Анализ расходов предприятия

29

Министерство Образования, Науки, Молодежи и Спорта.

Курсовая работа

по анализу финансово-хозяйственной деятельности на тему:

«Расходы предприятия»

Кишинев 2008 год

Содержание

Введение

I Глава. Сущность, цели и основные источники информации для анализа расходов

1.1 Понятие расходов и задачи их анализа

1.2 Анализ структуры и динамики расходов по видам деятельности

1.3 Анализ расходов периода

II Глава. Факторный анализ расходов

2.1 Анализ расходов на 1 лей дохода от продаж

2.2 Анализ коммерческих расходов

2.3 Анализ общих административных и других операционных расходов

Заключение

Введение

Важную роль в обеспечении повышения эффективности производства играет экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия, являющийся составной частью экономических методов управления. Анализ является базой планирования, средством оценки качества планирования и выполнения плана.

Анализом хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и приемов, посредством которых изучается экономика предприятия, выявляются резервы производства на основе учетных и отчетных данных, разрабатываются пути их наиболее эффективного использования.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Как видно из определения, экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объединений, других подразделений и конечными производственно-финансовыми результатами их деятельности. Экономика предприятий изучается при этом не только в динамике, но и в статике.

В определении указывается, что предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате воздействия субъективных (внутренних) факторов. Их влиянию на хозяйственную деятельность в ходе анализа уделяется самое пристальное внимание.

Содержанием экономического анализа является комплексное изучение производственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки достигнутых результатов и разработки мероприятий по дальнейшему повышению эффективности хозяйствования.

В условиях рыночной экономики получение максимальных доходов с минимальными затратами и расходами является главной целью каждого экономического агента.

С внедрением новой системы бухгалтерского учета основанной на НСБУ, существенно изменилось содержание понятия расходов, а также критерии их классификации.

Расходы, в отличие от затрат, появляются в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия и не связаны непосредственно с производственным процессом. Они отражаются в Отчете о финансовых результатах и вычитаются из доходов от различных деятельностей предприятия при определении прибыли (убытка) отчетного периода.

Основными задачами анализа расходов предприятия являются:

· общая оценка расходов, а также их структура;

· оценка расходов на 1 лей продукции и факторов, влияющих на их изменение;

· выявление внутренних резервов по снижению уровня расходов в будущем и разработка конкретных мер по вовлечению выявленных резервов в жизнь предприятия.

В данной работе проведен анализ расходов предприятия S.R.L. «Lutart-Com». Предприятие было зарегистрировано Государственной Регистрационной палатой 09.06.05 года за номером 1005600025926, серия MD, номер 0027398, по адресу - город Кишинев, улица Костюжень 14/2. Уставный капитал, зарегистрированный Государственной регистрационной палатой, составил 5400 леев.

Основной деятельностью предприятия S.R.L. «Lutart-Com». является импорт, размещение и продажа систем кондиционирования, вентиляции, отопления, а также предприятие предоставляет сервисные услуги по проектированию, поставке и монтажа реализуемой продукции. Предприятие в основном выполняет индивидуальные заказы, и работает с каждым клиентом в отдельности.

Данные для проведения анализа расходов предприятия были взяты из Отчета финансовой деятельности предприятия, Приложение №5.

I Глава. Сущность, цели и основные источники информации для анализа расходов

1.1 Понятие расходов и задачи их анализа

Учет расходов предприятия является одним из наиболее важных и трудоемких участков бухгалтерского учета предприятия. На данном участке формируются показатели как управленческого учета, так и финансового учета. В достоверности и современности расчета этих показателей заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи учетной информации.

Состав расходов, порядок их измерения и признания определяются положениями Концептуальных основ подготовки и представления финансовых отчетов и НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия».

В НСБУ 3 состав расходов приведен по видам деятельности отдельного предприятия (операционная, инвестиционная, финансовая) и по чрезвычайным событиям.

Официальным определением расходов является уменьшение или другое расходование активов предприятия, либо возникновение обязательств в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления деятельности данного предприятия. Другими словами - это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности предприятия и служат для получения соответствующих доходов.

Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент в целях повышения эффективности работы предприятия.

Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

Расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих первичных документов:

· Расходная накладная;

· Путевой лист;

· Товаротранспортная накладная;

· Налоговая накладная;

· Табель учета рабочего времени;

· Справка бухгалтерии др.

1.2 Анализ структуры и динамики расходов по видам деятельности

В соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета все расходы предприятия группируются по следующим видам деятельности:

· Операционная,

· Инвестиционная,

· Финансовая,

· Чрезвычайные убытки.

Расходы операционной деятельности включают:

· Себестоимость продаж,

· Расходы периода.

На предприятиях себестоимость продаж отражает фактическую себестоимость проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Другими словами, она состоит из прямых и косвенных производственных затрат, относящихся к проданной продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

В конце отчетного периода себестоимость продаж отражается по строке 20 Отчета о финансовых результатах и отнимается из полученного дохода от продаж при определении прибыли предприятия.

В то же время в подпункте 1.2 Приложения №5 к Отчету о финансовых результатах общая себестоимость продаж состоит из следующих элементов:

· проданной конечной продукции;

· проданных товаров;

· выполненных работ и оказанных услуг.

Расходы периода включают:

· коммерческие расходы;

· общие и административные расходы;

· другие операционные расходы;

Согласно НСБУ 3 коммерческие расходы по содержанию - это расходы, связанные с продажей готовой продукции, товаров и выполненных работ.

Общие и административные расходы - это расходы по обслуживанию, а также по управлению предприятием в целом.

Другие операционные расходы - это расходы от реализации других текущих активов (за исключением готовой продукции, работ и услуг), расходы по текущей аренде, по выплате процентов за кредиты и займы, расходы в виде уплаченных штрафов, пени, неустойки и других видов санкций.

Развернутый состав расходов периода отражается в подпунктах 1.4 «Коммерческие расходы», 1.5 «Общие и административные расходы» Приложения №5 к Отчету о финансовых результатах.

В аналитической практике помимо расходов операционной деятельности используются расходы и неоперационной деятельности.

В их состав входят:

· расходы, связанные с инвестиционной деятельностью;

· расходы, связанные с финансовой деятельностью;

· чрезвычайные убытки.

Первая группа расходов неоперационной деятельности связана с выбытием долгосрочных активов, их переоценкой по операциям с долгосрочными ценными бумагами и др.

Вторая группа расходов связана с изменением величины и структуры собственного капитала, а также займов и кредитов предприятия - таких, как оплата по дивидендам, оплата по финансовой аренде, разница отрицательного валютного курса и др.

Третья группа - чрезвычайные убытки, не связанные с финансово-экономической деятельностью предприятия; это убытки, понесенные из-за природных катаклизмов, политических конфликтов, изменения законодательной базы страны и др.

Состав расходов неоперационной деятельности отражается в подпунктах 2.2 «Расходы, связанные с инвестиционной деятельностью» вышеуказанного Приложения. Чрезвычайные убытки там же в гл. 4 «Чрезвычайный результат».

Анализ расходов предприятия начинается с рассмотрения их структуры в динамике на основе данных Приложения №5 к Отчету о финансовых результатах в аналитической таблице (см. табл. №1).

На первом этапе анализа:

· Рассчитывается удельный вес каждого раздела в общей сумме расходов предприятия;

· Определяется абсолютное и относительное отклонение по каждому разделу в отдельности;

· Выявляется удельный вес раздела, который преобладает в структуре общих расходов предприятия.

Таблица №1.

Анализ структуры расходов предприятия по видам деятельности в динамике.

Показатели	Предыдущий год 2005	Отчетный год 2006	Отклонение(+;-)
	Сумма, леи	У/вес, %	Сумма, леи	У/вес, %	леи	%
A	1	2	3	4	5(гр.3-гр.1)	6(гр.4-гр.2)
Расходы операц. деят-ти- всего, в т.ч.: 1.1 себест. продаж 1.2 коммер. расходы 1.3 общ. и админ. р-ы 1.4 др. опер. расходы	12101013,0 12061368,0 13102,0 24035,00 2508,00	99,93 99,7 0,10 ,20 0,02	20405505,0 20289723,0 24470,0 74036,0 17276,00	99,76 99,4 0,12 0,36 0,09	+8304492,0 +8228355,0 +11368,0 +50001,0 +14768,00	-0,17 +0,3 -0,02 +0,16 +0,07
2. Расходы, связанные с инвест. д-ю	-	-	-	-	-	-
3. Расходы, связанные с фин. д-ю	8640,00	0,07	48476,00	0,24	+39836,00	+0,17
4. Чрезвыч. убытки	-	-	-	-	-	-
5. Итого расходов (ст1+ст2+ст3+ст4)	12109653,0	100	20453981,00	100	+8344328,00	X

Исходя из полученных расчетов видно, что на анализируемом предприятии наметилась тенденция к увеличению общих расходов по сравнению с предыдущим годом с 12109653,0 до 20453981,0 леев, или на 8344328,0 лея(68,9%). Это отклонение обусловлено увеличением расходов операционной деятельности в целом на 8304492,0 лея и увеличением расходов, связанных с финансовой деятельностью на 39836,00 лея. В то же время, в отчетном году удельный вес расходов от операционной деятельности в общей сумме расходов уменьшился на 0,17%, а удельный вес расходов, связанных с финансовой деятельностью, увеличился на 0,17%.

На общее увеличение расходов от операционной деятельности повлияло значительное увеличение расходов, связанных с себестоимостью продаж, которые в отчетном году составили 20289723,00, что на 8228355,00 (68,22%) больше чем в прошлом году; удельный вес в общем суме операционных расходов снизился на 0,30%

Одновременно с этим, расходы, связанные с финансовой деятельностью возросли на 39836,00 лея или на 82,18% по сравнению с прошлым периодом.

Чрезвычайных убытков на предприятии выявлено не было.

Следует отметить, что для более объективной оценки выявленных отклонений необходимо обеспечить дальнейшее рассмотрение соответствующих расходов по каждой группе в отдельности, включая их постатейное содержание и причины, которые спровоцировали эти отклонения.

1.3 Анализ расходов периода

Согласно НСБУ3 расходы периода относятся к группе расходов операционной деятельности и охватывают:

· Коммерческие расходы;

· Общие и административные расходы;

· Другие операционные расходы.

Необходимость углубленного изучения расходов периода обусловлена важной ролью указанных расходов в определении финансового результата по итогам операционной деятельности. Их рассмотрение осуществляется на основе данных из Приложения №5 к Отчету о финансовых результатах, где соответствующие расходы дифференцированы по статьям расходов в отдельности.

Анализ расходов периода начинается с общей оценки их изменения в динамике. Для этого необходимо произвести следующие расчеты в аналитической таблице.

Таблица №2.

Общая оценка расходов периода в динамике.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение
	Сумма, леи	У/вес, %	Сумма, леи	У/вес, %	леи	%
А	1	2	3	4	5(гр3-гр1)	6(гр4-гр2)
1. Комм-ие расходы.	13102,00	33,05	24470,00	21,13	+11368,00	-11,92
2. Общие и админ. р-ы.	24035,00	60,63	74036,00	63,94	+50001,00	+3,31
3. Другие операц.р-ы.	2508	6,32	17276,00	14,92	+14768,00	+8,6
4. Расходы периода (стр1+стр2+стр3)	39645,00	100	115782,00	100	76137,00	Х

Из полученных расчетов видно, что на анализируемом предприятии в течение отчетного года были зарегистрированы расходы периода в сумме 115782,0 лея, что превысило сумму расходов периода в предыдущем году 76137,00 леев.

На это увеличение суммы расходов периода повлияли следующие изменения:

Во-первых, увеличение коммерческих расходов на 11368,00 или на 86,76% леев по отношению к предыдущему году. Но следует отметить, что их удельный вес в общей сумме расходов за период снизился на 11,92%

Во-вторых, увеличение общих административных расходов на 50001,00 леев или на 108,0%;удельный вес которых снизился на 3,31%, а также увеличение других операционных расходов на 14768 леев. Если же говорить об удельных весах других операционных расходов, то их вес в общей сумме расходов периода увеличился на 8,6% по отношению к прошлому году.

Рассматривая структуру расходов периода, можно отметить, что наибольший удельный вес составляют общие и административные расходы. В течение отчетного периода он изменился с 60,63%до 63,94%.

Несмотря на то, что был проведен общий анализ расходов периода, возникает необходимость углубленного изучения каждой группы расходов в отдельности для выявления возможностей снижения этих расходов в будущем, так как такой анализ является недостаточным и характеризует ситуацию только в обобщенном виде.

II Глава. Факторный анализ расходов

2.1 Анализ расходов на 1 лей дохода от продаж

Поскольку себестоимость продаж занимает существенный удельный вес в структуре расходов операционной деятельности предприятия, на следующем этапе анализа рассматривается влияние факторов, которые способствовали отклонению себестоимости на 1 лей дохода от продаж, а именно:

· Изменения структуры и ассортимента проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

· Изменения уровня затрат на единицу проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

· Изменения цены единицы проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Для обеспечения достоверности полученных результатов при расчете влияния указанных факторов на отклонение себестоимости на 1 лей дохода от продаж в условиях новой бухгалтерской системы необходимо обеспечить дополнительную обработку используемой информации в процессе анализа. Так, следует осуществить перерасчет дохода от продаж и себестоимости этих продаж, достигнутых в отчетном периоде, с учетом условий деятельности, характерных для базы сравнения. Этот этап аналитической работы можно осуществить посредством нескольких методов расчета, а именно:

· аналитического,

· синтетического,

· комбинированного.

Как правило, пересчет, осуществляемый аналитическим методом, что предполагает умножение количества фактически проданной продукции в отчетном периоде на себестоимость и цену единицы проданной продукции базового периода, является самым достоверным.

Синтетический метод предусматривает корректировку дохода от продаж и себестоимости продаж, отраженных с строках 010 и 020 Отчета о финансовых результатах на основе поправочных коэффициентов, которые предварительно определяются путем использования нескольких вариантов расчета. Полученные результаты являются менее достоверными, однако они могут применяться в случаях, когда нет достаточной информации по этому разделу анализа.

Если аналитический пересчет является достаточно объемным, так как анализируемое предприятие располагает широким ассортиментом произведенной продукции, предлагается использовать метод комбинированного пересчета, который предусматривает, что 55-60% дохода от продаж и себестоимости продаж пересчитываются аналитическим методом, а остальная часть - синтетическим.

Темп роста в динамике по разделу «Другие изделия и услуги» рассчитывается следующим образом:

Сумма фактической себестоимости в отчетном году делится на сумму себестоимости предыдущего года, результат записывается в процентах ((2028972,3/964909,44)*100%=210,28%). Далее рассчитывается темп роста в динамике по общей себестоимости продаж ((20289723/12061368)*100%=168,22%). Для раздела «Другие изделия и услуги» рассчитывается поправочный коэффициент (210,28/168,22=1,25). Затем определяется пересчитанная себестоимость по разделу «Другие изделия и услуги» (964909,44*1,25=1206136,8). Чтобы определить общую себестоимость продаж по разделу «Другие изделия и услуги», необходимо просуммировать все полученные результаты по графе 8 по каждому разделу в отдельности. На предприятии S.R.L. «Lutart-Com» общая себестоимость продаж по разделу «Другие изделия и услуги»( пересчитанные) составила 13620100.85 леев.

Такие же расчеты осуществляются и по доходу от продаж в графе 11 по разделу «Другие изделия и услуги». В результате общая пересчитанная сумма дохода от продаж равна 13708002.16 леев.

Для перехода к факторному анализу себестоимости на 1 лей дохода от продаж, необходимо соответствующую информацию из таблицы №3 перенести в другую таблицу (см. Таблица №4).

Таблица №4.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости на 1 лей дохода от продаж.

Показатели	Предыдущий год.	Отчетный год.
А	1	2
1. Доход от чистых продаж, леи	12138872.00	20365004.00
2. Себестоимость продаж, леи
3. Доход от продаж отчетного года, пересчитанный: 3.1. по себестоимости продаж предыдущего года (пересчитанная себестоимость продаж) 3.2. по цене продаж предыдущего года (пересчитанный доход от продаж)		13620100.85 13708002.16
4. Себестоимость на 1 лей дохода от продаж, бань ((стр.2/стр.1)*100)	99.36	99.63

Чтобы провести факторный анализ себестоимости на 1 лей дохода от продаж, необходимо дополнительно определить:

· себестоимость на 1 лей дохода от продаж (пересчет 1)-

(13620100.85/13708002.16)*100=99.35 баня;

· себестоимость на 1 лей дохода от продаж (пересчет 2)-

(20289723.00/13708002.16)*100=148 баня.

После осуществления всех необходимых расчетов получена следующая информация:

в банях:

Предыдущий год	Пересчет 1	Пересчет 2	Отчетный год
99.36	99.35	148.00	99.63

Из полученных результатов видно, что на анализируемом предприятии себестоимость на 1 лей дохода от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 0.27 баня. Это отклонение было получено за счет влияния следующих трех факторов:

А) изменение структуры и ассортимента проданной продукции и оказанных услуг, которое способствовало снижению результативного показателя на 0,01 баня (99,35-99,36);

Б) изменение уровня затрат на единицу проданной продукции и оказанных услуг, которое способствовало увеличению результативного показателя на 48,65 баня (148,00-99,35);

В) изменение цены единицы проданной продукции и оказанных услуг, которое способствовало уменьшению результативного показателя на 48,37 баня (99,63-148,00).

В результате, такое изменение всех факторов привело к увеличению результативного показателя в отчетном году на 0,27 баня по сравнению с предыдущем годом.

Баланс влияния факторов составляет:

(-0,01)+(48,65)+(-48,37)=0,27

Результаты факторного анализа дают основание считать, что из трех указанных факторов, влияющих на изменение себестоимости на 1 лей дохода от продаж, положительно повлияли факторы «а» и «в» и отрицательно - фактор «б».

Внутренний резерв дальнейшего снижения себестоимости на 1 лей дохода от продаж составит 48,65 баня.

2.2 Анализ коммерческих расходов

Коммерческие расходы делятся на:

· условно-переменные расходы, которые изменяются вместе

с изменением объема проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

· условно-постоянные расходы, которые не зависят от

изменения объема продаж и остаются постоянными.

На первом этапе анализа рассматривается изменение коммерческих расходов в динамике или по сравнению с расчетным уровнем, исходя из их классификации на условно переменные и условно постоянные расходы.

Таблица№5.

Общая оценка изменения коммерческих расходов в динамике.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение
	Сумма, леи	У/вес, %	Сумма, леи	У/вес, %	леи	%
А	1	2	3	4	5(гр3-гр1)	6(гр4-гр2)
1.Коммерческие расходы - всего, в том числе: 1.1. расходы условно переменные 1.2. расходы условно постоянные	13102,00 13102,00 _	100 100 -	24470,00 24470,00 -	100 - 100 -	+11368,00 +11368,00 -	- - -

Исходя из полученных данных, можно сказать о том, что коммерческие расходы повысились по сравнению с предыдущим годом на 11368,00 леев за счет повышения влияния условно переменных коммерческих расходов на эту же сумму или на 112,53%.

Анализ структуры этих расходов показывает, что условно переменные расходы являются для предприятия единственными коммерческими расходами, как в прошлом периоде, так и в отчетном году; удельный вес которых составил 100% .Для более эффективной оценки выявленных отклонений, необходимо провести более углубленный анализ условно переменных коммерческих расходов.

В процессе анализа условно переменных коммерческих расходов учитывается тот факт, что общая сумма этих расходов зависит от объема проданной продукции и оказанных услуг предприятием.

УКп.р.=(ДП*Уп.р)/100,

где УКп.р - сумма условно переменных коммерческих расходов;

ДП - доход от продаж;

Уп.р - относительный уровень условно переменных коммерческих расходов на 1 лей дохода от продаж.

Исходя из этого соотношения, можно сказать, что на условно переменные коммерческие расходы влияют следующие два фактора:

1) изменение дохода от продаж;

2) изменение относительного уровня этих расходов на 1 лей дохода от продаж.

Изменение условно переменных коммерческих расходов под влиянием первого фактора определяется как производное изменения дохода от продаж и относительного уровня этих расходов на 1 лей дохода от продаж из базового периода. А изменение условно переменных коммерческих расходов под влиянием второго фактора определяется как производное изменения относительного уровня этих расходов на 1 лей дохода от продаж и объема дохода от продаж из отчетного периода. Расчет и оценка указанных факторов осуществляется на основе данных, указанных в таблице (см. Таблица №6).

Таблица №6.

Исходные данные для факторного анализа условно переменных коммерческих расходов в динамике.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение(+;-)
А	1	2	3(гр2-гр1)
1. Условно переменные коммерческие расходы - всего, леи	13102.00	24470.00	+11368.00
2. Доход от продаж, леи	12138872.00	20365004.00	8226132.00
3. Относительный уровень условно переменных расходов на 1 лей дохода от продаж, пунктов (стр1:стр2)*100	0.108	0.1201	+0.0122

Из полученных данных следует, что на анализируемом предприятии «» общая сумма условно переменных коммерческих расходов повысилась по сравнению с предыдущим годом на 11368,00 леев, что обусловлено влиянием следующих факторов:

1) изменение дохода от продаж, которое способствовало

увеличению результативного показателя на 8884,22лея

(+8226132,00* 0,108/100).

2) Изменение относительного уровня условно переменных

коммерческих расходов на 1 лей дохода от продаж, которое способствовало снижению результативного показателя на 2484,5 леев (20365004,00*0,0122/100).

Увеличение условно переменных коммерческих расходов под влиянием этого фактора оценивается отрицательно.

Баланс влияния факторов составляет:

( 8884)+( 2484 )=11368.

На следующем этапе анализа рассматриваются условно постоянные коммерческие расходы.

Как правило, общая сумма расходов зависит не от дохода от продаж, а от размера коммерческих сетей, мощности продаж, технической оснащенности и организационной структуры Отдела по маркетингу предприятия или специализированных коммерческих структур и др.

В процессе анализа этих расходов оцениваются:

· Изменение их общей суммы;

· Изменение относительного уровня условно постоянных коммерческих расходов на 1 лей дохода от продаж.

Одновременно на относительный уровень постоянных коммерческих расходов влияют такие 2 фактора, как:

1) изменение дохода от продаж;

2) изменение общей величины постоянных коммерческих расходов.

Последний этап анализа коммерческих расходов предусматривает изучение каждой статьи расходов на основе данных из Приложения №5 к Отчету о финансовых результатах.

С точки зрения содержания этот анализ осуществляется в динамике или по сравнению с расчетным уровнем, при этом учитываются возможности выявления всех внутренних резервов по снижению данных расходов в будущем.

Для условно переменных коммерческих расходов в качестве внутренних резервов засчитываются выявленные перерасходы по соответствующим статьям как разница между фактической суммой условно переменных коммерческих расходов и базовой суммой этих расходов, пересчитанной на фактический доход от продаж текущего отчетного периода.

2.3. Анализ общих административных и других операционных расходов

Существенная роль в составе расходов периода принадлежит общим и административным расходам. Их величина обусловлена организационной структурой административного аппарата и формами управления и обслуживания предприятий на местах.

Как правило, общие и административные расходы не зависят прямо от объема продаж, но их следует поддерживать на таком уровне, который способствовал бы обеспечению их функций на предприятии. Условием оперативного контроля может служить ситуация, при которой темп роста дохода от продаж должен превышать темп роста общих и административных расходов.

Важным источником, отражающим динамику изменения общих и административных расходов, может служить анализ обобщающего синтетического показателя «Общие и административные расходы на 1 лей дохода от продаж», который определяется как соотношение между общими и административными расходами в целом и доходом от продаж, полученным в отчетном периоде. Для этого этапа анализа используется следующая аналитическая таблица.

Таблица №8.

Анализ общих и административных расходов на 1 лей дохода от продаж в динамике.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+;-)
А	1	2	3(гр2-гр1)
1. Общие и административные расходы - всего, леи	24035,00	74036,00	+50001,00
2. Доход от продаж, леи	12138872,00	20365004,00	+8226132,00
3. Общие и административные расходы на 1 лей дохода от продаж в банях [(стр1/стр2)*100]	0,1980	0,3635	0,1655

Из полученных данных следует, что на анализируемом предприятии общие и административные расходы на 1 лей дохода от продаж повысились по сравнению с предыдущим годом на 0,1655 баня, одновременно с этим повысились и доходы от продаж. Отмеченная ситуация доказывает, что на предприятии в течение отчетного года соблюдалась обоснованная связь между изменением общих и административных расходов в целом и изменением дохода от продаж.

Тенденцию изменения общих и административных расходов можно рассматривать не только в общих чертах, но и по каждой статье расходов, учитывая содержание и структуру указанных расходов на анализируемом предприятии.

Это исследование можно осуществить в динамике или по сравнению с расчетным уровнем, взяв за основу данные из Приложения №5 к Отчету о финансовых результатах. В процессе анализа составляется аналитическая таблица.

Таблица №9.

Анализ состава и структуры общих и административных расходов в динамике.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+;-)
	Сумма, леи	У/вес, %	Сумма, леи	У/вес,5	леи	%
А	1	2	3	4	5(гр3-гр1)	6(гр4 - гр 2)
1.Общие и административные расходы - всего, в том числе: 1.1. износ основных средств 1.2. содержание основных средств 1.3. содержание административного и управленческого персонала 1.4. налоги, сборы и платежи 1.5. командировочные расходы 1.6. представительские расходы 1.7. прочие общие и административные расходы.	24035,00 - - 17981,00 1160,00 - - 4894,00	100 - - 74,81 4,83 - - 20,36	74036,00 - - 37485,00 2240,00 - - 34311,00	100 - - 50,63 3,03 - - 46,34	+50001,00 - - +19504,00 +1080,00 - - +29417,00	х - - -24,18 -1,8 - - +25,98

Из таблицы №8 следует, что на предприятии «Lutart-Com» сумма общих и административных расходов увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 50001.00леев. Это отклонение обусловлено отрицательным влиянием перерасходов, допущенных по налогам, сборам и платежам, но следует отметить, что их удельный вес снизился на 1,8% по сравнению с прошлым годом; также увеличились расходы на содержанию административного и управленческого персонала; и прочим административным расходам. Общая сумма перерасходов, допущенных анализируемым предприятием по этим статьям, по сравнению с предыдущим годом составляет 50001,00 леев.

В то же время наблюдается значительное снижение удельного веса расходов, связанных с содержанием административного и управленческого персонала, которые снизились на 24,18%, способствовало сокращению данного результативного показателя.

Анализ структуры общих и административных расходов показывает, что основной удельный вес приходится на расходы, связанные с прочими общими и административными расходами которые на протяжении отчетного года увеличились по сравнению с предыдущим годом на 29417 леев, а удельный вес составил 46,34, что на 25,98% выше уровня прошлого года.

Проведенный анализ позволяет отметить, что данное предприятие располагает внутренними резервами по дальнейшему снижению общих и административных расходов. Однако для выявления причин, которые спровоцировали допущенные перерасходы, как и обоснованное увеличение этих расходов, необходимо осуществить их сравнение не только в динамике, но и с данными сметы общих и административных расходов, утвержденной для текущего отчетного года, где каждая статья находит свое отражение в расшифрованном виде отдельно.

Согласно НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» расходы, которые не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным расходам, включены в группу других операционных расходов.

Как правило, на большинстве предприятий на местах эти расходы включают:

· расходы по реализации других текущих активов, за исключением готовой продукции (работ и услуг) и товаров;

· расходы по текущей аренде;

· расходы в виде уплаченных штрафов, пени, неустойки и других видов санкций;

· прочие операционные расходы.

В Приложении №5 к Отчету о финансовых результатах общая сумма указанных расходов представлена в развернутой форме по данным, характерным для анализируемого предприятия.

Несмотря на то, что и состав, и величина операционных расходов не зависят от объема продаж, анализ этих расходов начинается с рассмотрения их изменений на 1 лей дохода от продаж в динамике или по сравнению с расчетным уровнем.

Таблица №10.

Анализ других операционных расходов на 1 лей дохода от продаж в динамике.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение
А	1	2	3(гр2-гр1)
1. Другие операционные расходы - всего, леи	2508,00	17276,00	+14768,00
2. Доход от продаж, леи	12138872,00	20365004,00	+8226132,00
3. Другие операционные расходы на 1 лей дохода от продаж, в банях [(стр1/стр2)*100]	0,021	0,085	0,064

Из полученных расчетов видно, что на анализируемом предприятии наметилась отрицательная тенденция к увеличению других операционных расходов не только в целом, но и на 1 лей дохода от продаж. Так, по сравнению с предыдущим годом общая сумма других операционных расходов увеличилась на 14768,00 леев, а на 1 лей дохода от продаж - соответственно на 0,064 баня.

На следующем этапе помимо общей оценки тенденции изменения других операционных расходов анализа необходимо обеспечить анализ состава и структуры этих расходов на основе данных из Приложения №5. Для этого используется следующая аналитическая таблица.

Таблица№11.

Анализ состава и структуры других операционных расходов в динамике.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение
	Сумма, леи	У/вес, %	Сумма, леи	У/вес, %	леи	%
А	1	2	3	4	5(гр3-гр1)	6(гр4-гр2)
1.Другие операционные расходы - всего, в том числе: 1.1. от реализации других текущих активов 1.2. по текущей аренде 1.3. в виде уплаченных штрафов, пени неустойки и других видов санкций 1.4. расходы по процентам за кредиты 1.5. нераспределенные косвенные производственные расходы 1.6. прочие операционные расходы	2508,00 8,00 2500,00	100 0,32 99,68	17276,00 713,00 16563,00	100 4,13 95,87	+14768,00 +705,00 +14063,00	Х +3,81 -3,81

Из полученных данных следует, что общая сумма других операционных расходов увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 14768 леев. Это отклонение обусловлено увеличением расходов, связанных с расходами в виде штрафов, пени, неустойки и других видов санкций, сумма которых в отчетном году составила 713,00 леев, что на 705,00 леев больше чем в предыдущий период; также увеличился их удельный вес в сумме всех других операционных расходов предприятия с 0,32% до 4,13%. Анализ структуры других операционных расходов показывает, что основной удельный вес приходится на расходы прочие операционные расходы , сумма которых увеличилась на14063,00леев по сравнению с прошлым годом; удельный вес снизился с 99,68% до 95,87%.

Данная ситуация свидетельствует о том, что управление этими расходами осуществляется нерационально. Они могли быть ниже, если бы анализируемое предприятие своевременно выполнило свои обязательства по отношению к кредиторам, или брало бы кредиты под более низкие проценты.

В то же время, можно сказать, что данное предприятие располагает внутренними резервами по дальнейшему снижению указанных расходов на основе определенных мер, необходимых для своевременного выявления и предупреждения неоправданных расходов.

Заключение

В данной работе был проведен анализ структуры расходов предприятия S.R.L. «Lutart-Com» по видам деятельности.

Был проведен анализ структуры и динамики расходов, анализ расходов периода. Проведение этих анализов показало, что на анализируемом предприятии наметилась тенденция к увеличению общих расходов по сравнению с предыдущим годом с 12109653,00 до 20453981,00 леев, или на 8344328,00 лея. Это отклонение обусловлено увеличение расходов операционной деятельности. На общее увеличение расходов от операционной деятельности повлияло значительное увеличение расходов, связанных с себестоимостью продаж.

Также был проведен факторный анализ расходов предприятия. После проведения анализа расходов на 1 лей дохода от продаж было выявлено, что на анализируемом предприятии себестоимость на 1 лей дохода от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 0,27 баня. Внутренний резерв дальнейшего снижения себестоимости на 1 лей дохода от продаж составит 48,32 баня.

Факторный анализ коммерческих расходов показал, что коммерческие расходы так же увеличились по сравнению с предыдущим годом на 11368 леев за счет положительного влияния условно переменных расходов. Как правило, общая сумма этих расходов зависит не от дохода от продаж, а от размера коммерческих сетей, мощности продаж, технической оснащенности и организационной структуры Отдела по маркетингу предприятия или специализированных коммерческих структур и др. Из полученных данных следует, что на анализируемом предприятии «Lutart-Com» общая сумма условно переменных коммерческих расходов увеличилась, а также по сравнению с предыдущим годом повысился относительный уровень условно постоянных коммерческих расходов на 1 лей дохода от продаж.

Существенная роль в составе расходов периода принадлежит общим и административным расходам. Их величина обусловлена организационной структурой административного аппарата и формами управления и обслуживания предприятий на местах.

Важным источником, отражающим динамику изменения общих и административных расходов, послужил анализ обобщающего синтетического показателя «Общие и административные расходы на 1 лей дохода от продаж», который определяется как соотношение между общими и административными расходами в целом и доходом от продаж, полученным в отчетном периоде. Этот анализ показал, что на анализируемом предприятии общие и административные расходы на 1 лей дохода от продаж повысился по сравнению с предыдущим годом на 0,1655 баня. Отмеченная ситуация доказывает, что на предприятии в течение отчетного года соблюдалась обоснованная связь между изменением общих и административных расходов в целом и изменением дохода от продаж.

Анализ состава и структуры общих и административных расходов в динамике показал, что на предприятии «Lutart-Com» сумма общих и административных расходов увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 50001.00 леев. Это отклонение обусловлено отрицательным влиянием перерасходов, допущенных по расходам по налогам, сборам и платежам, по содержанию административного и управленческого персонала и прочим административным расходам. Проведенный анализ позволяет отметить, что данное предприятии располагает внутренними резервами по дальнейшему снижению общих и административных расходов.

Из проведенного анализа состава и структуры других операционных расходов в динамике видно, что общая сумма других операционных расходов увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 14768.00 леев. Анализ структуры других операционных расходов показывает, что основной удельный вес приходится на прочие операционные расходы. Данная ситуация свидетельствует о том, что управление этими расходами осуществляется нерационально.

В целом, предприятие работает эффективно, так как проведенный анализ является удовлетворительным и у предприятия есть все возможности изменить еще в более лучшую сторону свою финансово-хозяйственную деятельность.