Налоги и налогообложение

Соответствующая глава Налогового кодекса определяет только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Устанавливается же он и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга исходя из принципов, установленных федеральным законом.

Как видно из данного налога, он построен на принципиально иной основе, нежели все другие налоги, входящие в российскую налоговую систему его размер зависит не от фактически достигнутых результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по всем другим налогам, а на основе так называемого вмененного дохода.

В соответствии с Налоговым кодексом представительным органам муниципальных районов, городских округов, законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право устанавливать на соответствующей территории лишь следующие характеристики налога на вмененный доход: - виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог. При этом право органов местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга в этой части ограничено перечнем, установленным Налоговым кодексом; - один из коэффициентов, составляющих формулу расчета сумм единого налога, а именно коэффициент базовой доходности К, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности.

Здесь права органов местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга также ограничены установленными Кодексом пределами значения этого коэффициента.

Таким образом, с введением гл.263 Налогового кодекса права органов местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга в части единого налога на вмененный доход резко ограничены. В отличие от ранее действовавшего федерального закона они не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности и, соответственно, их влияние на формирование вмененного дохода резко ограничено. Власти указанных территорий могут оказывать влияние на размер вмененного дохода и соответственно единого налога только путем утверждения корректирующего К2, учитывающего местные условия деятельности малого бизнеса. Но здесь их права тоже резко ограничены, поскольку этот коэффициент является только понижающим и не может превышать 1. Кроме того, установление сроков уплаты данного налога также стало прерогативой федерального законодательства. характерная особенность единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности состоит в том, что с момента его введения на соответствующей территории с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги.

Это связано с тем, что в соответствии с законом уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает отмену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. С индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не взимаются следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также единый социальный налог.

При этом следует иметь в виду, что освобождение от указанных видов налогов осуществляется исключительно в части доходов и других объектов обложения, связанных с предпринимательской деятельностью в сферах, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, обязаны вносить в бюджет НДС при ввозе товаров на российскую таможенную территорию.

Все остальные налоги и сборы организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, они должны вносить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что связано с необходимостью сохранения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования. Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников, и затем на их сумму уменьшается подлежащий уплате в бюджет единый налог.

В том случае, если налогоплательщик осуществляет одновременно с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, другие виды предпринимательской деятельности, он обязан исчислять и уплачивать налоги и сборы в части этих видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, установленными Налоговым кодексом. Плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели) в следующих сферах: - оказание бытовых услуг, в том числе: ремонт обуви и изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий, ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фото-ателье, а также по чистке обуви; оказание парикмахерских и некоторых других видов бытовых услуг.

Это положение распространяется на группы, подгруппы, виды и отдельные бытовые услуги;

оказание ветеринарных услуг;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 м;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве пользования, владения или распоряжения не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; - распространение или размещение наружной рекламы, в том числе рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и речных судах;

оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2;

оказание услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Как уже отмечалось, при введении указанного налога органы власти местного самоуправления и городов Москвы и Санкт - Петербурга обязаны устанавливать в пределах данного перечня те виды деятельности, на которые распространяется действие единого налога на вмененный доход на соответствующей территории.

Расширять перечень видов деятельности этим органам право не предоставлено. Таким образом, все юридические и физические лица, занимающиеся установленными на территории соответствующими видами деятельности, обязаны перейти на уплату единого налога независимо от их желания. Налоговый кодекс не оставил этим налогоплательщикам права добровольного перехода на уплату единого налога или, наоборот, сохранения общего порядка уплаты налогов.

По сравнению с ранее действовавшим законодательством Налоговый кодекс достаточно серьезно сократил число потенциальных налогоплательщиков, подпадающих под систему налогообложения в результате установления им вмененного дохода. В частности, из этой категории исключены все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ремонтно-строительные работы, оказывающие консалтинговые, бухгалтерские и другие подобные услуги, а также организации, занимающиеся розничной торговлей горюче-смазочными материалами, автомобилями и мотоциклами. Исключение этих сфер деятельности из системы единого налога на вмененный доход не согласуется с основополагающими правилами функционирования малого предпринимательства, поскольку для налогоплательщиков, работающих в этих областях экономики, достаточно существенно увеличивается налоговая нагрузка, резко возрастает объем бухгалтерской и налоговой отчетности. Кроме того, сужение сферы применения системы вмененного дохода создает более широкую платформу для функционирования теневой экономики с соответствующим укрывательством доходов и налогов.

Переход на уплату единого налога предполагает обязанность налогоплательщика соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Таким образом, начиная с 1 января 2003 г. указанные налогоплательщики в основном освобождены от обязанностей по предоставлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой отчетности, связанной исключительно с исчислением и уплатой единого налога. По всем остальным налогам, которые перешедшие на уплату единого налога налогоплательщики обязаны платить, они должны соответственно вести бухгалтерский учет и составлять по ним налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Соответственно, если налогоплательщики осуществляют наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, также и другие виды предпринимательской деятельности, то они обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся как к деятельности, подлежащей обложению единым налогом, так и к деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, перевод налогоплательщиков на систему единого налога на вмененный доход не освобождает многих из них от ведения сложной бухгалтерской и налоговой отчетности, поскольку, во-первых, надо вести такой учет по тем налогам, от уплаты которых они не освобождены. Во-вторых, многие налогоплательщики являются многопрофильными предприятиями, и если у них есть деятельность, не подпадающая под единый налог, то они обязаны вести систему бухгалтерского учета по всем видам деятельности в общеустановленном порядке.

Если же налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, то он должен вести раздельно по каждому виду такой деятельности учет показателей, необходимых для исчисления единого налога. Объектом налогообложения по единому является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной законом ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога Налоговым кодексом признана величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности, количество автомобилей и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. Коэффициенты базовой доходности в соответствии с Налоговым кодексом установлены двух видов.

Первый корректирующий коэффициент К1 представляет собой устанавливаемый на год коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских ценна товары, работы и услуги в Российской Федерации в предшествующем периоде.

Указанные коэффициенты-дефляторы должны публиковаться в установленном Правительством РФ порядке. Второй корректирующий коэффициент К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, работ или услуг, сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы и иные особенности.

Этот коэффициент устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга как произведение определенных этими нормативными правовыми актами значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности всех связанных с нею факторов.

Органы местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга с введением гл.263 Налогового кодекса РФ не имеют права при принятии нормативных правовых актов устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательством.

При этом при установлении значения корректирующего коэффициента К2, определяемого на календарный год, для них установлены определенные ограничения, которые состоят в том, что значения коэффициента К2 могут быть установлены только в пределах от 0,005 до 1. Вместе с тем в рамках этих ограничений при установлении коэффициента К2 соответствующие органы могут учитывать фактически любые особенности ведения предпринимательской деятельности, а не только те, которые прописаны федеральным законодательством.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности Налоговым кодексом установлены следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Исходя из перечисленных выше показателей устанавливается сумма вмененного дохода. Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя, характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физических показателей, характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на корректирующие коэффициенты. Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Рассмотрим пример расчета суммы вмененного дохода по торговой организации исходя из следующих установленных законом физических показателей, характеризующих эту сферу деятельности, базовой доходности, а также из значений корректирующих коэффициентов:

изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, допускается законом только с начала следующего налогового периода.

В том случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога может учесть указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

При этом федеральным законодательством предусмотрено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, каковым является квартал, должна быть уменьшена налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. льготы по единому налогу федеральным законом не установлены. Не могут они устанавливаться и представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в нескольких местах (имеющие несколько палаток, ларьков, кафе и т.п.), расположенных на территории разных муниципальных образований, должны уплачивать единый налог, подлежащий перечислению в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты на счета доходов соответствующих бюджетов по месту осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с этим налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Федерации. Доходы от уплаты единого налога распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим установленным Бюджетным кодексом нормативам отчислений: - в бюджеты поселений и городских округов - 90%; - в бюджет ФФОМС - 0,5%; - в бюджеты территориальных фондов ОМС - 4,5%; - в бюджет ФСС России - 5%. Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту учета налогоплательщика не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика. При этом на каждый вид деятельности должно быть выдано отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и др.), свидетельство выдается на каждое из таких мест. Для организаций, в состав которых входят филиалы или представительства, расположенные на муниципальных образований, свидетельства об уплате единого налога должны быть выданы по каждому филиалу или подразделению. При выдаче свидетельства заполняется также второй экземпляр, который хранится в налоговом органе. Законодательство не допускает использования при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе нотариально удостоверенных). В свидетельстве должны быть указаны: наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика; вид или виды осуществляемой им деятельности; место его нахождения; идентификационный номер; номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков; размер вмененного ему дохода по каждому виду деятельности; сумма единого налога; физические показатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность; значения корректирующих коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.

Задача 10:

Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организации за 1 квартал текущего года, если данные по счетам бухгалтерского учета составляют, тыс. руб.:

Задача 20.

Начислить единый налог на вмененный доход за 1 квартал текущего года, если:

вид деятельности - оказание бытовых услуг по ремонту, окраске и пошиву обуви, осуществляемая на территории с. Ленинское,

количество работников, включая индивидуального предпринимателя - 6 человек.

Формула расчета ЕНВД за квартал:

(базовая доходность) х (физпоказатель) х К1 х К2 х 3 месяца х 15% (ставка налога) = ЕНВД за квартал 7500 х 6 х 1.148 х 0.1 х 3 х 15% = 2324.7

Практическая ситуация