Тенденции развития налогообложения за рубежом

По физическим лицам налоговые ставки, как правило, имеют прогрессивный характер. Их основное назначение связано не с побуждением налогоплательщиков к инвестиционной активности, а с наполнением бюджета. А уже потом за счет бюджета государство само начинает влиять на инвестиционную деятельность по двум основным направлениям. Первое - связано непосредственно с государственными инвестициями, а второе с выделением средств на их стимулирование через ускоренную амортизацию и целевые налоговые льготы.

Необходимо отметить, что разное назначение налоговых ставок по юридическим и физическим лицам обусловило и разные принципы их формирования. Если по юридическим лицам на первый план вышло развитие экономики через экономическое принуждение к инвестиционной деятельности, то по физическим лицам основной функцией налоговых ставок по-прежнему выступает фискальная их роль на основе справедливого налогообложения.

Справедливость в налогообложении физических лиц в большинстве стран все больше понимается не по тому, кто, сколько платит по налогам, а по тому, сколько средств у налогоплательщика остается после их выплаты. То есть, с повышением доходов физических лиц налогообложение строится так, что после выплаты налогов у налогоплательщика с более высокими доходами, доля в них расходов на удовлетворение основных нужд (питание, одежда, жилье) должна сокращаться, а доля свободных средств увеличиваться. При этом ориентиром при установлении этих долей является соотношение доходов между 10 % самых богатых и 10 % самых бедных.

Этот ориентир сегодня задают скандинавские страны - он составляет здесь 6 - 9 кратную величину.

Необходимо отметить, что формирование налогообложения на таких принципах социальной справедливости оправдано и рационально не только с нравственных позиций, но и с точки зрения эффективности функционирования экономики.

Во-первых, изымая излишки доходов у наиболее богатой прослойки общества с помощью прогрессивных ставок по подоходному налогу, государство не подрывает их способности к потреблению, оно, несмотря на высокие налоги, остается выше среднего уровня. Кроме того, не страдает от такой налоговой политики и инвестиционная деятельность, так как она теперь в решающей степени зависит не от доходов физических лиц, а от политики государства по поддержке ее за счет бюджетного финансирования юридических лиц (производителей) через целевые налоговые льготы.

Во-вторых, изъяв излишки средств у наиболее состоятельных граждан, государство часть этих средств пускает на повышение доходов низкооплачиваемых и неимущих граждан и тем самым повышает совокупный спрос на потребительские товары и услуги, стимулируя через это развитие экономики.

В-третьих, как показывает практика, государство более рационально и более эффективно распоряжается излишком изъятых средств, нежели частные лица, ибо только 30 % от дополнительных доходов предприниматели тратят на инвестиционные цели, остальное идет на удовлетворение личных потребностей. Государство же тратит эти средства на образование, здравоохранение, инфраструктурные объекты и на стимулирование инвестиционной деятельности.

Подытоживая, необходимо сделать и еще один важный вывод. При прочих равных условиях, страны, имеющие наиболее высокие уровни душевых доходов (20-30 тыс. долл.) и проводящие активную социальную политику, направленную на сокращение доходов между бедными и богатыми, получают от проводимой ими налоговой политики и большую отдачу в виде поступления налогов, нежели те страны, где душевые доходы низки, основная масса налогов вынужденно должна собираться с юридических лиц и разрыв между бедными и богатыми не сокращается, а увеличивается.

В случае сохранения такой ситуации и в будущем, подтягивание уровня жизни второй группы стран, к уровню первой группы, является весьма проблематичной задачей.

Заключение

1.Основные изменения в налогообложении, произошедшие в прошлом столетии, связаны с резко возросшей долей налогов, собираемых с физических лиц и сокращением налоговой нагрузки на юридические лица.

2.Способность налогоплательщика платить налоги является одним из важных принципов налогообложения. Данный принцип решается наиболее полно и безболезненно для общества и развития экономики при налогообложении физических лиц. По физическим лицам государство может устанавливать прогрессивную шкалу по ставкам налогообложения от нуля до 80-90 % в зависимости от уровня дохода налогоплательщика, без особых последствий для совокупного спроса населения и уровня его жизни.

3.Налоговая политика в современных экономических условиях все больше приобретает черты инструмента развития с сохранением одновременно фискальной и распределительной функции по физическим лицам и использования прибыли юридических лиц в основном на развитие путем придания ей целевых функций, т.е. направление ее на инвестиционную деятельность.

4.Инвестиционная деятельность в большинстве развитых стран все в большей степени становится прерогативой государства, осуществляемой не непосредственно, а косвенно, финансируя ее с помощью целевых налоговых льгот через бюджет.

5.С существенным увеличением целевых налоговых льгот со стороны государства, налоговая система распалась на две сферы с совершенно разными функциональными задачами.

Через первую сферу государство изымает определенную часть общественного продукта в целях формирования бюджета, через вторую - наоборот, посредством налоговых льгот, предоставляет предпринимателям возможность сократить это изъятие, при условии выполнения ими задач, поставленных государством, прежде всего по инвестиционной деятельности.

Существование таких разнонаправленных и одновременно тесно взаимодействующих друг с другом сфер налогообложения, заставляет по новому взглянуть на уровень ставок по налогу на прибыль.

В этих условия государству становится выгоднее не снижать налоговую ставку по прибыли в целях стимулирования инвестиционной деятельности, а сохранять ее на довольно высоком уровне и не для того, чтобы собрать больше налогов, а потому что она в этом случае начинает проявлять себя как более сильный стимул, чтобы освободиться от этого налога. При этом, освобождаясь от налога на прибыль, предприниматели одновременно становятся «должниками» государства по инвестициям.

6. Инвестиции в современной экономике перестали быть продуктом сбережений, начальный импульс им теперь задает государство своей политикой налогообложения и стимулирования инвестиционной деятельности. «Топливом» же для проведения активной политики по стимулированию инвестиционной деятельности служат налоги, собираемые с физических лиц.

7. В силу изменившихся обстоятельств воспроизводства жизни общества, когда в расходах на его жизнеобеспечение около половины совокупного продукта приходится на общественные блага, а инвестиционная деятельность стала осуществляться за счет сокращения поступлений по налогам, т. е. за счет бюджета государства, то в этой связи, отпадает необходимость оставлять у физических лиц избыточные денежные средства.

8.Избыточное количество денежных средств у состоятельной части общества и относительное уменьшение доходов основной массы населения, с одной стороны, в постоянном режиме создают «пузыри» и способствуют виртуализации экономики, основанной на отрыве реальной стоимости активов от их рыночной стоимости, с другой стороны, способствуют массовому распространению покупок за заемные средства, под которыми часто нет реального экономического обеспечения. В условиях любого сбоя в экономике это приводит к кризису финансовой и экономической жизни страны.

9.Налоговая политика, используемая в некоторых странах не по своему прямому назначению - на развитие экономики и общества, а для покупки голосов во время выборов или перераспределения доходов в пользу состоятельных слоев общества и верхушки корпоративного сектора, в долгосрочном плане приводит к кризисным явлениям в экономике, постепенной ее деградации, а вместе с ней и общества.

10.Рассмотрение налоговой нагрузки раздельно по двум основным группам налогоплательщиков - юридическим и физическим лицам показало, что налоговая нагрузка в динамике за длительный период в промышленно развитых странах снижается как по юридическим, так и по физическим лицам, при одновременном росте доли налогов в ВВП.

11.Увеличение доли налогов в ВВП, когда основные поступления по ним падают на физические лица, свидетельствует не о росте налоговой нагрузки на экономику, а о повышении эффективности ее функционирования. Низкая доля налогов в ВВП - это скорее не достоинство, а недостаток, который указывает на низкий уровень доходов населения, когда основная масса налогов вынужденно собирается с юридических лиц. Данное обстоятельство является тормозом развития экономики.

12.Проведенный анализ изменений в налогообложении развитых стран за последние десятилетия показал, что в мире постепенно, пока стихийно начал складываться алгоритм эффективного налогообложения и использования налоговых поступлений. Страны, берущие на вооружение этот алгоритм, показывают наиболее высокие темпы экономического развития и повышения жизненного уровня населения. К таким странам можно отнести Швецию, Австрию, Финляндию, Данию. Норвегию и некоторые другие.