. Поэтому у каждого производителя товаров и услуг интересует вопрос, при каких условиях можно получить максимальную прибыль.

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается значение прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Основной источник доходов фирмы - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. По этому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходования средств и наиболее эффективного их использования. А это в свою очередь зависит от успешного управления формированием прибыли.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, который является самым существенным источником пополнения государственной казны.

Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второе место - после налога на добавленную стоимость.

Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации и другими нормативными актами.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату хозяйствующего субъекта государству за использование экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной, социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Глава 2. Расчет налога на прибыль организации (на примере ЗАО «Меридиан»)

2.1 Особенности формирования доходов и затрат организации для начисления налога на прибыль

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль и приложений к нему за 2008 год.

ЗАО «Меридиан» (г. Москва) производит собственную продукцию и торгует оптом покупными товарами. Обособленных подразделений у организации нет. Организация уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Формирование доходов в ЗАО «Меридиан» за 2008 год представлено в Таблице 2 (Приложение 1).

Рассмотрим расходы или затраты ЗАО «Меридиан» связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

· расходы на освоение природных ресурсов;

· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

Расходы организации представлены в Таблице 3 (Приложение 2).

2.2 Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль)

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Заполнение декларации начинается с заполнения приложений к листу 02.

Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате в бюджет за 9 месяцев 2008 года, исчислена в декларации за указанный период в сумме 923 500 руб. Авансовые платежи на IV квартал начислены в сумме 281 400 руб. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных за 2008 год, составляет 1204 900 руб. (923 500 руб. + 281400 руб.), в том числе:

· в федеральный бюджет -- 326 327 руб. (1 204 900 руб. Ч 6,5% ч 24%);

· в бюджет субъекта РФ -- 878 573 руб. (1 204 900 руб. Ч 17,5% ч 24%).

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 году налог на прибыль за 2008 год, организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

Доходы, полученные организацией за 2008 год, представлены в табл. 2.

Расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в табл. 3.Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2008 год, в ЗАО «Меридиан» к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

· затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;

· расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В I квартале 2008 года ЗАО «Меридиан» реализовало автомобиль. От сделки получен убыток в сумме 38 640 руб. (см. табл. 2 и 3). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год организация может на сумму 27 600 руб.

Поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения в порядке, изложенном в пункте 3 статьи 268 НК РФ, заполняем декларацию в следующей последовательности -- приложения № 3, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1, титульный лист.

Приложение № 3 к листу 02

В приложении № 3 отражаются данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. Исходя из условий примера, в этом приложении нужно заполнить строки 010--040, 060 и 340--360. По строке 010 отражается количество сделок по реализации амортизируемого имущества в налоговом периоде -- 1, по строке 020 из этого количества указывается число объектов, реализованных с убытком, -- 1. По строке 030 проставляется выручка от реализации амортизируемого имущества -- 262 060 руб., по строке 040 -- его остаточная стоимость -- 300 700 руб., по строке 060 -- сумма полученного убытка -- 38 640 руб. (262 060 руб. - 300 700 руб.).

Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в приложении № 3, организация не совершала, показатели строк 030, 040 и 060 переносятся соответственно в строки 340, 350 и 360 этого приложения. После приложения № 3 заполняется приложение № 1 к листу 02.

Приложение № 1 к листу 02

Приложение № 1 целесообразнее заполнять, начиная со строк 011--014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере заполняются строки 011 и 012.

По строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства -- 13 572 800 руб., а по строке 012-- выручка от реализации покупных товаров -- 1 683 400 руб.

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, которая рассчитывается так:

13572 800 руб. + 1683 400 руб. = 15 256 200 руб.

В показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020 и 030. Далее в нашем примере заполняются строки 030, 040 и 100. В строку 030 вписывается показатель строки 340 приложения № 3 -- 262 060 руб. По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации. Эта строка равна:

15 256 200 руб. + 262 060 руб. = 15 518 260 руб.

По строке 100 указывается сумма внереализационных доходов, полученная ЗАО «Меридиан» в 2008 году:

120 600 руб. + 152 000 руб. = 272 600 руб.

После приложения № 1 заполняется приложение № 2 к листу 02.

Приложение № 2 к листу 02

Первой в приложении № 2 заполняется строка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ЗАО «Меридиан» в этих расходах учитываются:

· материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, расходы на энергию и др.) -- 2 169 000 руб. (1 581 900 руб. + 587 100 руб.);

· расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, -- 1 540 900 руб.;

· единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства, -- 400 600 руб.;

· сумма начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, -- 340 500 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, равна:

2 169 000 руб. + 1 540 900 руб. + 400 600 руб. + 340 500 руб. = 4 451 000 руб.

Эта сумма указывается по строке 010 приложения № 2.

По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы:

1 310 500 руб. + 82 700 руб. = 1 393 200 руб.

Стоимость покупных товаров (1310 500 руб.) указывается также по строке 030. По строке 040 отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в налоговом периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства и по торговым операциям. В этой строке не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В нашем примере в показатель этой строки не включается остаточная стоимость реализованного автомобиля. Показатель строки 040 равен:

1 854 100 руб. - 300 700 руб. + 1 067 500 руб. = 2 620 900 руб.

По строке 041 из строки 040 указываются начисленные налоги и сборы, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. В нашем примере по этой строке отражается сумма налога на имущество 121 700руб.

По строкам 042--070 ставятся прочерки, поскольку расходов, отражаемых по этим строкам, у организации не было.

По строке 080 в нашем примере указывается остаточная стоимость реализованного автомобиля. В эту строку переносится показатель строки 350 приложения№3 300700руб.

По строке 100 указывается сумма убытка от реализации автомобиля, учитываемая в целях налогообложения в 2008 году, -- 27 600 руб.

По строке 130 отражается общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения. Эта строка равна:

4 451000 руб. + 1393 200 руб. + 2 620 900 руб. + 300 700 руб. + 27 600 руб. = 8 793 400 руб.

Далее заполняются строки 131--302. Из названных строк в нашем примере заполняются строки 131 и 200.

По строке 131 указывается сумма амортизации, начисленной за налоговый период:

460 200 руб. + 223 000 руб. = 683 200 руб.

По строке 200 указывается сумма внереализационных расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества:

34 500 руб. + 62 700 руб. = 97 200 руб.

Все необходимые приложения заполнены. Теперь заполняем лист 02.

ЛИСТ 02

В строки 010--050 переносятся показатели из соответствующих приложений:

в строку 010 -- показатель строки 040 приложения № 1 -- 15 518 260 руб.;

в строку 020 -- показатель строки 100 приложения № 1 -- 272 600 руб.;

в строку 030 -- показатель строки 130 приложения № 2 -- 8 793 400 руб.;

в строку 040 -- показатели строк 200 и 300 приложения № 2 -- 97 200 руб.;

в строку 050 -- показатель строки 360 приложения № 3 -- 38 640 руб.

Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:

строка 010 + строка 020 -- строка 030 -- строка 040 + строка 050.

Сумма прибыли в нашем примере равна:

15 518 260 руб. + 272 600 руб. - 8 793 400 руб. - 97 200 руб. + 38 640 руб. = 6 938 900 руб.

Она указывается по строке 060.

Поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации нет, эта сумма отражается также по строкам 100 и 120.

По строке 140 указывается общая ставка налога на прибыль -- 24%, а по строкам 150 и 160 указываются ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (6,5%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (17,5%).

Сумма налога на прибыль по организации составляет:

6 938 900 руб. Ч 24% = 1 665 336 руб.

Этот показатель отражается по строке 180.
Теперь надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации:

· в федеральный бюджет -- 451 029 руб. (6 938 900 руб. Ч 6,5%). Эта сумма указывается по строке 190;

· в бюджет субъекта Российской Федерации -- 1 214 307 руб. (6 938 900 руб. Ч 17,5%). Эта сумма указывается по строке 200.

По строкам 210--230 указываются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в течение налогового периода (в 2008 году). По условиям примера сумма исчисленных авансовых платежей равна 1 204 900 руб. Эту сумму необходимо вписать в строку 210. По строкам 220 и 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (326 327 и 878 573 руб. соответственно).

Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 240--260 ставятся прочерки. Теперь необходимо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в федеральный и региональный бюджеты за 2008 год (строки 270 и 271). Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль нужно вычесть сумму начисленных ежемесячных авансовых платежей по соответствующим бюджетам. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, равна:

451 029 руб. - 326 327 руб. = 124 702 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ, равна:

1 214 307 руб. - 878 573 руб. = 335 734 руб.

Фрагмент заполнения листа 02

Показатели	Код строки подраздела	Значение показателя
Лист 02
Доходы от реализации	010	15 518 260
Внереализационные доходы	020	272 600
Лист 02 (продолжение)
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период	всего	210	1 204 900
	В федеральный бюджет	220	326 327
	В бюджет субъекта РФ	230	878 573
Сумма налога на прибыль к доплате	В федеральный бюджет	270	124 702
	В бюджет субъекта РФ	271	335 734

Строки 290--310 в декларации за налоговый период не заполняются.
Теперь можно перейти к заполнению раздела 1.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате в бюджет.

На основании показателей этого раздела сумма налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов в лицевой счет организации.

Организация должна заполнить подраздел 1.1 раздела 1.

Этот подраздел заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается код по ОКАТО.

По строке 030 проставляется код бюджетной классификации. Для федерального бюджета -- 182 1 01 01011 01 1000 110.

По строке 040 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 270 листа 02 декларации (124 702 руб.).

Далее заполняются строки 060 и 070.

По строке 060 указывается КБ К налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, -- 182 1 01 01012 02 1000 110.

В строку 070 вписывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет по итогам налогового периода. В эту строку переносится показатель строки 271 листа 02 декларации (335 734 руб.).
Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.1, должен подтвердить руководитель организации.

Титульный лист

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО «Меридиан» указывает ИНН и КПП организации.

В строке «Номер корректировки» вписывается 0, в строке «Налоговый (отчетный) период» -- 34, в строке «Отчетный год» -- 2008.

Далее бухгалтер указывает код налоговой инспекции(7715) и места учета (214), куда представляется декларация, а также полное наименование организации -- Закрытое акционерное общество «Меридиан», код по ОКВЭД и номер контактного телефона.

Заполненная декларация состоит из 9 страниц, о чем указывается в соответствующей ячейке.

После того, как эта часть титульного листа заполнена достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должен подтвердить руководитель организации. Для этого в нижней левой части титульного листа в соответствующей ячейке сначала ставится 1, а затем отдельно на каждой строке указывается фамилия, имя и отчество руководителя ЗАО «Меридиан», ставится его подпись и дата подписания декларации.

Глава 3. Совершенствование налога на прибыль организаций

3.1 Изменения по налогу на прибыль организаций с 2010 г.

По налогу на прибыль организаций произошли следующие изменения, вступившие в силу с 1 января 2010 года.

Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности работника исключены из перечня расходов ст.255 (п.25). Однако НК РФ не запрещает учитывать расходы по налогу на прибыль, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором (з-н от 24.07.09 № 213-ФЗ).

В расходы на оплату труда помимо расходов на ДМС можно включить стоимость медицинских услуг, оказанных работникам медицинскими учреждениями, получившими лицензию в РФ (абз. 9 п. 16 ст. 255). При этом компания должна заключить договор сроком не менее одного года в пользу работника. Общая стоимость расходов ДМС и медицинских услуг включается в состав расходов по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от расходов на оплату труда.

Применимы предельные величины процентов по долговым обязательствам, равные ставке рефинансирования, увеличенной на 1.1, при оформлении долгового обязательства в рублях и 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте независимо от того, когда было оформлено долговое обязательство. Указанный порядок может быть изменен новыми федеральными законами (пункт 1 ст. 269). Приведена формула, по которой налоговый агент, то есть организация, которая выплачивает дивиденды, определяет сумму налога без удержания из доходов конкретного налогоплательщика - получателя дивидендов (пункт 2ст. 275).

Н=К х Сн х(д - Д)

Где Н - сумма налога к удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, распределяемых налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка;

д - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

Рыночная котировка по данным ценным бумагам должна рассчитываться в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с ценными бумагами, если это предусмотрено законодательством (подп. 3 п. 3 ст. 280). Уточнено определение рыночной котировки ценной бумаги. Это средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на РЦБ, в том числе на фондовой бирже, в отношении ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора (п. 4 ст. 280).

При реализации ценной бумаги на ОРЦБ по цене выше максимальной для определения финансового результата применяется максимальная цена сделки на рынке ценных бумаг (абз. 5 п. 5 ст. 280). Изменен порядок определения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (п. 6 ст. 280).

Из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг исключен метод ЛИФО (подп. 2 п. 9 ст. 280). Ценные бумаги признаются реализованными путем зачета встречных однородных требований, в том числе при прекращении таких обязательств, при осуществлении клиринга (п. 2 ст. 280).

Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций.

Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.

Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

Налог на прибыль - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

В ЗАО «Меридиан» был рассмотрен порядок формирования доходов и расходов. И на основе полученных данных был представлен порядок расчета налога на прибыль за 2008 год.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Я считаю, что одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли - это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основное условие выхода страны из кризиса.

Список используемой литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2.

2. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: «Финансы и статистика», 2005.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации. - М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2005.

4. Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие. - М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2007.

5. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. - М.: «Аналитика-Пресс», 2005.

6. Евстратова Л.М. Налог на прибыль. - М.: «Экзамен», 2006.

7. Налог на прибыль: просто о сложном. Практический комментарий (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 №58-ФЗ) под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: «Информцентр XXI века», 2005.

8. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2007.

9. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: «Финансы и статистика», 2005.

10. Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц. - М.: «1ФКК», 2005.

11. Пономарева Т.Т. - Новый налог на прибыль. - М.: «НалогИнфо», 2007.

12. http:// www.rnk.ru

13. http://www.buhgalteria.ru

Приложение 1

Таблица 2 Доходы ЗАО «Меридиан» за 2008 год

Виды доходов	Сумма дохода (без учета НДС), руб.	Строка декларации
Доходы от реализации
Выручка от реализации товаров собственного производства	13 572 800	Строка 011 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1)
Выручка от реализации покупных товаров	1 683 400	Строка 012 приложения № 1 (включается в строку 010 приложения № 1)
Выручка от реализации амортизируемого имущества	262 060	Строка 030 приложения № 1
Итого доходов от реализации	15 518 260	Строка 040 приложения № 1
Внереализационные доходы
Проценты, полученные по договору займа	120 600	Строка 100 приложения № 1
Доходы от сдачи имущества в аренду	152 000	Строка 100 приложения № 1
Итого внереализационных доходов	272 600	Строка 100 приложения № 1

Приложение 2

Таблица 3 Расходы ЗАО «Меридиан» за 2008 год

Виды расходов	Сумма расходов, руб.	В том числе	Строка декларации
		Прямые, руб.	Косвен-ные, руб.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства, - всего, в том числе	6305100	4451000	1854100	Строки 010 и 040 приложения № 2
Сырье, материалы, комплектующие	1767590	1581900	185690	Строки 010 и 040 приложения № 2
Расходы на топливо, воду, энергию и т. д.	608100	587100	21000	Строки 010 и 040 приложения № 2
Зарплата управленческого персонала	711400	-	711400	Строка 040 приложения № 2
Зарплата работников, занятых в процессе производства	1540900	1540900	-	Строка 010 приложения № 2
ЕСН с зарплаты управленческого персонала (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	184900	--	184900	Строка 040 приложения № 2
ЕСН с зарплаты работников, занятых в процессе производства (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	400600	400600	--	Строка 010 приложения № 2
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	9010	-	9010	Строка 040 приложения № 2
Амортизация основных средств	460200	340500	119700	Строки 010,040 и 131 приложения № 2
Расходы на рекламу	61000	-	61000	Строка 040 приложения № 2
Налог на имущество	121700	-	121700	Строка 040 приложения № 2
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества	300700	-	300700	Строка 080 приложения № 2
Командировочные расходы	75100	-	75100	Строка 040 приложения № 2
Расходы на консультационные услуги	63900	-	63900	Строка 040 приложения № 2
Расходы по торговым операциям - всего, в том числе	2460700	1393200	1067500	Строки 020 и 040 приложения № 2
Стоимость покупных товаров	1310500	1310500	-	Строки 020 и 030 приложения № 2
Транспортные расходы	82700	82700	-	Строка 020 приложения № 2
Заработная плата	651200	-	651200	Строка 040 приложения № 2
ЕСН с заработной платы (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	117300	--	117300	Строка 040 приложения № 2
Услуги сторонних организаций	76000	-	76000	Строка 040 приложения № 2
Внереализационное расходы - всего, в том числе	97200	-	-	Строка 200 приложения № 2
Расходы на услуги банка	34500	-	-	Строка 200 приложения № 2
Расходы на содержание переданного в аренду имущества	62700	-	-	Строка 200 приложения № 2