Исходные данные

Месячные доходы:

Доходы от выполнения перевозок - 2,8 млн.руб. (брутто)

Доходы от работ по ТО - 1,8 млн.руб. (брутто)

Доходы от аренды платных стоянок - 33 тыс.руб. (брутто)

Разовые доходы:

Разовые доходы от продажи оборудования - 585тыс.руб. (нетто, в июне месяце)

Полученные штрафы - 46 тыс.руб. (нетто)

Текущие месячные расходы:

Материальные расходы - 1,2 млн.руб. (нетто)

Месячный фонд оплаты труда:

- директор - 39 тыс.руб.,

- бухгалтер - 28 тыс.руб.,

- 3 водителя - по 18,5 тыс.руб.,

- авторемонтники: слесарь-снабженец - 21,5 тыс.руб.,

- остальные 3 слесаря - по 15,5 тыс.руб.,

- уборщица - 8,6 тыс.руб..

На оплату телефона - 3,1 тыс.руб. (наличными)

На канцелярские нужды - 4,1 тыс.руб. (нетто)

Разовые расходы:

На приобретение грузового автомобиля - 290 тыс.руб. (нетто, в октябре месяце)

На приобретение компьютера - 66 тыс.руб. (нетто, в январе месяце)

На приобретение мобильного телефона - 7,1 тыс.руб. (нетто, в январе месяце)

На рекламу - 100 тыс.руб. (нетто)

На представительские цели - 135 тыс.руб. (наличными)

На переподготовку кадров - 31 тыс.руб. (наличными)

Оплата услуг сторонней организации - 520 тыс.руб. (нетто)

Материальный ущерб пожара - 940 тыс.руб.

На уплату штрафов (в год) - 34 тыс.руб.

Стоимость имущества на начало года:

Здания и сооружения - 18,1 млн.руб.

Оборудование - 14,1 млн.руб.

Грузовые автомобили - 3 шт. по 240 тыс.руб. за единицу

Выполнение курсовой работы

По условию курсовой работы предприятие имеет основные фонды (здание и оборудование для выполнения работ по ТО и ремонту автомобилей, 3 грузовых автомобиля ГАЗ-33021 «Газель», используемые для перевозок грузов населения). На предприятии работают 10 человек (директор, бухгалтер, 3 водителя, 4 автослесаря, один из которых выполняет функции агента по снабжению и использует для этого свой личный автомобиль ВАЗ-2110 и уборщица).

Для приобретения компьютера и мобильного телефона в январе предприятием был взят кредит на один год на условиях 20% годовых.

Доходы предприятия формируются из текущих доходов в виде выручки от реализации услуг по перевозке грузов и ТО и ремонту, а также из разовых доходов от продажи неиспользуемого оборудования и штрафов, полученных от клиентов за невыполнение договорных обязательств.

Расходы предприятия состоят из текущих расходов, связанных с реализацией продукции (работ по перевозкам и ТО), а также разовых расходов на приобретение грузового автомобиля, компьютера, мобильного телефона, оплату стоимости обучения директора в специализированном лицензированном учебном заведении последипломного образования, штрафов, уплаченных клиентам за невыполнение договорных обязательств и оплату процентов за пользование краткосрочным кредитом.

1. Определение доходов предприятия

Суммарный оборот по доходам предприятия складываются из доходов от реализации основной продукции (товаров, работ или услуг) и внереализационных доходов.

В курсовой работе к доходам от реализации относятся доходы, полученные от выполнения грузовых перевозок, работ по ТО и ремонту автомобилей, продажи неиспользуемого оборудования. К вне реализационным доходам относятся доходы в виде арендной платы за предоставление платных стоянок и полученных штрафов, заплаченных клиентами за невыполнение договорных обязательств.

Для определения суммарного оборота предприятия по доходам важна информация о том, учтена ли величина НДС в сумме соответствующего дохода. Если доходы указаны с учетом НДС (доходы-брутто), то для расчета НДС нужно брать расчетную ставку 15,25%. Если сумма доходов указана без учета НДС (доходы-нетто), то для расчета нужно брать основную ставку 18%.

1. Определение доходов предприятия:

1.1. По заданию доходы от перевозок составляют 28 млн.руб. (брутто)в мес.

НДС = 15,25% = 28000000*15,25/100 = 427000 руб.

Выручка (нетто) = 28000000-427000=2373000 руб.

1.2. Доходы от работ по ТО и ремонту составляют 1,8 млн. руб. (брутто) в мес.

НДС = 15,25% = 1800000*15,25/100 = 274500 руб.

Выручка (нетто) = 1800000-274500 = 1525500 руб.

1.3. Доходы от аренды платных стоянок составляют 33 тыс.руб. (брутто) в мес.

НДС = 15,25% = 33000*15,25/100 = 5033 руб.

Выручка (нетто) = 33000-5033 = 27967 руб.

Доходы-брутто в месяц = 2800000+1800000+33000 = 4633000 руб.

НДС = 427000+274500+5033 = 706533 руб.

Доходы-нетто за месяц = 4633000-706533 = 3926467 руб.

2. Разовые доходы:

2.1. По заданию разовые доходы от продажи оборудования составляют 585 тыс. руб. (нетто) в июне месяце

НДС = 18% =585000*18/100=105300 руб.

Доходы от продажи оборудования (брутто) =585000+105300 = 690300 руб.

2.2. Полученные штрафы составляют 46 тыс. руб. (нетто)

НДС = 18% = 46000*18/100 = 8280 руб.

Полученные штрафы (брутто) =46000+8280 = 54280 руб.

Суммарные годовые доходы-брутто=4633000*12 + 690300 + 54280 = 56340580 руб.

НДС = 706533*12 + 105300 + 8280 = 8591976 руб.

Суммарные годовые доходы-нетто=56340580-8591976 = 47748604 руб.

Рассчитав суммарные доходы, заносим полученные значения в «Таблицу доходов и расходов».

Таблица № 1

Таблица доходов и расходов

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Доходы-брутто	56340580
2	Доходы-нетто	47748604
3	Расходы-брутто	25067769
4	Расходы-нетто	22354035
5	Налогооблагаемая прибыль	24926569
6	Финансовый результат по данным бухгалтерского учета	25357357
7	Чистая прибыль	18946522

Сумму НДС заносим в «Таблицу уплаченных налогов» (таблица № 2)

Таблица № 2

Таблица уплаченных налогов

№ п/п	Налоги	Сумма, руб.
1	НДС	8591976
2	Налог на прибыль	5982377
3	Налоги в себестоимости	1242589
	Всего уплачено налогов	15816942

2. Определение расходов предприятия

Суммарный оборот по расходам складываются из расходов, связанных с производством и реализацией продукции , и вне реализационных расходов. К расходам, связанным с производством и реализацией в курсовой работе относятся все расходы. Формирующие себестоимость. А также остаточная стоимость проданного оборудования. К вне реализационным расходам относятся уплаченные штрафы и оплата процентов за пользование кредитом.

Для определения расходов организации, связанных с производством и реализацией продукции, следует составить смету текущих расходов по форме, приведенной в таблице 3.

Таблица № 3

Смета текущих расходов

№ п/п	Элементы расходов	Сумма, руб.
		Брутто	НДС	Нетто
1	Материальные расходы	+	+	+
2	Расходы на оплату труда	+	-	+
3	Амортизация	+	-	+
4	Прочие расходы	+	+	+
	Всего расходов по смете	+	+	+

2.1. Расчет материальных расходов

По заданию материальные расходы составляют 1,2 млн. руб.(нетто)

В зависимости от того, включен НДС в сумму расходов или нет, расчет НДС производят по расчетной ставке 15,25% (если заданы расходы-брутто) или по основной ставке 18% (если заданы расходы-нетто). Сюда же следует отнести стоимость основных средств, которая не превышает 10 тыс. руб. (мобильный телефон).

НДС=18% = 1200000*18/100 = 216000 руб.

Материальные расходы (брутто) = 1200000+216000 = 1416000 руб.

Суммарные годовые расходы-брутто = 1416000*12 = 16992000 руб.

НДС = 216000*12 = 2592000 руб.

Суммарные годовые расходы-нетто = 16992000-2592000 = 14400000 руб.

Расходы на приобретение мобильного телефона составляют 7,1 тыс. руб. (нетто)

НДС= 18% = 7100*18/100 = 1278 руб.

Расходы на приобретение мобильного телефона (брутто)= 7100+1278 = 8378 руб.

Суммарные материальные расходы за год (брутто)=16992000+8378 = 17000378 руб.

НДС =2592000+1278 = 2593278 руб.

Суммарные материальные расходы за год (нетто)=16992000-2593278 = 14398722 руб.

2.2. Расходы на оплату труда

При расчете годового значения расходов на оплату труда следует учесть факт покупки еще одного автомобиля и, как следствие, необходимость приема на работу еще одного водителя.

Месячная заработная плата:

директор - 39 тыс. руб.,

бухгалтер - 28 тыс. руб.,

3 водителя - по 18,5 тыс. руб.,

слесарь-снабженец - 21,5 тыс. руб.,

3 слесаря - по 15,5 тыс. руб.,

уборщица - 8,6 тыс. руб..

Тогда расходы на оплату труда в месяц составят:

39000+28000+(18500*3)+21500+(15500*3)+8600 = 199100 руб.

В связи с покупкой грузового автомобиля в октябре месяце, на работу принимается 1 водитель (в октябре) с месячной заработной платой 18,5 тыс. руб. Тогда годовой фонд оплаты труда (ФОТ) по предприятию составит:

ФОТ=199100*12+18500*3 = 2444700 руб.

Данные о материальных расходах и расходах на оплату труда заносим в таблицу № 3.

Таблица № 3

Смета текущих расходов

№ п/п	Элементы расходов	Сумма, руб.
		Брутто	НДС	Нетто
1	Материальные расходы	17000378	2593278	14398722
2	Расходы на оплату труда	2444700	-	2444700
3	Амортизация	2253967	-	2253967
4	Прочие расходы	2280172	120456	2159716
	Всего расходов по смете	23979217	2713734	21257105

2.3. Амортизация

Амортизация - это процесс постепенного переноса стоимости имущества по мере его износа на производимый продукт в целях возмещения его стоимости и накопления денежных средств для последующего его полного восстановления. Начисление амортизации производится ежемесячно, исходя из установленного срока полезного использования.

В курсовой работе используем линейный способ начисления амортизации. Расчет ведут по амортизационным группам амортизируемого имущества. Нормы, необходимые для определения сроков полезного использования различных амортизационных групп приведены в Постановлении Правительства РФ от 1.01.2002 г. №1. Сумма амортизации следует рассчитывать помесячно, что необходимо для дальнейшего расчета налога на имущество предприятия. Норма амортизации рассчитывается по формуле:

Нам = (1/Тспи)*100%.

А. Здания и сооружения

По заданию их стоимость на начало года составляет 18,1 млн.руб.. В соответствии с установленными нормами срок полезного использования зданий и сооружений можно принять равным 25 годам или 25*12=300 мес.

Тогда норма амортизации (Нам) = (1/300)*100 = 0,333% в месяц.

Сумма амортизации за месяц =18100000*0,333/100 = 60273 руб.

Сумма амортизации за год = 60273*12 = 723276 руб.

Б. Оборудование

По заданию стоимость оборудования на начало года равна 14,1 млн.руб., срок службы составляет 10 лет или 10*12=120 мес.

При расчете амортизации по этой амортизационной группе следует учесть факт продажи неиспользуемого оборудования. Амортизацию по проданному имуществу перестают начислять с месяца, следующего за месяцем продажи. С учетом этого рассчитывают значение суммы амортизации за каждый месяц и за год в целом.

Норма амортизации Н_ам= (1/120)*100 = 0,833% в месяц.

Сумма амортизации за месяц = 14100000*0,833/100 = 117 453 руб.

По заданию в июне было продано оборудование на сумму 585 тыс. руб. (нетто). Остаточная стоимость 80% = 468000 руб.

Тогда амортизация начиная с июля составит (14100000-468000)*0,833/100 = 113555 руб.

Сумма амортизации за год = 117453*6+113555*6 = 1 386 048 руб.

В. Грузовые автомобили

По заданию стоимость грузовых автомобилей «Газель» на начало года составляет 720 тыс.руб., а срок полезного использования - 6 лет или 6*12=72 мес. (4-я группа амортизируемого имущества). Здесь следует учесть факт покупки нового автомобиля. Амортизацию по приобретаемому имуществу нужно начислять, начиная с месяца, следующего за месяцем покупки, исходя из первоначальной стоимости покупки без учета НДС.

Норма амортизации Н_ам= (1/72)*100 = 1,389% в месяц.

Стоимость грузовых автомобилей = 240*3 шт. = 720 тыс. руб.

Сумма амортизации за месяц = 720000*1,389/100 = 10001 руб.

По заданию в октябре был куплен грузовой автомобиль «Газель» за 290 тыс.руб. (нетто). НДС = 18% = 52200 руб.

Расходы на приобретение грузового автомобиля (брутто) = 290000+52200 = 342200 руб.

Тогда амортизация за месяц = (720000+342200)*1,389/100 = 14754 руб.

Сумма амортизации за год = (10001*10) + (14754*2) = 129518 руб.

Г. Амортизация компьютера

Срок полезного использования компьютера - 4 года или 4*12=48 мес. (3-я группа амортизируемого имущества). При расчете амортизации необходимо учесть факт приобретения компьютера в январе, т.е. амортизация начисляется с февраля исходя из первоначальной стоимости компьютера без учета НДС.

Норма амортизации Н_ам= (1/48)*100 = 2,083% в месяц.

Компьютер куплен в январе за 66 тыс. руб. (нетто)

Сумма амортизации за месяц = 66000*2,083/100 = 1375 руб.

Сумма амортизации за год = 1375*12 = 15125 руб.

Затем рассчитываем амортизацию за каждый месяц.

Амортизация за январь = 60273+117453+10001+0 =187727 руб.

Амортизация за февраль = 60273+117453+10001+1375 = 189102 руб.

Амортизация за март = 60273+117453+10001+1375 = 189102 руб.

Амортизация за апрель = 60273+117453+10001+1375 = 189102 руб.

Амортизация за май = 60273+117453+10001+1375 = 189102 руб.

Амортизация за июнь = 60273+117453+10001+1375 = 189102 руб.

Амортизация за июль = 60273+113555+10001+1375 = 185204 руб.

Амортизация за август = 60273+113555+10001+1375 = 185204 руб.

Амортизация за сентябрь = 60273+113555+10001+1375 = 185204 руб.

Амортизация за октябрь = 60273+113555+10001+1375 = 185204 руб.

Амортизация за ноябрь = 60273+113555+14754+1375 = 189957 руб.

Амортизация за декабрь = 60273+113555+14754+1375 = 189957 руб.

Амортизация за год = 187727+(189102*5)+(185204*4)+(189957*2) = 2253967 руб.

Полученное значение заносим в строку 3 сметы текущих расходов.

2.4. Прочие расходы

В соответствии с главой 25 НК РФ «Прочие расходы» включают:

- сумму всех налогов и сборов (кроме НДС и налога на прибыль);

- расходы на страхование от производственного травматизма и несчастных случаев;

- расходы на обязательное медицинское страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО);

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- канцелярские расходы;

- компенсацию работнику за использование личного автомобиля для служебных целей;

- услуги сторонних организаций (оплата услуг частного охранного предприятия);

- другие прочие расходы.

2.4.1.Расчет налогов, включаемых в себестоимость

А. Единый социальный налог

С 2001 года в России при уплате социальных платежей (ЕСН) введена регрессивная шкала налоговых ставок. С 1.01.2005 года шкала налоговых ставок изменена. При налоговой базе до 280 тыс.руб. (включительно) - ставка ЕСН составляет 26% от расходов на оплату труда. При налоговой базе свыше 280 тыс.руб. (до 600 тыс.руб.) ставка ЕСН - 72800+10% с суммы. Превышающей 280 тыс.руб.

Расчет ЕСН производят по каждому работнику раздельно. Для тех из них, у кого заработная плата нарастающим итогом в течение календарного года превысит 280 тыс.руб. при расчете ЕСН следует учесть сколько месяцев этот налог берут по ставке 26% и сколько месяцев - по ставке 10%. У остальных работников ЕСН рассчитывается по ставке 26%.

Директор

По заданию заработная плата директора составляет 39 тыс.руб.

ЕСН= 39000*7*0,26+(7000*0,26+32000*0,1)+39000*4*0,1=91600 руб.

Бухгалтер

По заданию заработная плата бухгалтера составляет 28 тыс.руб.

ЕСН= 28000*10*0,26+28000*2*0,1=78400 руб.

Слесарь-снабженец

По заданию заработная плата слесаря-снабженца составляет 21,5 тыс.руб.

ЕСН= 21500*12*0,26=67080 руб.

Водители

По заданию заработная плата 1-го водителя составляет 18,5 тыс.руб.

ЕСН= 3*18500*12*0,26+(1*18500*3*0,26)=187590 руб.

Автослесари

По заданию заработная плата 1-го слесаря составляет 15,5 тыс.руб.

ЕСН= 3*15500*12*0,26=145080 руб.

Уборщица

По заданию заработная плата уборщицы составляет 8,6 тыс.руб.

ЕСН= 8600*12*0,26=26832 руб.

С учетом проведенных расчетов суммарный ЕСН составит:

ЕСН= 91600+78400+67080+187590+145080+26832=596582 руб.

В. Налог на имущество

Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из стоимости основных средств (здания, оборудование, автомобили).

СИ = С_зд + С_обор + С_авт + С_комп

Где: СИ - стоимость имущества;

С_зд - стоимость зданий и сооружений;

С_обор - стоимость оборудования;

С_авт - стоимость автомобилей;

С_ком - стоимость компьютера.

Среднегодовое значение стоимости имущества определяется по формуле:

СИ_1.01 + СИ_1.02 + СИ_1.03 +…+ СИ_1.11 + СИ_1.12+СИ_1.01*

СИ_год = 13

где СИ_1.01 , СИ_1.02 , СИ_1.03… , СИ_1.12 , СИ_1.01* - стоимость имущества на соответствующую дату (1.01, 1.02, 1.03,…1.12, и на 1.01 следующего года).

Значение стоимости имущества на начало года-СИ_1.01 дано в задании.

Стоимость компьютера на 1.01=0, т.к. его покупаем в январе.

Стоимость имущества на 1.02 определяют из стоимости на 1.01 за вычетом амортизации за месяц.

СИ1.02=СИ1.01-Амес (январь)+Скомп

Здесь следует учесть факт покупки компьютера, что увеличит значение стоимости имущества на 1.02. Стоимость компьютера определяют как цену покупки без НДС.

Аналогично определяем стоимость имущества на 1.03, 1.04 и т.д. до конца года.

Определяя остаточную стоимость оборудования, следует учесть факт продажи оборудования в июне месяце. В этом месяце из первоначальной стоимости имущества следует не только вычесть сумму амортизационных отчислений за предшествующий месяц, но и остаточную стоимость проданного имущества (по условию курсовой работы она составляет 80% от цены продажи оборудования).

Аналогично следует учесть факт покупки нового автомобиля в октябре месяце. В этом случае к стоимости автомобилей на 1 число соответствующего месяца нужно прибавить стоимость купленного автомобиля (без НДС).

Ставка налога на имущество-2,2%.

По заданию стоимость имущества на 1.01 составляет 18,1 млн.руб., оборудования - 14,1 млн.руб., грузовых автомобилей - 3*240000=720000 руб., компьютера - 0 руб.

СИ_1.01= 18100000+14100000+720000+0 = 32920000 руб.

СИ_1.02= 32920000+66000-187727 = 32798273 руб.

СИ_1.03= 32798273-189102 = 32609171 руб.

СИ_1.04= 32609171-189102 = 32420069 руб.

СИ_1.05= 32420069-189102 = 32230967 руб.

СИ_1.06= 32230967-189102 = 32041865 руб.

СИ_1.07= 32041865-185204-468000 = 31388661 руб.

СИ_1.08= 31388661-185204 = 31203457 руб.

СИ_1.09= 31203457-185204 = 31018253 руб.

СИ_1.10= 31018253-185204 = 30833049 руб.

СИ_1.11= 30833049+342200-189957 = 30985292 руб.

СИ_1.12= 30985292-189957 = 30795335 руб.

СИ_1.01= 30795335-189957 = 30605378 руб.

 СИ_год = (32920000+32798273+32609171+32420069+32230967+32041865+31388661+

31203457+31018253+30833049+30985292+30795335+30605378)/13 = 29201446 руб.

Ставка налога на имущество - 2%.

Налог на имущество = 29201446*2,2/100 = 642432 руб.

В. Транспортный налог

Данный налог уплачивают все предприятия и граждане, имеющие в собственности автотранспортные средства. Ставка налога зависит от мощности двигателя автомобиля. В г. Москвы для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (включительно) ставка налога составляет 10 рублей за 1 л.с.

Размер уплачиваемого налога зависит от того, в каком месяце транспортное средство было зарегистрировано. Сумму налога рассчитывают по формуле:

ТН = НБ * НС * К,

где: ТН - сумма транспортного налога в полных рублях;

НБ - налоговая база (суммарная мощность двигателя всех автомобилей дифференцированно по типам и маркам подвижного состава);

НС - налоговая ставка в руб. за 1 л.с.;

К - коэффициент, учитывающий время пребывания автомобиля на предприятии в течение года;

К_рег- показатель количества полных месяцев пребывания автомобиля на предприятии.

К= К_рег / 12

Следовательно, в курсовой работе за 3 автомобиля транспортный налог нужно заплатить в полной сумме (Крег=1), а для вновь купленного автомобиля в октябре значение коэффициента К выбираем из таблицы 4 с учетом месяца приобретения: К=0,25.

Таблица № 4

Месяц	К	Месяц	К
Январь	1,0	Июль	0,50
Февраль	0,92	Август	0,42
Март	0,83	Сентябрь	0,33
Апрель	0,75	Октябрь	0,25
Май	0,67	Ноябрь	0,17
Июнь	0,57	Декабрь	0,08

ТН = 110 л.с.*3 авт.*10 руб./л.с.*12/12+110 л.с.*1 авт.*10 руб./л.с.*3/12= 3575 руб.

Рассчитав все налоги, входящие в себестоимость, следует заполнить таблицу 5.

Таблица № 5

Таблица налогов в себестоимости

№ п/п	Налоги	Сумма, руб.
1	ЕСН	596582
2	Налог на имущество	642432
3	Транспортный налог	3575
	Всего уплачено налогов	1242589

2.4.2. Страхование от производственного травматизма и несчастных случаев

Размер платежей в Фонд социального страхования определяется классом профессионального риска отрасли, в которой работает предприятие. Для АТП (Х класс профессионального риска) страховой тариф составляет 1,1% от расходов на оплату труда- 2444700 руб.

Платежи на страхование от производственного травматизма и несчастных случаев: 2444700*1,1/100= 26892 руб.

2.4.3. Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО)

Размеры страховых платежей по ОСАГО определены в Постановлении Правительства РФ от 7.05.2003 г. № 263. В частности для владельцев грузовых автомобилей грузоподъемностью до 10 т., которые являются юридическими лицами и зарегистрированы в г. Москве страховой тариф по ОСАГО составляет 2025*2=4050 руб.

Платежи по ОСАГО: 4авт.*4050 = 16200 руб.

2.4.4. Расходы на рекламу

Эти расходы следует определить как с учетом НДС, так без учета НДС и сумму НДС в этих расходах.

По заданию расходы на рекламу составляют 100 тыс. руб.(нетто).

НДС = 18% =18000 руб.

Расходы на рекламу (брутто) = 100000+18000 = 118000 руб.

2.4.5. Представительские расходы

Представительские расходы по условию курсовой работы производятся наличными деньгами. Сумма, указанная в исходных данных, включает НДС. В соответствии с главой 21 Налогового кодекса сумма НДС в наличных платежах не может быть принята бухгалтерией к зачету, а должна быть отнесена на затраты по производству и реализации продукции.

Для целей налогового учета представительские расходы признаются только в пределах норматива, равного 4% от расходов на оплату труда.

Для целей бухгалтерского учета представительские расходы принимаются в полном объеме фактических расходов - 135 тыс.руб. Разница между фактической суммой и нормативом будет учтена при расчете остатка прибыли предприятия.

По заданию представительские расходы составляют 135 тыс. руб. наличными.

Норматив=2444700*4/100=97788 руб.

2.4.6. Расходы на подготовку и переподготовку кадров

По заданию эти расходы также производятся наличными деньгами. Их следует целиком списать на себестоимость вместе с НДС.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, по заданию, составляют 31 тыс.руб.

2.4.7. Расходы на оплату мобильного телефона

По заданию и эти расходы производятся наличными деньгами. Поэтому их тоже следует списать целиком на затраты вместе с НДС.

Расходы на оплату мобильного телефона, по заданию, составляют 3,1 тыс.руб. (брутто) в месяц.

В год = 3100*12=37200 руб.

2.4.8. Канцелярские расходы

Эти расходы следует определить как с учетом НДС, так без учета НДС и сумму НДС в этих расходах.

По заданию канцелярские расходы составляют 4,1 тыс.руб. (нетто) в месяц. Следовательно, в год они составят: 4100*12=49200 руб.

НДС=49200*18/100=8856 руб.

Канцелярские расходы (брутто)=49200+8856=58056 руб.

2.4.9. Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях

По действующему законодательству норма расходов для автомобилей с рабочим объемом до 2 л составляет 1200 руб. в месяц на 1 автомобиль.

Годовые расходы = 1200*12мес. = 14400 руб.

2.4.10. Услуги сторонних организаций

По условию выполнения курсовой работы это оплата услуг частного охранного предприятия по организации охраны предприятия и платной стоянки. Здесь следует определить расходы-брутто, расходы-нетто и сумму НДС в этих расходах.

По заданию услуги сторонних организаций составляют 520 тыс.руб. (нетто).

НДС = 18% = 520000*18/100 = 93600 руб.

Расходы-брутто = 520000+93600=613600 руб.

2.4.11. Другие прочие расходы

К таким расходам относятся, в частности. Расходы на оплату услуг банков по обналичиванию денег. Эти расходы могут быть приняты в размере 1% от расходов на оплату труда:

2444700*1/100=24447 руб.

Рассчитав все значения прочих расходов, заносим их в таблицу 6.

Таблица № 6

Таблица прочих расходов

№ п/п	Виды прочих расходов	Расходы- брутто	НДС в расходах	Расходы- нетто
1	Налоги в себестоимости	1242589	-	1242589
2	Страхование от травматизма	26892	-	26892
3	ОСАГО	16200	-	16200
4	Расходы на рекламу	118000	18000	100000
5	Представительские расходы	97788	-	97788
6	На подготовку и переподготовку кадров	31000	-	31000
7	На оплату телефона	37200	-	37200
8	Канцелярские	58056	8856	49200
9	Компенсация за использование личного автомобиля	14400	-	14400
10	Услуги сторонних организаций	613600	93600	520000
11	Другие прочие расходы	24447	-	24447
	Всего прочих расходов	2280172	120456	2159716

Полученные значения по итоговой строке таблицы 6 заносим в строку 4 сметы текущих расходов (таблица 3) и рассчитываем общие расходы по смете (брутто, нетто и НДС в этих расходах).

В курсовой работе вне реализационные расходы складываются из уплаченных штрафов, оплаченных процентов за пользование кредитом (в пределах нормы) и суммы понесенного материального ущерба.

По действующему положению в обоснованные расходы организации в целях налогообложения можно включать проценты по займам в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По состоянию на 1.01.2005 г. Эта ставка равнялась 13%.

Сумма взятого кредита определяется стоимостью купленного автомобиля, компьютера и мобильного телефона (с учетом НДС). Норматив зачета составит: 13*1,1=14,3 %. С учетом этого норматива определяют сумму оплаты процентов в пределах нормы и отражают ее в налоговом учете.

По заданию разовые расходы на приобретение а/м составили 290 тыс.руб. (нетто); компьютера - 66 тыс.руб. (нетто); мобильного телефона - 7,1 тыс.руб. (нетто). Отсюда общая сумма (брутто) составила: 342200+77880+8378=428458 руб.

Оплата процента по норме составит: 428458*14,3/100=61270 руб.

Фактически же уплаченная сумма за пользование кредитом (по ставке 20%) будет отражена в бухгалтерском учете и составит: 428458*20/100=85692 руб.

Уплаченный штраф составляет 34000 руб.

Материальный ущерб - 940000 руб.

Собрав вместе суммы расходов от реализации и вне реализационных расходов получим общий оборот по расходам (брутто и нетто).

Всего вне реализационные расходы = 61270+34000+940000=1035270 руб.

Суммарный оборот по расходам:

Расходы-брутто = 24008077+1035270=25043347 руб.

НДС в расходах = 2713734 руб.

Расходы-нетто = 25043347-2713734=22329613 руб.

Полученные цифры следует занести в таблицу 1 доходов и расходов.

Расчет НДС

НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен разности между НДС в доходах и НДС в расходах, т.е.:

НДС в бюджет = НДС в доходах - НДС в расходах

НДС в доходах мы определили при расчете доходов предприятия, а НДС в расходах - при расчете суммарного оборота по расходам. При этом следует учесть НДС, уплаченный при покупке автомобиля, компьютера и мобильного телефона.

НДС в расходах состоит из:

- НДС по смете и составляет 2713734 руб.,

- НДС, уплаченный при покупке а/м - 52200 руб.,

- НДС, уплаченный при покупке компьютера - 11880 руб.

Тогда суммарный НДС в расходах составит:

2713734+52200+11880=2777814 руб.

НДС в бюджет = 8591976-2777814=5814162 руб.

Расчет налога на прибыль

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между суммарными доходами-нетто и расходами-нетто, с учетом остаточной стоимости проданного оборудования. Налог на прибыль рассчитывается по ставке 24%.

Налогооблагаемая прибыль = 47748604-(22354035+468000) = 24926569 руб.

Ставка налога на прибыль = 24%.

Налог на прибыль = 24926569*24/100 = 5982377 руб.

Расчет чистой прибыли

Для расчета чистой прибыли, остающейся на предприятии после налогообложения, следует воспользоваться данными бухгалтерского учета по тем позициям, где имеется расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом.

Расходы по данным бухгалтерского учета будут отличаться на сумму:

- превышения фактических представительских расходов над нормативом;

- превышения фактической оплаты процентов за пользование кредитом над оплатой в пределах нормы.

Фактические представительские расходы по данным бухгалтерского учета 135 тыс.руб., по нормативу - 97788 руб. Тогда, превышение фактических представительских расходов над нормативом составят: 135000-97788=37212 руб.

Фактически уплаченные проценты по кредитам составят 85692 руб., по нормативу - 61270 руб. Тогда, превышение фактической оплаты процентов за пользование кредитом над оплатой в пределах нормы составит: 85692-61270=24422 руб.

Затем определяется финансовый результат как разность между доходами-нетто и расходами-нетто, полученными по данным бухгалтерского учета. Чистая прибыль равна финансовому результату за вычетом налога на прибыль и суммы взятого кредита.

Расходы-нетто по данным бух.учета =22329613+37212+24422=22391247 руб.

Финансовый результат = 47748604-22391247=25357357 руб.

Остаток чистой прибыли после уплаты налога на прибыль и уплаты кредита =25357357-5982377-428458=18946522 руб.

Определение налоговой нагрузки на предприятие

НН = (Нсум / Дбр)* 100%

где Н_сум - сумма всех налоговых платежей;

Д_бр - доход (брутто) предприятия.

НН = (15816942/56340580)*100 = 28,07%

Упрощенная система налогообложения

При упрощенной системе налогообложения хозяйствующие субъекты освобождены от уплаты НДС, налога на прибыль, налога на имущество и частично от уплаты ЕСН.

Объектом налогообложения при упрощенной системе является разность между фактически полученными доходами и произведенными расходами (прибыль). Ставка налога - 15%.

Доходы предприятия принимаем равными доходам, рассчитанными для обычной системы налогообложения. Расходы предприятия следует рассчитать заново, т.к. в данном случае нам придется все расчеты проводить с учетом НДС (ведь продавцов товаров или услуг не волнует вопрос о том, являемся ли мы плательщиками НДС или нет).

Хозяйствующие субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, имеют право относить на прямые материальные расходы стоимость приобретаемых основных средств. Механизм списания стоимости на расходы приведен в НК РФ. Так как и автомобиль, и компьютер имеют срок полезного использования свыше 3-х лет, то в первый год мы имеем право списать на затраты 50% стоимости покупки (с учетом НДС). Стоимость мобильного телефона списываем на затраты полностью. С учетом этих поправок определяем новое значение материальных расходов-брутто.

Материальные расходы при упрощенной системе за год составляют 17000378 руб. 50% от стоимости а/м и компьютера составят: а/м - 171100 руб. и компьютер - 38940 руб.

Тогда, с учетом этих поправок, материальные расходы составят:

17000378+171100+38940=17210418 руб.

Расходы на оплату труда останутся без изменения.

При расчете амортизационных отчислений следует учесть, что амортизация на вновь приобретенный автомобиль и на компьютер рассчитывать не нужно (т.к. мы их списали на затраты). Тогда:

А_зд = 723 276 руб.

А_об =9137946 руб.

А _{3-х а/м} = 720000*1,389/100*12=120010 руб.

Суммарные амортизационные отчисления=723 276+9 137 946+ 120 010=9 981 232 руб.

При расчете элемента «Прочие расходы» следует учесть, что ЕСН при упрощенной системе платить не нужно, но вместо него предприятия осуществляют обязательные страховые платежи в ПФ РФ по ставке 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии. Здесь также применяется регрессивная шкала налоговых ставок. При налоговой базе свыше 280 тыс. руб. до 600 тыс.руб. платежи в ПФ РФ осуществляют по ставке 39,2 тыс.руб. +5,5% от суммы, превышающей 280 тыс.руб.

Директор

39000*7*0,14+(7000*0,14+32000*0,055)+39000*4*0,055=49540 руб.

Бухгалтер

28000*10*0,14+28000*2*0,055=42280 руб.

Слесарь-снабженец

21500*12*0,14=36120 руб.

Водители (3 чел)

3*18500*12*0,14+1*18500*3*0,14=101010 руб.

Автослесари (3 чел.)

3*15500*12*0,14=78120 руб.

Уборщица

8600*12*0,14=14448 руб.

С учетом вышеприведенных расчетов платежи в Пенсионный фонд составят:

49540+42280+36120+101010+78120+14448=321518 руб.

Здесь же следует учесть необходимость уплаты транспортного налога.

Транспортный налог в сумме составляет 3575 руб.

Налог на имущество при упрощенной системе платить не нужно, т.к. стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 тыс.руб., тогда сумма налогов на себестоимость составит: 321518+3575=325093 руб.

При расчете остальных элементов статьи «Прочие расходы» учитываем только суммы брутто (т.е. с учетом НДС).

Таблицу для расчета «Прочих расходов» составляем по форме 6 с учетом фактического значения оплаченных представительских расходов.

Таблица № 7

Таблица прочих расходов при упрощенной системе

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Налоги в себестоимости	325093
2	Страхование от травматизма	26892
3	ОСАГО	16200
4	Услуги сторонних организаций	613600
5	Реклама	118000
6	Представитель	135000
7	Кадры	31000
8	Телефон	37200
9	Канцелярские	58056
10	Компенсация	14400
11	Другие прочие расходы	24447
	Всего прочих расходов	1399888

Затем составим новую смету текущих расходов.

Таблица № 8

Смета расходов при упрощенной системе

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Материальные расходы	17210418
2	ФОТ	2444700
3	Амортизация	9981232
4	Прочие расходы	1415428
	Всего по смете	31051778

Вне реализационные расходы при упрощенной системе по данным бухучета составят:

85692+34000+940000=1059692 руб.

Суммарные общие расходы составят: 31051778+1059692=32111470 руб.

Налогооблагаемую прибыль определим по формуле:

НОП = Д_нетто - Р_нетто

НОП= 47748604-32111470=15637134 руб.

Налог на прибыль по ставке 15% составит = 15637134*15/100=2 345 570 руб.

С учетом уплаченного налога на прибыль определяем значение чистой прибыли:

15637134-2345570-428458=12863106 руб.

Налоговая нагрузка составит: (2 686 203/47748604)*100 = 5,6%.

Единый налог на вмененный доход

Налог на вмененный доход рассчитывают по формуле:

ВД = БД * N * К₁ * К₂ * К₃

где БД - базовая доходность, для транспортных услуг по автосервису БД=6 тыс. руб. в месяц на 1 автомобиль. Для услуг по автосервису БД=12 тыс. руб. в месяц на 1 работника. Для услуг по аренде платных стоянок - 50 руб. в месяц за 1 кв. площади.

N - количество единиц физического показателя;

К₁ , К₂ , К₃ - коэффициенты, учитывающие влияние различных факторов на возможность получения вмененного дохода. В курсовой работе значение этих коэффициентов принимаем равным 1.

Размер вмененного дохода определяют по каждому из видов услуг: перевозки, ТО и аренда:

- по перевозкам - расчет ведем по 3 а/м с начала года и 1 а/м с месяца покупки;

- по автосервису - расчет ведем по 7 работникам (4 автослесаря, директор, бухгалтер и уборщица);

- по аренде - расчет ведем исходя из площади = 250 кв.м.

Рассчитаем размер вмененного дохода по каждому из видов услуг:

1. Для грузовых перевозок вмененный доход = (3*6000*12+1*6000*3)*1*1*1=234000 руб.;

2. Для автосервиса = 7*12000*12*1*1*1=1008000 руб.;

3. Доход от аренды стоянок = 250*50 руб. *12*1*1*1 = 150000 руб.

Суммарный вмененный доход составит: 234000+1008000+150000=1392000 руб.

Единый налог по ставке 15% составит: 1392000*15/100=208800 руб.

Кроме единого налога следует уплатить транспортный налог (3575 руб.) и платежи в ПФ (321518 руб.). Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму платежей в ПФ, но не более чем на 50%.

50% от суммы единого налога составит: 208800*50/100=104400 руб., тогда

Сумма уплаченных налогов составит: 104400+3575+337058=445033 руб.

С учетом уплаченного единого налога на доходы определяем значение чистой прибыли: 15637134-104400-428458= 15104276 руб.

Налоговая нагрузка: (445033/47748604)*100=1%.

Для сравнения вариантов составим таблицу, в которой покажем общую сумму налоговых платежей в бюджет, суммарный доход (брутто) и сумму чистой прибыли, остающейся у предприятия при полной выплате всех полагающихся налогов и платежей по всем системам налогообложения (см. ниже).



Показатели за год	Обычная система	Упрощенная система	Налог на вмененный доход
Чистая прибыль, остающаяся на предприятии после налогообложения, тыс. руб.	18946522	12863106	15104276
Сумма уплаченных налогов, тыс.руб.	15816942	2686203	445033
Показатель налоговой нагрузки, %	28,07	5,6	1