Значение налоговых доходов в бюджете

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги.

Налоги - обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый государством (центральными и местными органами власти, а в федеративных государствах - членами федерации) с физических и юридических лиц.

Государство без налогов существовать не может, так как они главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Бюджеты всех уровней развитых государств характеризуются преобладанием налоговых доходов. В доходах центрального бюджета они достигают 80 - 90%, а в США - более 95%. В бюджетах членах федерации (федеративные государства) и местных бюджетах удельный вес налогов составляет более 50%.

Конституции либо специальные законы стран закрепляют определенные налоги за соответствующим бюджетом. В центральные бюджеты поступают такие налоги, которые имеют важное фискальное и экономическое значение (подоходный налог, корпорационный налог, таможенные пошлины, универсальный акции и др.). Эти налоги обычно называются государственными.

Современная налоговая система развитых государств включает прямые (на доход и имущество) и косвенные (на товары и услуги) налоги. Прямые налоги преобладают в Канаде, США, Японии, Дании, а косвенные - во Франции, Италии, Норвегии. Особое место в налоговой системе занимают взносы в фонд социального страхования, используемые для строго целевого назначения.

Прямые налоги. Решающее значение с точки зрения фиска имеют подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль юридических лиц.

Подоходный налог с физических лиц - один из важнейших прямых налогов с населения. Объектом обложения выступает доход от различных источников, в том числе заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и др.

В зарубежной налоговой практике исторически сложились две формы обложения подоходным налогом: шедулярная, при которой облагается каждая часть (шедула) дохода раздельно в зависимости от источника дохода (в Великобритании, Италии), и глобальная - по совокупному доходу получившая в современных условиях наибольшее распространение.

Налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение финансового года. Объектом обложения является чистый доход плательщика, т.е. валовой доход, уменьшенный на сумму разрешенных по закону вычетов и скидок. К ним относится необлагаемый минимум (основная или базисная скидка, установленная для всех налогоплательщиков), семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев и т.д. В некоторых странах предоставляются налоговые льготы по ряду расходов плательщика (на медицинские цели, на покупку ценных бумаг, на оплату проезда до места работы и т.д.).

В Великобритании подоходный налог взимается по трем ставкам: 20, 24 и 40%; в Германии доходы, превышающие необлагаемый минимум, облагаются по прогрессивным ставкам от 19 до 53% (предполагается в 1999 году снизить до 15 - 39%).

Доля подоходного налога и взносов по соцстраху, взимаемых с заработной платы наемных работников, значительна: в Великобритании, Дании, Норвегии - около 25%, Германии, Австрии - около 20%, Японии около - 15%.

Существует два подхода к налогообложению доходов семьи: раздельный, когда налог берется с каждого из супругов (Канада, Дания, Греция), и совокупный, когда налог удерживается с определенного дохода семьи (Великобритания, а в США, Германии, Ирландии предусмотрено право выбора). Во Франции сами работающие, а не работодатели, платят налог с дохода, заработанного в предыдущем году. По истечении финансового года, как правило, все налогоплательщики подают налоговую декларацию в финансовые органы, в которых сами исчисляют сумму причитающегося с них налога.

С целью ограждения налогоплательщика от роста цен в условиях инфляции во многих развитых странах применяется налоговая индексация подоходного налога с населения, осуществляемая автоматически в рамках налоговых кодексов.

Поступление подоходного налога в консолидированном бюджете развитых стран значительно отличаются: в США он дает около 35%, Великобритании и Германии - около 25-30%, Франции - около 15%.

Налогом на прибыль юридических лиц (корпорационный налог) облагаются корпорации по налоговой декларации на центральном и местных уровнях. Система налогообложения прибыли за рубежом построена по единой схеме: прибыль корпораций облагается, как правило, по пропорциональным ставкам или имеющим незначительную прогрессию; обложению подлежит так называемая чистая прибыль или облагаемая прибыль. Последняя равняется валовой прибыли, уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот, которые снижают облагаемую прибыль до 40 - 60%. Для каждого вида деятельности установлены свои правила ее расчета.

Для этого налога в общих доходах бюджета колеблется от 5,5% во Франции и Германии, до 10 - 11% в Великобритании.

Среди других прямых налогов действует налог на прирост капитала, налог с наследства и дарений, поимущественный, подушный и др.

Косвенные налоги выступают в трех видах: акцизы (на товары и услуги частных предприятий), фискальные монопольные налоги (на товары массового потребления, производимые в государственном секторе), таможенные пошлины (на экспортные и импортные товары и услуги).

Наиболее распространен универсальный акциз, который действует во многих странах в форме налога на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения НДС выступает часть стоимости товара, добавленной на каждой стадии производства и обращения. НДС - важнейшая составная часть налоговых 42 государств, в том числе 17 европейских.

Объект обложения - добавленная стоимость может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы и получаемой прибыли либо как разность сумм поступлений за проданную продукцию и произведенных затрат. НДС с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и кончая продажей потребителю.

Специальными платежами физических и юридических лиц государству являются взносы в социальные страховые фонды. Они используются для оказания социальных услуг населению. Для лиц наемного труда они выступают в виде прямого целевого налога. Ставки устанавливаются в процентах к заработку за минусом установленных законом вычетов, они колеблются от 2 - 5% до 9,5 - 10%. Юридические лица платят эти взносы в определенной доле к фонду заработной платы: в Великобритании - 12%, США - 6,2% на соцобеспечение, 1,45% на медпомощь, 0,8% - на пособие по безработице; в Германии - 9,5% только в пенсионный фонд.

Налоговое планирование может быть достигнуто двумя путями:

использование всех легальных возможностей снижения налоговых платежей и перестройка своей деятельности таким образом, чтобы возникающие при этом налоговые обязательства были минимальными (это легальный путь минимизации налогов);

сокрытие своей деятельности и своих доходов от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих действиях и доходах (что связано о нарушении налоговых законов и называется уклонением от уплаты налогов).

Финансовая политика, ее сущность и значение в современной экономике