Налоговая система и ее элементы

20

Введение

Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. Налоговая политика Российской Федерации формируется под воздействием экономических, политических и социальных преобразований, происходящих в стране. Налоги на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговую систему государства. По набору налогов, способам взимания, ставкам, налоговой базе, льготам, фискальным полномочиям различных уровней власти налоговые системы разных стран существенно отличаются друг от друга, хотя без сомнения можно выделить общие черты, присущие каждой налоговой системе любого государства. Во-первых, это постоянный поиск путей увеличения налоговых поступлений в бюджет государства, что реализуется введением новых налогов, изменением налоговой базы, изменением оценочной стоимости имущества и соотношением различных видов налогов. А во-вторых, это построение налоговых систем на основе эффективного налогообложения, что подразумевает равное и справедливое распределение налогового бремени, и использование налоговой политики в целях постоянного экономического роста страны. В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но и использовать ценное и полезное других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система.

1. Налоговая система, ее элементы

Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу - изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований,

субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами,

органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками,

законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.

Классификация налогов.

Классификация налогов - это система их группировки по определенным признакам.

В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выбрать следующие:

- объект налогообложения или среду изъятия,

- источник уплаты налога,

- субъект уплаты налога,

- способ изъятия дохода,

- метод обложения (по ставке),

- способ обложения,

- назначение (функция налога) и т.д.

По объекту обложения или сфере изъятия налоги можно подразделить на налоги, изымаемые с имущества, земли, ренты, капитала, работ, услуг, товаров, средств потребления и т.д. В основу классификации налогов положен признак, характеризующий:

- операции по реализации товаров (работ, услуг),

- имущество,

- доход,

- прибыль,

- природные ископаемые и т.д.

По источнику уплаты налоги подразделяются на налоги, взимаемые с дохода (заработной платы, прибыли), выручки, себестоимости продукции и т.д.

В основу классификации положен признак дохода субъекта налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.

По субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

По способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на прямые и скрытые (косвенные). В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т.д.).

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например, подоходные налог с физического лица, налог на прибыль с организаций, налог на имущество и т.д.

Скрытые (косвенные) налоги взимаются в виде надбавок к цене товара, с оборота по реализации товаров работ, услуг), то есть взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др.

По методу обложения (от ставки) налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые.

По способу обложения налоги подразделяются на кадастровые, декларационные, налично - денежные и безналичные.

По назначению налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое. Вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды.

В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Виды налогов и сборов РФ.

Федеральные налоги:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) - ставка устанавливается в размере от 0% до 18% от дохода субъекта налога (реализации товаров, работ, услуг и т.д.).

2. Акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья - ставка определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объектов товаров (работ, услуг).

3. Налог на прибыль (доход) организаций - исчисляется из сумм налогооблагаемой прибыли в размере 24%.

4. Налог на доходы с физических лиц - исчисляется от всех видов доходов субъекта налога по ставке от 13% до 35% (30% по доходам от дивидендов, 35% - вклады, выигрыши, 13% - по остальным видам доходов).

5. Единый социальный налог (взнос) - исчисляется от сумм выплат, вознаграждений, доходы, стоимости товаров (работ, услуг) различных категорий субъектов налога и распределяется в Пенсионный фонд (14%), фонд социального страхования (4%), фонды медицинского страхования (3,6%).

6. Государственная пошлина - ставка налога устанавливается однократно в зависимости от субъекта налога и оказываемой услуги.

7. Таможенная пошлина и таможенные сборы - ставка налога устанавливается постановлением Правительства РФ, в т.ч. за таможенное оформление товара.

8. Налог на пользование недрами - устанавливается определенная плата за лицензию.

9. Налог на воспроизводство минерально - сырьевой базы - определяется в зависимости от стоимости произведенной или реализованной (направленной на переработку) продукции.

10. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами - ставка налога устанавливается постановлением Правительства РФ и законодательными органами субъектов РФ.

11. Федеральные лицензионные сборы - ставка налога устанавливаются в зависимости от вида лицензионной деятельности и т. д.

Региональные налоги и сборы:

1. Налог на имущество организаций - ставка налога устанавливается законом субъекта РФ, не должна превышать 2,2% от стоимости имущества организации.

2. Налог на недвижимость - ставка устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от стоимости объекта недвижимости.

3. Транспортный налог - ставка налога устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от вида транспортного средства и его мощности двигателя.

4. Налог на игорный бизнес - ставка устанавливается законом субъекта РФ, в зависимости от объекта налогообложения.

5. Региональные лицензионные сборы - ставки устанавливаются субъектами РФ и зависят от вида деятельности.

Местные налоги и сборы:

1. Земельный налог - ставка устанавливается местными органами власти в зависимости от кадастровой стоимости земли и групп субъектов налога.

2. Налог на имущество физических лиц - ставка устанавливается от оценочной стоимости имущества.

3. Налог на рекламу - ставка налога устанавливается в размере максимального до 5% от стоимости оплаты услуг субъектом налога.

4. налог на наследование и дарение - ставка устанавливается в размере не более 10-30% от стоимости имущества в зависимости от возраста и родства наследников.

5. Местные лицензионные сборы - сбор за выдачу лицензии в зависимости от вида деятельности не превышает 500 минимальных оплат труда.

1. Налогообложение малых предприятий

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

В условиях развития рыночных отношений малые предприятия важное место занимают. Они вносят значительный вклад в развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты территориальных образований.

Одним из действенных методов государственного стимулирования малого предпринимательства является система льгот по налогообложению.

Налогообложение малых предприятий существенно не отличается от общей системы налогообложения. Малые предприятия обязаны исчислять все те же налоги, которые исчисляют предприятия не являющиеся малыми, если они находятся на общем режиме налогообложения. Но для малых предприятий существуют и специальные налоговые режимы.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

С введением в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, субъектам малого предпринимательства разрешено использовать специальные налоговые режимы.

Специальный налоговый режим подразумевает сокращение числа уплачиваемых налогов и замена их единым налогом.

Так для сельскохозяйственных производителей, выручка от реализации сельскохозяйственной продукции которых, произведенной на сельскохозяйственных угодьях, составляет не менее 70%, разрешается перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Уплата указанного налога заменяет собой такие крупные налоги, как: налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог, единый социальный налог и т.д.

Объектом налогообложения для исчисления данного налога признается площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности, во владении или в пользовании сельхоз. производителя.

Налоговая ставка устанавливается законодательными органами субъектов РФ с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях и ее размер определяется как отношение одной четвертой суммы налогов и сборов, подлежавших уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год.

Таким образом, сельскохозяйственные производители с введением этого специального налогового режима получили возможность большую часть своего дохода пускать на дальнейшее развитие своей производственной базы.

3. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, предназначенный для использования субъектами малого предпринимательства.

Перейти на такой режим могут организации, имеющие доход по итогам 9 месяцев того года, в котором подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не более 7,5 млн. руб.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Применять такую систему налогообложения могут и индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщику, предоставлено право, самостоятельно выбрать объект налогообложения. Это могут быть доходы или же доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

В случае, когда выбирается объект налогообложения доходы, применяется ставка 6%, если же выбран объект налогообложения доходы минус расходы, ставка налога устанавливается в размере 15%.

Таким образом, субъекты малого предпринимательства получили возможность отдавать в бюджет фиксированную часть своего дохода, распоряжаясь оставшейся частью дохода по своему усмотрению.

4. Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход установлена для отдельных видов деятельности, например, для таких как: оказание бытовых услуг, розничная торговля (осуществляемая через магазины с площадью не более 70 кв. м), общепит, оказание автотранспортных услуг и услуг по ремонту автомобилей.

Уплата единого налога организациями предусматривает также замену собой таких налогов, как налога на прибыль (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой налогом), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Таким образом, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Для каждого вида деятельности этот доход определен разным.

Ставка единого налога установлена в размере 15%.

Введение данного налога обусловлено тем, что настоящий доход по указанным видам деятельности как правило скрывается, поэтому и установлена фиксированная сумма ежемесячных платежей.

И все - таки если малое предприятие находится на общем режиме налогообложения. Рассмотрим основные налоги, которые должно платить малое предприятие.

5. Налог на добавленную стоимость

Данный вид налога в Российской Федерации введен в действие с 1-го января 1992 года в результате проведения налоговой реформы по рекомендации ряда зарубежных стран.

НДС относится к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. Указанный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

С 1-го января 2001 года вступила в действие 21 Глава Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость».

Введение главы внесло значительные изменений в порядке обложения налогом на добавленную стоимость, по сравнению с порядком действовавшим ранее.

Так налогоплательщикам (организациям и индивидуальным предпринимателям) предоставлено право получить освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, при условии, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации продукции этих организации или предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

С 1-го января 2004 года внесены изменения по размерам ставок, для исчисления НДС. Снижена ставка НДС по товарам, облагаемым ранее ставкой 20% до 18%. Налогообложение по ставке 20% производилось по всем товарам, производимым работам и оказываемым услугам, кроме продуктов питания первой необходимости, детских товаров, которые облагались по ставке 10% и товаров вывезенных на экспорт (ставка НДС - 0%). Для сравнения в таблице № 1 приведем основные налоговые ставки по НДС в ряде зарубежных стран.

Таблица № 1

Наименование государства	Ставка налога
Бельгия	21
Великобритания	17,5
Германия	15
Испания	16
Италия	9
Швейцария	6,5
Франция
Япония	5
США	-

США является страной где нет налога на добавленную стоимость.

Так как НДС, включается в цену товара, снижение ставки НДС, является еще одним шагом государства по снижению налогового бремени, неизменно ложившегося на покупателя. Освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС - это существенная мера, предпринятая государством для облегчения положения субъектов малого предпринимательства.

6. Налог на прибыль

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ,услуг0, основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продукции характеризует частный доход организации, полученный в данном налоговом периоде.

С 1-го января 2002 года вступила в действие 25 Глава Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль». Главой четко определен состав доходов и расходов принимаемых для целей налогообложения.

Снижена ставка налога на прибыль для предприятий с 30% до 24%. Но в то же время с введением главы отменены все льготы по налогу на прибыль, действовавшие ранее. Например, ранее для вновь организованных предприятий, осуществлявших ремонтно-строительные работы, в первые два года их работы действовала 100% льгота по налогу на прибыль, при условии что выручка от указанных видов работ должна составлять не менее 70% от общей выручки. Затем в последующие 3-й и 4-й годы работы такие предприятия должны были бы платить налог на прибыль по сниженной ставке. Теперь же все предприятия, независимо от осуществляемого ими вида деятельности с введением нового законодательства поставлены в равные условия.

Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.

Для сравнения в таблице № 1 приведем основные налоговые ставки по налогу на прибыль в ряде зарубежных стран.

Таблица № 2

Наименование государства	Ставка налога
Бельгия	39
Германия	45
Испания	35
США	От 15 до 35
Швейцария	3,63
Япония	33,48

7. Налог на имущество

С 1-го января 2004 года вступила в действие 30 Глава Налогового кодекса РФ «Налог на имущество». С введением указанной главы произошли изменения в определении налоговой базы для исчисления налога. Объектом налогообложения остались только основные средства предприятия (движимое и недвижимое имущество), тогда как ранее под объект обложения налогом попадало все имущество, находящееся на балансе предприятия: материалы, товары, незавершенное производство, расходы будущих периодов и т.д. Ставка налога повысилась, но незначительно с 2% до 2,2%.

Такие изменения позволят предприятиям, не имеющим на своем балансе объектов основных средств, экономить средства на уплате указанного налога, что опять же облегчит их существование.

8. Единый социальный налог

С 1-го января 2001 года введена в действие 24 Глава Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог».

Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд РФ (28%),

- Фонд социального страхования (4%),

- Фонды обязательного медицинского страхования (3,6%).

С введением ЕСН отменены взносы в фонд занятости (1,5% от ФОТ), снижен размер вносов осуществляемых в фонд социального страхования с 5,4% до 4% от фонда оплаты труда.

Налог является средством реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом обложения стали выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Главой также определен круг выплат в пользу физических лиц, не подлежащих обложению налогом, для некоторых категорий граждан, например, таких как инвалиды, предусмотрены налоговые льготы.

При увеличении налоговой базы нарастающим итогом на каждого работника, предусмотрено снижение ставок единого социального налога.

Таким образом, сделано налоговое послабление в части уплаты ЕСН, предприятиям, выплачивающим большие зарплаты своим работникам.

Установленные ставки налога для индивидуальных предпринимателей значительно ниже ставок, установленных для предприятий. Что опять же является шагом, подталкивающим предпринимателя легально показывать свои доходы и платить положенные взносы в фонды.

9. Транспортный налог

С 1 - го января 2003 года отменен налог на пользователей автомобильных дорог, объектом обложения которым являлась выручка от реализации товаров (работ, услуг), ставка составляла 1%.

Но с 1-го января 2003 года с введением в действие главы 28 Налогового кодекса РФ «Транспортный налог» введен новый налог - транспортный.

Плательщиками данного налога стали предприятия, у которых зарегистрированы транспортные средства. Размер ставок установлен в зависимости от мощности двигателя автомобиля, т.е. от мощности автомобиля.

Таким образом, организации, не имеющие на своем балансе автомобилей, получили освобождение в части исчисления указанного налога и одновременно не стали платить налог на пользователей автомобильных дорог.

10. Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог (налог на доходы) является одним из субъектов РФ и местные бюджеты, так как налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной. К доходам, определяемым Налоговым кодексом, относится около 20 видов, включая стипендии, пособия и пенсии.

С введением в действие главы 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц», изменился порядок исчисления указанного налога.

До введения главы действовала дифференцированная шкала обложения налогом доходов граждан, т.е. чем больше был доход, тем выше шкала обложения налогом.

С введением указанной главы, отменена дифференцированная шкала обложения налогом, и теперь все доходы граждан, независимо от их размера стали облагаться по единой ставке - 13%.

При исчислении налога на доходы физических лиц с дивидендов, выплаченных резидентам РФ, с 1-го января 2002 года вместо налоговой ставки 30% применяется ставка в размере 6%.

Налоговая ставка в размере 30% установлена в отношении всех видов доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Гражданам России дано право на налоговые вычеты: стандартные, имущественные и социальные. Государство, узаконив такие вычеты, сделало попытку облегчить положение налогоплательщиков.

Например, каждый гражданин имеет право получить ежемесячный стандартные налоговые вычеты из своей заработной платы: на себя в размере 400 руб. и на своего ребенка в размере 300 руб. Такие вычеты действуют до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., указанные налоговые вычеты не применяются.

Социальный налоговый вычет из совокупного годового дохода предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком на обучение, но не более 25000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение.

Также предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинским учреждением, а также в размере суммы уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ.

Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 25000 руб.

При определении размера налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:

в суммах, полученных в налоговом периоде, от продажи домов, квартир, дач, садовых домиков и т.д., но не превышающих в целом 1000000 руб.,

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600000 руб.

Заключение

Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества.

По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников накопления казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным строем и политикой, проводимой властью.

Налоги - одно из основных противоречий между налогоплательщиком как субъектом налога или обществом в целом, с одной стороны, и государственной властью, с другой стороны, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода субъекта налога, приводящего к ухудшению материального положения и порождению социального неравенства между различными группами налогоплательщиков (граждан в целом).

Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы.

Во - первых, это, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения.

Во-вторых, это, несправедливое распределение налогового бремени между различными группами налогоплательщиков.

В - третьих, анализ видов налогов и их структуры свидетельствует, что введение новых налогов (при неизменном количестве ранее принятых) ведет к росту цен на товары (продукты). Особенно облагаемые данным видом налога, а бремя налогов распределяется в конечном счете между продавцом и покупателем с учетом соотношения спроса и предложения, повышение налоговых ставок ведет к сокращению поступлений налогов в бюджет в виду усиления тенденций ухода налогоплательщиков от уплаты налога и т.д., что в последующем приводит к усилению противоречия между налогоплательщиком и системой власти.

В настоящее время вопрос состоит в том, каким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы воздействие на экономические процессы в обществе осуществлялось с максимально возможным положительным эффектом, т.е. чтобы противоречия были минимальны или сведены до оптимального уровня.

Задача снижения налогового бремени разрешается в настоящее время путем внесения значительных изменений в российское налоговое законодательство.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая.

И.М. Александров «Налоговые системы России и зарубежных стран», -М.: «Бератор - Пресс», 2003.

Е. В. Чипуренко «Налоги России на современном этапе», М.: «Питер», 2003.