25

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему «Налоговая система в Российской Федерации»

Введение

Необходимость налогов предопределена комплексом объективных факторов развития человеческого общества, факторов экономического и социального характера. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.

Налоги являются главной статьей бюджетных доходов государства. Денежные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства. Налоговая система Российской Федерации, как государства с рыночной экономикой, в настоящее время находится в процессе формирования, в связи с чем, ежегодно вносятся изменения и дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Только посредством оптимальной системы налогообложения государство сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

В условиях, когда доходы государства более чем на две трети покрываются за счет поступлений от налогов и сборов, формирование совершенной и эффективной налоговой системы является важнейшей задачей государства и его органов. Соколов Д.В. Институциональные аспекты правового регулирования налоговой системы Российской Федерации// «Налоги», №2, 2006.

Государственное регулирование налоговой системы представляет для Российского государства принципиально новое направление деятельности, в связи с чем реформирование существующей налоговой системы РФ продолжается.

В реферате раскрыта сущность и роль налогов, рассмотрена действующая налоговая система на современном этапе развития Российской Федерации (далее - РФ) и пути ее реформирования.

Тема работы актуальна сегодня в связи с тем, что современная налоговая система России не является оптимальной и требует дальнейшего реформирования.

1. Налоги как метод мобилизации доходов в условиях рыночной экономики

Налоги возникли в далёкой древности вместе с появлением государства.

Налоги, как определяет Налоговый Кодекс Российской Федерации (ст. 8) - это обязательные, индивидуальные, безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Государство без налогов не может существовать, так как они являются главным методом мобилизации и перераспределения доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости - национального дохода - выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Налоги, как часть распределительных отношений общества отражают закономерности производства. Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, то есть представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизируемую государством. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, который используется для военно-политических и социально-экономических мероприятий.

Налоги, как особая сфера производственных отношений, являются экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.

В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую, каждая из которых проявляет особую её сторону как финансовой категории.

1. Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С её помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства, обеспечивается реальная возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоёв общества. Фискальная функция налогов обусловливает регулирующую функцию, т. к. создаёт объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения.

2. Регулирующая функция означает, что налоги, как активный участник перераспределительных процессов оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения.

Однако, регулирующая роль налогов в рыночных отношениях России, которую они должны играть, пока ещё слабо проявляется. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют, прежде всего фискальные цели, отсюда вытекает их основная высокая тяжесть, а нестабильность экономики мешает проявлению налогового механизма, как инструмента эффективного воздействия на процесс производства. Однако, в последнее время, при принятии дополнений и изменений в Налоговый Кодекс РФ законодательная и исполнительная ветви власти стремятся учитывать регулирующее значение налогов.

В процессе исторического развития общества и государства возникает и используется множество разнообразных налогов, различающихся по субъектам, объектам, способам обложения, органам, взимающим их и.т.д. многообразие налоговых форм позволяет привлечь в бюджет определённую долю всех доходов плательщиков, стоимости имущества, выручки от разнообразных операций, воздействуя, таким образом, на разные стороны хозяйственной деятельности.

Фискальная и регулирующая функции налоговой системы рыночного типа обречены не только на мирное сосуществование, но и на продуктивное взаимодействие. Это продиктовано законом движения экономической сферы в условиях развитого рынка. Приобретение системой налогообложения рыночно ориентированных свойств означает постепенное формирование налогового законодательства, обеспечивающего паритет налоговых функций: фискальной и регулирующей.

Приобретение таких свойств зависит, в свою очередь, от многих факторов, и главным из них является состояние экономики, её способность к наращиванию финансового потенциала, его капитализации.

2. Налоговая система в рыночной экономике

2.1 Сущность, структура и основные принципы налогообложения

Система налогов и сборов государства представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством.

Основным нормативным правовым актом, регулирующим налоговые отношения в настоящее время является Налоговый кодекс РФ, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты всех уровней, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц. Иващенко И. Структура налогового правового режима//Финансовое право. 2006, № 7

Налоговый Кодекс РФ (в действующей редакции на 01.01.2007 г.) устанавливает 12 видов налогов (федеральных, региональных и местных), 4 специальных налоговых режима, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственную пошлину.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)// СЗ РФ. 1998. № 31, Ст.3824 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2007)

В то же время всякая система есть целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка. Такой системой более высокого порядка по отношению к системе налогов и сборов РФ является налоговая система.

Налоговая система представляет собой основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система Российской Федерации, в частности, включает:

- систему налогов и сборов РФ;

- систему налоговых правоотношений;

- систему участников налоговых правоотношений;

- нормативно-правовую базу сферы налогообложения.

Эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение нескольких задач. Прежде всего налоговая система должна усиленно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходов госбюджета). Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

Налоговые поступления являются основными доходами бюджетов всех уровней. Поступления налогов (кроме налогов и сборов, контролируемых Государственной таможенной службой России, взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование)) в федеральный бюджет РФ в 2005 году составили 2400,9 млрд. руб., в региональные и местные бюджеты - 2228,2 млрд. руб. Больше всего от всех налоговых поступлений в казну приносят налог на прибыль (23,4%) и НДС (18%). Доклад расширенного заседания Коллегии Министерства финансов РФ «Об итогах исполнения федерального бюджета за 2005 год и задачах органов финансовой системы РФ»// сайт в системе Internet НИИ СП::http:/www.niisp.ru/News/Events/art 74

Система публичных финансов России основывается как на традиционных принципах и методах формирования бюджетных доходов, так и на рыночно ориентированных налоговых элементах, используемых в экономически развитых государствах. Налоговая система РФ также представляет собой типичный пример такого конгломерата. Механизм реализации принципов её функционирования определяется Налоговым Кодексом РФ.

В Налоговом Кодексе РФ (ст. 7) сформулированы основные принципы налоговой системы, регулирующие налогообложение на всей территории России:

1) Каждое лицо (юридическое или физическое) обязано уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, в отношении которых это лицо является налогоплательщиком.

2) Налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития общества.

3) Налоги не могут применяться, исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Не допускается установление налогов, нарушающих экономическое пространство и налоговую систему РФ.

5) Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышение либо дифференцирование ставки налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или географического места происхождения уставного капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

2.2 Основные виды и группы налогов

Основу системы налогообложения РФ составляют прямые и косвенные налоги.

Прямыми налогами облагаются доходы и имущество; косвенные налоги включаются в цену (в виде надбавки к ней, либо в качестве составной части издержек обращения). Предполагается, что прямые налоги полностью оплачивают владельцы облагаемых доходов имущества, а косвенные - конечные потребители продукции (хотя вносят эти налоги в бюджет либо производители, либо продавцы данной продукции).

Российская налоговая система с момента её образования в 1992 году базируется, в основном, на косвенном налогообложении. Традиция косвенного налогообложения обусловлена рядом причин, важнейшей из которых являлось стремление реализовать, в условиях экономического спада, фискальную функцию налогов. Регулирующая функция, особенно в её стимулирующем аспекте, отходила на второй план.

Косвенные налоги, являясь регулятором спроса, влияют, в первую очередь, на решения потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействие опосредовано, через колебания спроса. В условиях рынка косвенные налоги в полной мере, через механизм ценообразования, перекладываются на конечного потребителя, что снижает регулирующий эффект таких налогов в отношении производства.

Прямые налоги, взимаемые как доля налоговой базы (прибыль, доход) в меньшей мере, чем косвенные, способны к переложению.

Активизация регулирующей функции налогов в аспекте стимулирования производства является одной из приоритетных задач экономической политики российского государства в ближайшие годы.

В странах с рыночной экономикой прослеживается чёткая взаимосвязь между распределением налогов на прямые и косвенные и уровнем экономического развития (и, соответственно, уровнем жизни населения) этих стран.

Чем ниже этот уровень, тем большую долю в общем объёме налогов составляют косвенные налоги. По примерным оценкам, ныне в развивающихся странах доля косвенных налогов в общем объёме собираемых налогов составляет 60-70%, а в развитых - 30-40%.

Однако, до Второй мировой войны в большинстве развитых стран в условиях низкого жизненного уровня населения доля косвенных доходов колебалась от 2/3 (Германия, Япония) до 3/4 (Франция, Италия). В США же огромную роль играет мощный общественный настрой против косвенного налогообложения, поэтому косвенные налоги составляют 1/3 всех собираемых налогов, а прямые - 2/3. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Косвенные налоги: опыт развития стран.// Мировая экономика и международные отношения. - М.: Наука, №2.-1999. - с. 16-21

Стабильность налоговой системы характеризует не только длительное постоянство состава налогов, условий их сбора, но и чёткое разграничение налогов по звеньям (уровням) государственного управления. Во многих зарубежных налоговых системах законодательно определены полномочия центральной и территориальных властей и установлены принципы взаимовыгодных фискальных взаимоотношений.

Федеральные налоги, например в США, представляют собой обособленную систему, самостоятельны также и налоговые системы штатов и муниципалитетов. В то же время действует и механизм налогового регулирования, когда часть федеральных налогов зачисляется в бюджеты штатов, наиболее нуждающихся в дополнительном привлечении доходов. Регулируются и доходы местных бюджетов. Наиболее централизованной считается налоговая система Японии, но и там, за счёт центральных налогов финансируется развитие административных единиц по чётко отработанным правилам, преимущественно в разрезе общенациональных программ развития. практически во всех странах, где действует устоявшаяся десятилетиями налоговая система, межтерриториальные налоговые отношения формируются в зависимости от государственного устройства: в унитарных государствах налоговая система централизована, в федеративных - отдельные налоги закреплены по уровням власти, но действует механизм их перераспределения, в конфедерациях каждая структурная единица государства имеет собственную систему налогов.

В России налоговые полномочия федерального центра и регионов (субъектов РФ) определены Конституцией Российской Федерации (ст. 72, ст. 75). В Налоговом Кодексе РФ (ст. 12,13,14,15) утверждён закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов.

Федеральные налоги и сборы - налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС),

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Налоги и сборы субъектов РФ (далее - региональные налоги и сборы) устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. К ним относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает установление четырех специальных режимов:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения для выполнения соглашений о разделе продукции.

По использованию различают общие налоги, которые обезличены и поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий и специальные налоги - налоги, имеющие строго определённое назначение.

Рассмотрим наиболее важные для бюджета виды налогов:

Налог на добавленную стоимость

В настоящее время НДС является главным источником пополнения казны российского государства. НДС представляет собой форму изъятия части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товара, выполненных работ, оказания услуг, в бюджет по реализации товара (работ, услуг). НДС - налог на приобретение, как и все косвенные налоги. НДС - наиболее стабильный источник дохода бюджета, так как он препятствует налоговому уклонизму по причине очевидности в бухгалтерском учёте величины облагаемой базы. Сумма налога, поступившая в бюджет в 2005 году составила 1025,7 млрд. руб. (18% к итогу).

В настоящее время ставка налога составляет 18%.

Налог на прибыль организаций

Среди прямых налогов с юридических лиц выделяется налог на прибыль организаций.

Это важный источник дохода Российского бюджета. В консолидированном бюджете, объединяющем бюджеты всех уровней власти, налог на прибыль обеспечивает свыше 1/3 всех поступлений. Сумма налога, перечисленного в бюджет в 2005 году составила 1334,1 млрд. руб. (23,4% к итогу).

Ставка налога - 24%.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц по итогам 2005 года в структуре консолидированного бюджета занимает пятое место (после налога на прибыль организаций, НДС, ЕСН и налогов, связанных с использованием природных ресурсов) и в общих налоговых поступлениях составил 1334,1 млрд. руб. или 12,4% к итогу. Ставка налога -13%.

Акцизы

Особая группа косвенных налогов. Акцизы направлены на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определённых специфических частей. Например, базовыми товарами, облагаемыми акцизами, являются алкогольные напитки и табачные изделия, нефть и бензин автомобильный, легковые автомобили, отдельные виды минерального сырья.

Акцизы используются для обложения и некоторых других товаров, как правило, с чисто фискальными целями.

Можно выделить два единых признака отбора: это либо товары массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (соль, сахар, бензин); либо товары элитного спроса (меховые изделия, ювелирные изделия).

Поступления акцизов в бюджет в 2005 году составили 236,1 млрд. руб. или 4,1% к итогу (без акцизов на газ).

Основные виды налогов субъектов Федерации

Налог на имущество организаций

Введён в целях стимулирования используемых в производстве материальных ценностей. Для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как он в меньшей мере зависит от хозяйственной деятельности юридических лиц.

Во всём мире имущественное налогообложение играет не только важную фискальную роль (в основном на уровне местных бюджетов), но и создаёт для собственников условие эффективного распоряжения накопленным им имуществом, выполняя при этом и социальную функцию определённого сглаживания дифференциации в благосостоянии членов общества.

Объектом налогообложения является стоимость основных средств нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на базе плательщика (организации). Учётная стоимость имущества рассматривается как база для определения налоговой нагрузки на предприятие.

В нынешней налоговой системе России центр тяжести перенесён на обложение труда и текущих расходов, поступления от которого десятикратно превышают налоги, связанные с имуществом.

Максимальная ставка налога - 2,2%.

Местные налоги и сборы

Система местного налогообложения в России - наименее отработанная область налоговых правоотношений субъектов предпринимательской деятельности и граждан, работающих по договорам гражданско-правового характера. Введение местных налогов и сборов преследует цель пополнить доходные источники местных бюджетов, способствовать их сбалансированию и обеспечить социально-хозяйственные потребности административно-территориальных единиц.

Однако с данной ролью система местного налогообложения справляется крайне плохо. Поступление налогов и сборов в местные бюджеты незначительно.

3. Налоговая политика государства в Российской Федерации на современном этапе

Совокупность управленческих решений в области налогового планирования, регулирования и контроля, принимаемых законодательными и исполнительными органами страны, определяется как налоговая политика государства.

Функциональные условия налогообложения непосредственно зависят от государственной политики перераспределения добавленной стоимости и рентных доходов. Целевое использование обобществлённых денежных средств составляет часть государственной политики, базирующейся на нерасторжимости процессов роста потребностей государственной казны с соблюдением принципа её бережливости.

Перед налоговой политикой российского государства стоят следующие задачи:

- обеспечение государства финансовыми ресурсами;

- сглаживание неравенства в уровнях доходов населения;

- создание условий для регулирования экономики;

- снижение налогового бремени.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизму юридическую форму и регулирует налоговый механизм путем налогового законодательства. Налоговая политика и налоговый механизм (налоговые ставки, способы обложения, льготы и.т. п.), определяют роль налогов в обществе, которая тесно связана с деятельностью государства.

Высшие цели, видение, целевые установки, принципы организации системы налогообложения и принципы управления ею образуют предмет налоговой политики государства.

Налоговая политика представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики.

Налоговая политика строится государством по определённому типу. Можно выделить три типа, успешно сочетающихся между собой:

- политика максимальных налогов, характеризующихся принципом «взять всё, что можно»;

- политика разумных налогов, способствующих максимальному развитию предпринимательства;

- политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения при значительной социальной защите населения.

Последний тип налоговой политики лёг в основу созданной в 1992-1998 гг. налоговой системы Российской Федерации на этапе зарождения рыночных отношений.

Однако, реализация принципов российской налоговой системы способствовала стагнации экономики и, как следствие, сокращению социальной защиты населения. В результате была сформирована внутренне несбалансированная, инфляционно ориентированная система налогообложения Российской Федерации, что более отвечает первому типу - «взять всё, что можно».

Социально-экономические преобразования в России начала 90-х гг. повлекли за собой глубокие перемены во всех сферах жизни российского общества.

В условиях коренной перестройки социальных и экономических основ хозяйствования в России значительно возрастает роль налогов и налоговой политики государства. Из довольно пассивного и инерционного инструмента мобилизации доходов в госбюджет, каким налоги были в прежней системе хозяйствования, они превращаются в один из важнейших рычагов управления экономикой. Поэтому от налоговой политики и качества системы налогообложения сегодня в гораздо большей степени, чем прежде, зависит развитие национальной экономики. Закономерны поэтому преобразования системы налогообложения, начало которым положило принятие первой части Налогового кодекса РФ в 1998 году и второй части в 2000 году.

Президент Российской Федерации В.В. Путин в Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» подвел итоги проведенной работы по совершенствованию налоговой системы и отметил следующее:

«В рамках проводимой налоговой реформы практически завершена кодификация налогового законодательства. Налоговая система в целом была упрощена, ставки основных налогов снижены, отменены наиболее обременительные для экономики налоги. Все индивидуальные налоговые льготы, зачеты и отсрочки, специальные соглашения с налогоплательщиками остались в прошлом.

В числе наиболее значимых решений - введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов, установление регрессивной шкалы ставок единого социального налога и их дальнейшее существенное снижение, отмена налога на наследование.

Ставка налога на прибыль снижена с 35 до 24 процентов при одновременном включении в учитываемые в целях налогообложения затраты на производство товаров (работ, услуг) практически всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков. Многочисленные же льготы по налогу на прибыль были отменены.

Ставка налога на добавленную стоимость снижена с 20 до 18 процентов, а порядок его взимания приближен к принятому в мировой практике.

В сфере налогообложения недропользования введен налог на добычу полезных ископаемых. Налоговая база данного налога в части, касающейся углеводородного сырья, привязана к объемным показателям добычи и не допускает каких-либо манипуляций. Принято решение о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, что создает более благоприятные налоговые условия для добычи нефти на выработанных месторождениях и в труднодоступных районах.

Введены специальные налоговые режимы для малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей, упорядочено взимание акцизов и государственной пошлины.

Приняты решения о применении преференциальных систем налогообложения в особых экономических зонах и при осуществлении деятельности в сфере информационных технологий, а также в рамках Российского международного реестра судов.

Проводились упорядочение ставок таможенных пошлин и совершенствование порядка их взимания. По целому ряду товарных позиций, прежде всего инвестиционного характера, ввозные таможенные пошлины существенно снижены. При этом осуществлено укрупнение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, что позволило несколько сократить масштабы «серого импорта» и контрабанды. Вывозные таможенные пошлины на нефть дифференцированы и установлены на уровне, обеспечивающем изъятие в бюджет значительной части конъюнктурных сверхдоходов от ее экспорта.

В 2006 году принят федеральный закон, призванный обеспечить повышение качества и объективности налогового администрирования, сделать его менее обременительным для налогоплательщиков.

В результате принятых мер по совершенствованию налоговой системы сократились масштабы уклонения от уплаты налогов и пошлин, возросли налоговые поступления в бюджеты всех уровней, повысились конкурентоспособность российской экономики и ее инвестиционная привлекательность».

В то же время Президент РФ назвал ряд задач, поставленных перед Правительством Российской Федерации в налоговой сфере, которые до настоящего времени не выполнены:

«Практика применения налога на добавленную стоимость остается препятствием для расширения экономической деятельности. Организации испытывают большие сложности ввиду сложившихся избыточно обременительных процедур возврата входящего налога на добавленную стоимость. За прошедшие со времени введения данного налога 15 лет так и не удалось сформировать эффективную и исключающую возможность значительных злоупотреблений систему его администрирования.

Другой проблемной сферой по-прежнему является налогообложение фонда оплаты труда для видов экономической деятельности с высокой долей оплаты труда в структуре затрат, прежде всего в инновационных секторах экономики.

Не введен налог на жилую недвижимость, обеспечивающий более справедливую систему налогообложения имущества граждан.

Неоправданно затянута работа, касающаяся внедрения критериев оценки эффективности работы сотрудников налоговых органов, имея в виду не исполнение планов по сбору налогов, а проверку правильности исчисления и уплаты налогов. Соответственно, не реализованы механизмы материального стимулирования сотрудников в зависимости от соответствия таким критериям.

В настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.» Бюджетное послание Президента Российской Федерации В.В.Путина Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» от 09.03.2007//http//www.fd.ru/news/.

Для выполнения задач, стоящих перед государством, по совершенствованию налоговой системы РФ в ближайшие время завершится согласование основных направлений налоговой политики на 2008-2010 годы, разрабатываемых Министерством финансов, и документ будет внесен в правительство. Согласно разрабатываемому документу, Минфин РФ планирует снизить ставку НДС до 15 процентов и ввести налог на недвижимость физических лиц с 2009 года. Налог на недвижимость должен стать основным источником доходов для местных органов власти. Введение единого налога позволит не только сократить количество налогов с граждан, но и установить единые подходы для определения платежной базы. Российская газета от 27.02.2007

Кроме государственных органов, свои предложения по совершенствованию системы налогообложения высказывают предпринимательские объединения. Так, 9 апреля 2007 года главы трех предпринимательских объединений Александр Шохин (РСПП), Борис Титов («Деловая Россия») и Сергей Борисов («Опора России») подписали документ под названием «Совместная платформа деловых кругов России по вопросам совершенствования налогообложения». В ближайшее время документ передадут в Правительство РФ. Представители бизнеса в подготовленном документе отмечают следующее: «Нынешняя налоговая система России не может считаться реформированной в достаточной степени. Она сохраняет ряд неоправданных барьеров для наращивания предпринимательской активности и экономического роста. Основные недостатки этой системы: отсутствие льгот при входе на рынок, особенно в сфере высоких технологий; высокое налоговое бремя в целом и сохранение чрезмерной налоговой нагрузки в результате взимания НДС в частности; отсутствие широкой практики предоставления инвестиционных налоговых кредитов; отсутствие налоговых стимулов для развития добровольных пенсионных и страховых систем; сохранение законодательных препятствий для рыночной переоценки имущества предприятий и роста амортизационных отчислений; отсутствие гарантий неизменности параметров налоговой системы для каждого инвестпроекта на срок его окупаемости.» Многоголовая налоговая реформа// «Газета» № 64 , 10.04.2007

Налоговая система должна быть гибкой, способной использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста. Непростая задача политиков, ученых, правоприменителей состоит в том, чтобы вырабатывать и совершенствовать такие методы проведения налоговой реформы, которые не в ущерб возможностям налогоплательщиков «предвидеть свое экономическое будущее» позволяли бы эффективно влиять на налоговую систему в целях реализации экономической политики. Субботин В.Н., Хорошев С.В. Проблемы построения налоговой политики государства и ее эволюция// «Государственная власть и местное самоуправление», 2005, № 7.

Реформирование налоговой системы РФ в ближайшее время будет продолжаться.

Заключение

Двигаясь к стабильному рыночному хозяйствованию, государство должно создавать адекватную ему налоговую систему, отвечающую интересам государства и каждого отдельного человека.

Без совершенствования налоговой системы, без целенаправленной жёсткой налоговой политики современное государство не сможет обеспечить нормальное функционирование всего хозяйственного аппарата страны, финансировать неотложные государственные потребности.

История учит тому, что ни одна из налоговых систем не может считаться идеальной и со временем считается неэффективной. Поэтому налоговая система требует постоянного совершенствования.

Можно сказать, что история развития государств - это и есть история развития налогообложения через принятие всё более совершенных налоговых законов. Парыгина В.А. Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. //Ростов-на-Дону: Феникс.- 2002.-с. 479

Налоговая система должна быть гибкой, способной использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста. Непростая задача политиков, ученых, правоприменителей состоит в том, чтобы вырабатывать и совершенствовать такие методы проведения налоговой реформы, которые не в ущерб возможностям налогоплательщиков «предвидеть свое экономическое будущее» позволяли бы эффективно влиять на налоговую систему в целях реализации экономической политики.

Налоговая система России сегодня находится на стадии адаптации к формирующимся рыночным отношениям. Этим объясняется продолжающееся ее реформирование.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета от 25.12.1993

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824. (с изменениями и дополнениями).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) // СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3340. (с изменениями и дополнениями).

4. Бюджетное послание Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» от 09.03.2007 //http //www.fd.ru/news/.

5. Доклад расширенного заседания Коллегии Министерства финансов РФ «Об итогах исполнения федерального бюджета за 2005 год и задачах органов финансовой системы РФ» // сайт в системе Internet НИИ СП:http:/www.niisp.ru/News/Events/art 74

6. Булатов А.С. Экономика. - М.: Юрист. - 2001 - с. 894

7. Парыгина В.А. Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. // Ростов-на-Дону: Феникс. - 2002. - с. 479

8. Многоголовая налоговая реформа // «Газета» №64, 10.04.2007.

9. Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Изменения в системе налогообложения // Мировая экономика и международные отношения. - М.: Наука, №8. - 1999. - с. 35-43

10. Соколов Д.В. Институциональные аспекты правового регулирования налоговой системы Российской Федерации // «Налоги», №2, 2006.

11. Субботин В.Н., Хорошев С.В. Проблемы построения налоговой политики государства и ее эволюция // «Государственная власть и местное самоуправление», 2005, №7.