Витрати підприємства

1. ДЖЕРЕЛА ФОРМУВАННЯ І НАПРЯМИ ВИКОРИСТАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕСУРСІВ ПІДПРИЄМСТВА

Фінанси - це кровоносна система економічного базису, яка забезпечує життєдіяльність підприємництва. Рух коштів, його швидкість та масштаби визначають працездатність фінансової системи. З руху коштів розпочинається і ним же завершується кругообіг засобів підприємства, оборот усього капіталу. Саме тому рух коштів, грошовий оборот на підприємстві є основною ланкою в процесі обороту капіталу.

Грошові кошти на підприємстві спочатку формуються в процесі утворення статутного фонду. У подальшому вони інвестуються для забезпечення виробничо-господарської діяльності, розширення та розвитку виробництва. Саме так підприємства дістають можливість виробляти та збувати продукцію, одержувати доходи. Кошти підприємств зберігаються в касах, а також на поточному, валютному та інших рахунках у банківських установах.

У процесі реалізації продукції, робіт, послуг на рахунки підприємств постійно надходять грошові кошти у вигляді виручки від реалізації. Кошти надходять також від фінансово-інвестиційної діяльності підприємств: від придбаних акцій, облігацій та інших видів цінних паперів; від вкладання коштів на депозитні рахунки; від здавання майна в оренду. Однак підприємство розпоряджається не всіма грошовими коштами, які воно одержує. Так, у складі виручки від реалізації продукції на підприємство надходять суми акцизного збору, податок на додану вартість, котрі підлягають внесенню в бюджет. Реальним платником цих податків є споживач, а перераховує їх у бюджет підприємство, яке реалізує продукцію.

Частина грошових надходжень, що залишилася після відрахувань у бюджет акцизного збору, податку на додану вартість, спрямовується на заміщення коштів, авансованих в оборотні та основні фонди, на виконання фінансових зобов'язань перед бюджетом, позабюджетними фондами, банками, страховими організаціями та іншими суб'єктами господарювання. Частина грошових надходжень, яка залишилась, формує валовий та чистий дохід, прибуток.

Грошові фонди - це частина грошових коштів, які мають цільове спрямування. До грошових фондів належать: статутний фонд, фонд оплати праці, амортизаційний фонд (на державних підприємствах), резервний фонд та інші.

Статутний фонд використовується підприємством для інвестування коштів в оборотні та основні фонди. Фонд оплати праці - для виплати основної та додаткової заробітної плати працівникам. Амортизаційний фонд - для фінансування відтворення основних і позаоборотних активів. Резервний фонд - для покриття збитків, подолання тимчасових фінансових ускладнень.

Кошти підприємства використовують не тільки у фондовій формі. Так, використання підприємством коштів для виконання фінансових зобов'язань перед бюджетом та позабюджетними фондами, банками, страховими організаціями здійснюється в нефондовій формі. У нефондовій формі підприємства також одержують дотації та субсидії, спонсорські внески.

Під фінансовими ресурсами слід розуміти грошові кошти, що є в розпорядженні підприємств. Таким чином, до фінансових ресурсів належать грошові фонди й та частина грошових коштів, яка використовується в нефондовій формі.

Основними джерелами формування фінансових ресурсів підприємств є власні та залучені кошти. До власних належать: статутний фонд, амортизаційні відрахування, валовий дохід та прибуток. До залучених - отримані кредити, пайові та інші внески, кошти мобілізовані на фінансовому ринку (рис. 1.1).



Перехід на ринкові умови господарювання, запровадження комерційних засад у діяльність підприємств, приватизація державних підприємств потребують нових підходів до формування фінансових ресурсів. Так, нині важливе місце в джерелах фінансових ресурсів належить пайовим та іншим внескам фізичних та юридичних осіб, членів трудового колективу. Водночас значно скорочуються обсяги фінансових ресурсів, які надходять від галузевих структур, обсяги бюджетних субсидій від органів державної влади. Збільшується значення прибутку, амортизаційних відрахувань та позичкових коштів у формуванні фінансових ресурсів підприємств. Усе це змушує підприємства виявляти ініціативу та винахідливість, нести повну матеріальну відповідальність.

Обсяг виробництва, його ефективність зумовлюють розмір, склад та структуру фінансових ресурсів підприємства. У свою чергу, від величини фінансових ресурсів залежить зростання виробництва та соціально-економічний розвиток підприємства. Наявність фінансових ресурсів, їх ефективне використання визначають фінансове благополуччя підприємства: платоспроможність, ліквідність, фінансову стійкість.

Пошук фінансових джерел розвитку підприємства, забезпечення найефективнішого інвестування фінансових ресурсів набуває важливого значення в роботі фінансових служб підприємства за умов ринкової економіки.

У процесі формування фінансових ресурсів підприємств важливе значення має структура їхніх джерел. Підвищення питомої ваги власних коштів позитивно впливає на фінансову діяльність підприємств. Висока питома вага залучених коштів ускладнює фінансову діяльність підприємства та потребує додаткових витрат на сплату відсотків за банківські кредити, дивідендів на акції, доходів на облігації, зменшує ліквідність балансу підприємства, підвищує фінансовий ризик. Тому в кожному конкретному випадку необхідно детально продумати доцільність залучення додаткових фінансових ресурсів.

2. ФОРМУВАННЯ ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВА НА ВИРОБНИЦТВО І РЕАЛІЗАЦІЮ ПРОДУКЦІЇ ТА ЇХ ВПЛИВ НА ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Производственная себестоимость промышленной продукции (работ, услуг) -- это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на ее производство.

Показатель "производственная себестоимость" промышленной продукции (работ, услуг) -- один из основных экономических показателей предприятия, и это обусловливает необходимость однозначного определения методики его расчета независимо от того, где будет использоваться показатель производственной себестоимости: в бухгалтерском, статистическом или управленческом учете.

Целью планирования себестоимости является экономически обоснованное определение величины расходов, необходимых в планируемом периоде для производства каждого вида и всей промышленной продукции предприятия, которое отвечает требованиям относительно ее качества.

Расчеты плановой себестоимости отдельных изделий, товарной и валовой продукции используются для определения потребности в оборотных средствах планирования прибыли, определения экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, для внутризаводского планирования, а также для формирования цен.

Целью учета себестоимости продукции является своевременное, полное и достоверное определение фактических расходов, связанных с производством продукции, вычисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Данные учета расходов используются для оценки и анализа выполнения плановых показателей, определения результатов деятельности структурных подразделы»»1 и предприятия в целом, фактической эффективности организационно-технических мероприятий, направленных на развитие и усовершенствование производства, для планово-экономических и аналитических расчетов

В связи с этим должно быть обеспечено полное сопоставление плановых и отчетных данных относительно состава и классификации расходов, объектов и единиц калькулирования, методов распределения расходов по плановым (отчетным) периодам

2.1 КЛАССИФИКАЦІЯ ВИТРАТ

Витрати класифікуються за такими ознаками

Ознаки	Витрати
1	2
1. По центрах відповідальності (місцям появи витрат)	витрати виробництва, цеху, ділянки, технологічного переділу, служби
2. По видах продукції, робіт, послуг	витрати на вироби, типові представники виробів, групи однорідних виробів, одноразові замовлення, напівфабрикати, валову, товарну, реалізовану продукцію
3. По єдності складу (однорідністю) витрат	одноелементні, комплексні
4. По видах витрат	витрати по економічних елементах, витрати по статтях калькуляції
5 За способами перенесення вартості на продукцію	витрати прямі, непрямі
6. По ступеню впливу об'єму виробництва на рівень витрат	витрати змінні, постійні
7 По календарних періодах	витрати поточні, довгострокові, одноразові
8 По доцільності витрачання	продуктивні, непродуктивні
9 За визначенням відношення до собівартості	витрати на продукцію, витрати періоду

Виробнича собівартість промислової продукції (робіт, послуг) - це виражені в грошовій формі поточні витрати підприємства на її виробництво. Показник "виробнича собівартість" промислової продукції (робіт, послуг) - один з основних економічних показників підприємства, і це обумовлює необхідність однозначного визначення методики його розрахунку незалежно від того, де використовуватиметься показник виробничої собівартості: в бухгалтерському, статистичному або управлінському обліку. Метою планування собівартості є економічно обґрунтоване визначення величини витрат, необхідних в планованому періоді для виробництва кожного вигляду і всієї промислової продукції підприємства, яке відповідає вимогам щодо її якості.

Розрахунки планової собівартості окремих виробів, товарній і валовій продукції використовуються для визначення потреби в оборотних коштах планування прибутку, визначення економічної ефективності окремих організаційно-технічних заходів і виробництва в цілому, для внутрізаводського планування, а також для формування цін. Метою обліку собівартості продукції є своєчасне, повне і достовірне визначення фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, обчислення фактичної собівартості окремих видів і всієї продукції, а також контроль за використовуванням матеріальних, трудових і грошових ресурсів. Дані обліку витрат використовуються для оцінки і аналізу виконання планових показників, визначення результатів діяльності структурних підрозділів і підприємства в цілому, фактичної ефективності організаційно-технічних заходів, направлених на розвиток і удосконалення виробництва, для планово-економічних і аналітичних розрахунків У зв'язку з цим повинне бути забезпечено повне зіставлення планових і звітних даних щодо складу і класифікації витрат, об'єктів і одиниць калькуляції, методів розподілу витрат по планових (звітним) періодах

По місцю відповідальності (місцю появи витрат) витрати на виробництво групуються по виробництвах, цехах, ділянках, технологічних переділах, службах і інших адміністративно відособлених структурних підрозділах виробництв.

Залежно від характеру і призначення виконуваних процесів виробництво розділяється на основне, допоміжне (підсобне).

До основного виробництва відносяться виробництва, цехи, ділянки, які беруть безпосередню участь у виготовленні продукції.

Допоміжне (підсобне) виробництво призначено для обслуговування цехів основного виробництва: виконання робіт по ремонту основних способів, забезпечення інструментом. запасними частинами для ремонту устаткування, різними видами енергії (парою, холодом). тарою, транспортними і іншими послугами. До нього відносяться ремонтні цехи, експериментальні, енергетичні, паросилове господарство, компресорні, тарні, транспортні і інші підрозділи.

Всі витрати на виробництво включаються в собівартість окремих видів продукції, робіт і послуг (у тому числі окремих виробів, виготовлених по індивідуальних замовленнях), груп однорідних виробів, типових представників виробів, напівфабрикатів.

По єдності складу витрати розділяються на одноелементні і комплексні. Одноелементні - складаються з одного елемента витрат, комплексні - з декількох економічних елементів.

По видах витрати класифікуються по економічних елементах і по статтях калькуляції.

Під економічними елементами витрат розуміють сукупність економічно однорідних витрат в грошовому виразі по їх видах (це

групування дозволяє відповісти на питання, що витрачено на даний об'єкт).

Статті калькуляції показують, як формуються ці витрати для визначення собівартості продукції - одні витрати показуються по їх видах (елементам), інші - по комплексних статтях (включають декілька елементів). При цьому один елемент витрат може бути присутній в декількох статтях калькуляції.

За способами перенесення вартості на продукцію витрати розділяються на прямі і непрямі.

Прямі - це витрати, які можуть бути віднесений безпосередньо до певного об'єкту витрат економічно можливим шляхом.

До прямих витрат відносяться витрати, пов'язані з виробництвом окремого виду продукції (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці і т.п.), які можуть бути безпосередньо включений в її собівартість.

Непрямі витрати - витрати, які не можуть бути віднесений безпосередньо до певного об'єкту витрат економічно можливим шляхом.

До непрямих витрат відносяться витрати, пов'язані з виробництвом декількох видів продукції (загальновиробничі), які включаються у виробничу собівартість за допомогою спеціальних методів. Непрямі витрати комплексні статті калькуляції тобто складаються з витрат, які включають декілька елементів), які відрізняються по їх функціональній ролі у виробничому процесі.

По ступеню впливу об'єму виробництва на рівень витрат витрати розділяються на змінні і постійні

До змінних витрат належать витрати, абсолютна величина яких зростає із збільшенням об'єму випуску продукції і зменшується з його зниженням.

До змінних витрат відносяться витрати на сировину і матеріали, купувальні напівфабрикати і комплектуючі вироби, технологічне паливо і енергію, на оплату праці працівникам, зайнятим у виробництві продукції (робіт, послуг), з відрахуваннями на соціальні заходи, а також інші витрати.

Постійні - це витрати, абсолютна величина яких із збільшенням (зменшенням) об'єму випуску продукції істотним чином не змінюється.

До постійних відносяться витрати, пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробничою діяльністю цехів, а також втрати на забезпечення господарських потреб виробництва.

Витрати на виробництво розділяються по календарних періодах на поточні, довгострокові і одноразові.

Поточні, тобто постійні, звичайні витрати або витрати, у яких періодичність менше ніж місяць.

Довгострокові витрати - це витрати, пов'язані з виконанням довгострокового договору (контракту), тобто контракту, який не планується завершити раніше, ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати).

Одноразові, тобто однократні витрати, або витрати, які здійснюються один раз (з періодичністю більш ніж місяць) і прямують на забезпечення процесу виробництва протягом тривалого часу.

По доцільності витрачання витрати розділяються на продуктивні і непродуктивні.

Продуктивні - передбачені технологією і організацією виробництва. Непродуктивні - не обов'язкові, виникаючі в результаті певних недоліків організації виробництва, порушення технології і т.п.

За визначенням відношення до собівартості продукції розрізняють витрати на продукцію і витрати періоду.

Витрати на продукцію - це витрати, пов'язані з виробництвом. У виробничій сфері до такими витратам відносяться всі витрати (матеріали, зарплата, амортизація верстатів і т.п.), пов'язані з функцією виробництва продукції.

Витрати на виробництво продукції створюють виробничу собівартість продукції (робіт, послуг).

Витрати періоду - це витрати, які не включаються у виробничу собівартість і розглядаються як витрати того періоду, в якому вони були здійснені. Це витрати на управління, збут продукції і інші операційні витрати.

2.2 ГРУПУВАННЯ ВИТРАТ ПО ЕКОНОМІЧНИХ ЕЛЕМЕНТАХ

Витрати операційної діяльності групуються по таких економічних елементах:

· матеріальні витрати

· витрати на оплату праці

· відрахування на соціальні заходи

· амортизація

· інші операційні витрати.

Це групування є єдиним для всієї промисловості

До складу елемента "Матеріальні витрати" включаються витрати на сировину і матеріали, які використані як основні і допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства при виготовленні продукції (робіт, послуг) або для господарських потреб, технічної мети і сприяння у виробничому процесі купувальні напівфабрикати і комплектуючі вироби, які використані в операційній діяльності підприємства; придбані у сторонніх підприємств і організацій будь-яке паливо і енергію всіх видів, які використані на технологічну і іншу операційну мету, у тому числі на експлуатацію транспортних засобів, опалювання і освітлення приміщень на виробництво з палива тепло- і електроенергії, які спожиті в операційній діяльності підприємства.

Витрати на власне виробництво електричної і інших видів енергії, а також на трансформацію і передачу придбаної енергії до місця її споживання включаються у відповідні елементи витрат; тару і тарні матеріали, які використані в операційній діяльності підприємства;

· будівельні матеріали, які використані як основні і допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства; запасні частини, які використані для ремонту основних засобів інших необоротних матеріальних активів і малоцінних і швидкозношеність предметів підприємства;

· інші матеріальні витрати, які відображають вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого і невиробничого

· характеру (здійснення окремих операцій по виробництву продукції;

· обробки сировини і матеріалів; проведення випробувань по опробуванню сировини і матеріалів, які використовуються у виробництві;

· транспортні послуги, які є складовими технологічного процесу виробництва і т.п.);

· витрати на малоцінні і швидкозношені предмети (МБП), які використовуються на протязі не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, в операційній діяльності підприємства, зокрема: інструмент господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг, спеціальне взуття і інші способи індивідуального захисту, мило і інші миючі засоби, знешкоджуючі засоби молоко і лікувально-профілактичне живлення або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спеціального одягу, взуття і інших засобів індивідуального захисту у випадках невидачі їх адміністрацією.

До складу елемента "Витрати на оплату праці" включаються:

· заробітна платня по окладах і тарифах;

· надбавки і доплати до тарифних ставок і посадових окладів в розмірах, передбачених чинним законодавством;

· премії і заохочення;

· матеріальна допомога

· компенсаційні виплати;

· оплата відпусток і іншого невідпрацьованого часу;

· інші витрати на оплату праці.

До складу елемента "Відрахування на соціальні заходи" включаються:

· відрахування на обов'язкове державне пенсійне страхування;

· відрахування на обов'язкове соціальне страхування;

· відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття (далі - страхування на випадок

· безробіття);

· відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства;

· відрахування на інші соціальні заходи.

До елемента "Амортизація" відноситься сума нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів.

Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом терміну їх корисного використовування (експлуатації).

До елемента " Інші операційні витрати" відносяться:

· витрати на відрядження фізичних осіб;

· витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності підприємства;

· витрати по оплаті за участь в семінарах;

· витрати на проведення аудиту;

· витрати на транспортне обслуговування;

· оплата за використовування і обслуговування технічних засобів управління;

· витрати на придбання ліцензій і інших спеціальних дозволів, які видані для ведення господарської діяльності;

· витрати на охорону праці;

· витрати на перевезення працівників до місця роботи і назад;

· витрати, пов'язані з виконанням робіт вахтовим методом;

· витрати, пов'язані з оплатою послуг комерційних банків і інших кредитно-фінансових установ

· витрати по страхуванню ризиків;

· витрати на гарантійний ремонт, гарантійне обслуговування або гарантійні заміни і витрати на зміст гарантійних майстерних;

· витрати на проведення рекламних заходів;

· витрати на організацію прийомів, презентацій і свят;

· витрати на відшкодування складських, навантажувально-розвантажувальних, перевалочних робіт, пакувальних матеріалів;

· витрати на оплату послуг транспортно-експедиційних, страховок і посередницьких організацій;

· витрати на оплату експортного (вивізного) митного збору і митних зборів;

· витрати, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою фізичних осіб підприємства;

· податки, збори і інші обов'язкові платежі;

· витрати підприємства, пов'язані із змістом і експлуатацією фундацій природоохоронного призначення;

· витрати на обнародування річного звіту;

· сума сплачених орендарем платежів за користування наданими в оперативний лізинг (арендувати) основними засобами, іншими

· необоротними активами;

· витрати підприємств - суб'єктів валютного ринку;

· компенсації робітникам (за власний інструмент, особистий транспорт);

· витрати підприємства, пов'язані з опробуваннями якості виробів, деталей, вузлів, встановленими стандартами або технічними умовами;

· інші витрати (втрати від браку, витрати на операції з скляною тарою, відшкодування заробітку унаслідок каліцтва і іншого

· пошкодження здоров'я працівника, відрахування на пенсійне забезпечення від вартості послуг стільникового мобільного зв'язку і т.п.);

· інші операційні витрати.

2.3 ГРУПУВАННЯ ВИТРАТ ВИРОБНИЧОЇ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ) ПО СТАТТЯХ КАЛЬКУЛЯЦІЇ

Витрати, пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), групуються по стаття калькуляції:

· сировина і матеріали;

· купувальні напівфабрикати і комплектуючі вироби, роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій;

· паливо і енергія на технологічну мету;

· зворотні відходи (віднімаються);

· основна заробітна платня;

· додаткова заробітна платня;

· відрахування на соціальний захід

· витрати на зміст і експлуатацію устаткування;

· загальновиробничі витрати;

· втрати від браку;

· інші виробничі витрати;

· попутна продукція (віднімається).

В статтю калькуляції "Сировина і матеріали" включається вартість:

· сировини і основних матеріалів, що входять до складу продукції, яка виготовляється, утворюючи її основу, або є необхідними

· компонентами при виготовленні продукції (робіт, послуг)

· допоміжних матеріалів, які використовуються при виготовленні продукції (робіт, послуг), і для сприяння у виробничому процесі, і для упаковки продукції (якщо упаковка згідно встановленому технологічному процесу проводиться в процесі виробництва

· продукції (у виробничих цехах), до здачі її на склад готової продукції);

· малоцінних і швидкозношених предметів, термін експлуатації яких менше одного року (або нормального операційного циклу,

· якщо він більше одного року), які використовуються в процесі виробництва продукції.

В статтю калькуляції "Купувальні напівфабрикати і комплектуючі вироби, роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій" включається вартість:

· купувальних напівфабрикатів і готових комплектуючих виробів, придбаних для комплектування продукції, яка випускається, які вимагають додаткових витрат праці о їх обробці або збірці;

· робіт і послуг виробничого характеру, які виконуються сторонніми підприємствам.

В статті калькуляції "Поворотні відходи" відображається вартість зворотних відходів яка віднімається із загальної суми матеріальних витрат, віднесених на собівартість продукції.

В статтю калькуляції "Основна заробітна платня" включаються витрати на виплату основної заробітної платні, обчисленої згідно прийнятим підприємством системам оплати праці у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників зайнятих виробництвом продукції.

Перелік витрат на виплату основної заробітної платні приведений в пункті 41 справжніх Методичних рекомендацій.

Заробітна платня робітників, зайнятих у виробництві відповідної продукції (робіт, послуг) безпосередньо включається в собівартість відповідних видів продукції (груп однорідних видів продукції).

Частина основної заробітної платні робітників, зайнятих у виробництві відповідної продукції (робіт, послуг), віднесення якої

безпосередньо в собівартість окремих видів продукції утруднено, включається в собівартість на підставі розрахунку (виходячи з об'єму виробництва переліку робочих місць і норм обслуговування) кошторисної ставки цих витрат на одиницю продукції (виріб, замовлення, машинокомплект і т.д.).

Фактична заробітна платня цих робітників включається в собівартість окремих видів продукції і незавершеного виробництва пропорційно до кошторисних ставок. Ці ставки періодично переглядаються у разі зміни об'єму виробництва технології, тарифних ставок і т.п.

В статтю калькуляції "Додаткова заробітна платня" включаються витрати на виплату виробничому персоналу підприємства додаткової заробітної платні, нарахованої за роботу зверху встановлених норм за трудові успіхи і винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені законодавством, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

Додаткова заробітна платня (або її частина) робітників, зайнятих виробництвом відповідної продукції (робіт, послуг), пряме віднесення якої на собівартість окремих видів продукції утруднено, включається в собівартість на підставі розрахунку (виходячи з об'єму виробництва. переліку робочих місць і норм обслуговування) кошторисної ставки цих витрат, розрахованої на одиницю продукції.

В статтю калькуляції "Відрахування на соціальні заходи включаються:

· відрахування на обов'язкове державне пенсійне страхування робітників, зайнятих виробництвом продукції;

· відрахування на обов'язкове соціальне страхування робітників, зайнятих виробництвом продукції;

· відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття робітників, зайнятих виробництвом продукції;

· відрахування на індивідуальне страхування і на інші соціальні заходи робочих зайнятих виробництвом продукції, згідно законодавству.

Розміри внесків страховок на індивідуальне страхування і на інші соціальні заходи встановлюються відповідними законами

України по кожному окремому виду страхування.

Суми відрахувань на обов'язкове державне пенсійне страхування обов'язкове соціальне страхування загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття і на індивідуальне страхування робітників включаються у витрати виробництва за умови, що витрати на оплату праці, на які вони нараховані відносяться до витрат виробництва.

В статтю калькуляції "Витрати на зміст і експлуатацію устаткування" включаються:

· амортизаційні відрахування від вартості виробничого і підйомно-транспортного устаткування, цехового транспорту і інструментів і приладів з складу основних виробничих засобів інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів;

· витрати на зміст і експлуатацію виробничого і підйомно-транспортного устаткування, цехового транспорту і інструментів і

· приладів з складу основних виробничих засобів (технічний огляд, технічне обслуговування);

· витрати на ремонти, які здійснюються для підтримки об'єкту в робочому стані і отримання первинно певної суми майбутніх економічних

· вигод від використовування виробничого і підйомно-транспортного устаткування цехового транспорту і інструментів і приладів з складу основних виробничих засобів;

· сума сплачених орендарем платежів за користування наданими в оперативний лізинг (арендувати) основними засобами, іншими

· необоротними матеріальними активами, нематеріальними активами;

· витрати на зміст цехових транспортних засобів;

· витрати на усунення браку;

· витрати, які перевищують встановлені норми витрат на гарантійний ремонт (тобто -доцентов від сукупної вартості таких товарів,

· які були продані і по яких не закінчився термін гарантійного обслуговування) і витрати на зміст гарантійних майстерних.

Такий вид втрат від браку на підприємстві виникає в тому випадку, якщо на підприємстві згідно пункту 13 П(С)БУ 11 створена резервна фундація для виконання гарантійних зобов'язань. Якщо на підприємстві не створювалася резервна фундація, всі фактичні витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування включаються у витрати на збут; технологічні втрати В статтю калькуляції

"Попутна продукція" включається вартість попутної продукції, отриманої одночасно з основним (цільовим) продуктом, тобто в єдиному технологічному процесі. Ця продукція за якістю відповідає встановленим стандартам або технічним умовам, приймається відділом технічного контролю і призначається для подальшої переробки або відпустки стороннім підприємствам

2.4 ВИТРАТИ, ЯКІ НЕ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ В СОБІВАРТІСТЬ РЕАЛІЗОВАНОЇ ПРОДУКЦІЇ (ТОВАРІВ, РОБІТ, ПОСЛУГ)

Адміністративні витрати.

До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, які направлені на обслуговування і управління підприємством.

1) витрати, пов'язані з управлінням підприємством: на оплату праці працівників апарату управління підприємства і його структурних підрозділів; відрахування на соціальні заходи;

· витрати, пов'язані з матеріально-технічним забезпеченням апарату управління і його структурних підрозділів, включаючи транспортне обслуговування, пов'язане з управлінням підприємством;

· витрати на оплату службових відряджень працівників апарату управління і іншого загальногосподарського персоналу підприємства (без готельного збору), витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності підприємства, у тому числі з питань законодавства і підписку спеціалізованих періодичних видань;

· витрати на оплату послуг за участь в семінарах, які проводяться з метою підвищення професійного рівня працівників апарату управління, витрати на оплату послуг інших підприємств, пов'язаних з управління підприємством, якщо штатним розкладом підприємства не передбачені відповідні функціональні служби; витрати на оплату за використовування і обслуговування технічних засобів управління: обчислювальних центрів, засобів сигналізації і засобів зв'язку (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс і т.п.) загальногосподарського призначення;

· витрати на придбання ліцензій і інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для ведення господарської діяльності, включаючи платню за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації зокрема в органах місцевого самоврядування, їх виконавських органах, окрім витрат на придбання торгових патентів, встановлених Законом України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності";

· витрати на державні послуги - будь-які платні послуги отримання яких встановлюється законодавством і які надаються фізичним або юридичним особам апарату управління підприємства органами виконавської влади і місцевого самоврядування і створеними ними установами і організаціями;

· витрати на оплату винагород за професійні послуги, у тому числі оплата за будь-які платні послуги, які надаються юридичними і іншими установами і організаціями підприємству щодо юридичних послуг, оцінки майна і т.п.;

· витрати на обнародування річного звіту (офіційне представлення бухгалтерської звітності до установ і організацій, які уповноважені на отримання бухгалтерської Звітності (балансів) від господарюючих суб'єктів а також витрати на офіційну публікацію звітів (балансів) про фінансовий стан підприємств в засобах масової інформації (якщо це передбачено законодавством);

· витрати на проведення аудиту згідно чинному законодавству, включаючи проведення добровільного аудиту за рішенням підприємства;

· витрати на оплату витрат по врегулюванню розбіжностей в судових органах;

· витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламною метою але не більше двох відсотків від налогооблагаемой прибутку підприємств за попередній звітний квартал. представницькі витрати - витрати підприємства на прийом і обслуговування іноземних представників і делегацій, а також представників інших підприємств, які прибутки на запрошення з метою здійснення міжнародних зв'язків встановлення і підтримка взаємовигідної співпраці;

· вартість безкоштовно наданих працівникам апарату управління і іншому загальногосподарському персоналу окремих галузей (згідно законодавству) комунальних послуг витрати на оплату безкоштовно наданого таким працівникам підприємств згідно законодавству житла (суми грошових компенсацій за непредставлення безкоштовного житла, комунальних послуг і т.п.);

· витрати, пов'язані з оплатою послуг комерційних банків і інших кредитно-фінансових установ, включаючи оплату за розрахунково-касове обслуговування, отримання гарантій, вексельного, факторингових і довірчих операцій облік боргових вимог і зобов'язань, поштово-телеграфних послуг і інших витрат, пов'язаних з грошовим обігом;

2) витрати на зміст і обслуговування основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського призначення;

витрати на зміст і експлуатацію основних засобів і інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського призначення, у тому числі узятих в тимчасове користування на умовах лізингу (арендувати);

а) на оплату праці робітників, зайнятих обслуговуванням основних засобів (слюсарів, електриків, мастильників, робочих,

зайнятих регулюванням і перевіркою апаратури, монтерів електроустаткуванні і т.п.);

б) відрахування на соціальні заходи;

в) на матеріали, запасні частини, комплектуючі вироби, паливо і енергію для змісту будинків, споруд, дворів і інвентаря, опалювальних і освітлювальних сітей, водопостачання, каналізації і асенізації, вентиляційних пристроїв і т.п. загальногосподарського призначення;

г) оплата послуг сторонніх організацій;

д) інші витрати;

· витрати на ремонти які здійснюються для підтримки об'єкту в робочому стані і отримання первинно певної суми майбутніх економічних вигод від використовування основних засобів і інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського призначення у тому числі узятих в тимчасове користування на умовах лізингу (арендувати):

а) на матеріали, запасні частини, комплектуючі вироби;

б) на оплату праці робітників, зайнятих ремонтами які здійснюються для підтримки об'єкту в робочому стані і отримання первинно певної суми майбутніх економічних вигод від використовування основних засобів і інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського призначення;

в) відрахування на соціальні заходи;

г) оплата послуг сторонніх організацій;

д) інші витрати

· погашення вартості основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів загальногосподарського призначення нарахуванням амортизаційних відрахувань;

· суми сплачених орендарем платежів за користування наданими в оперативну орендувати основними засобами загальногосподарського призначення;

· витрати на пожежну і сторожову охорону об'єктів загальногосподарського призначення:

а) вартість пального, змащувальних і інших матеріалів для спеціального автотранспорту і пожежних машин;

б) вартість матеріалів і предметів пожежної і сторожової охорони, обмундирування, яке видається робітникам пожежної і сторожової

охорони;

в) на оплату праці персоналу пожежної і сторожової охорони;

г) відрахування на соціальні заходи;

д) інші витрати на зміст протипожежних пристроїв

е) оплата послуг сторонніх підприємств щодо пожежної і сторожової охорони;

· витрати на забезпечення працівників іншого загальногосподарського персоналу спеціально одягом, взуттям, обмундируванням, форменим одягом, захисними пристроями, які необхідні для виконання професійних обов'язків милом і іншими миючі засобами, знешкоджуючими засобами, згідно переліку і нормам, встановлене чинними нормативно-правовими актами, або на відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу спецвзутті і інших засобів індивідуального захисту у випадку» невидачі їх адміністрацією;

· витрати по страхуванню ризиків цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, які знаходяться у складі основних засобів загальногосподарського призначення підприємства;

· витрати по страхуванню майна підприємства загальногосподарського призначення;

· витрати підприємства, пов'язані із змістом і експлуатацією фундацій природоохоронного призначення, які знаходяться в його власності (окрім тих, що включаються в загально виробничі витрати), витрати на поховання екологічно небезпечних відходів оплату послуг сторонніх організацій щодо прийому, зберігання, переробки і знищення (поховання) екологічно небезпечних відходів від господарської діяльності підприємства платежі за викиди і скидання забруднюючих речовин в оточуючу природне середовище, розміщення відходів і інших видів шкідливого впливу;

3) витрати на обслуговування виробничого процесу.

· витрати на придбання сировини, матеріалів, палива, енергії, інструментів, пристроїв і інших засобів і предметів праці:

а) на оплату праці працівників, зайнятих придбанням сировини матеріалів, палива і т.п.;

б) відрахування на соціальні заходи;

в) витрати матеріалів, палива;

г) оплата послуг сторонніх підприємств

д) інші витрати;

· витрати, пов'язані із забезпеченням контролю за виробничими процесами і якістю продукції (робіт, послуг) працівниками апарату

управління підприємства:

а) витрати на оплату праці робітників апарату управління, зайнятих контролем за виробничими процесами і якістю продукції

(робіт, послуг)

б) відрахування на соціальні заходи;

в) вартість матеріалів, палива і енергії;

г) інші витрати;

· витрати на забезпечення правил техніки безпеки праці, охорони праці, санітарно-гігієнічних і інших спеціальних вимог, передбачених правилами технічної експлуатації нагляду і контролю за діяльністю підприємства у встановленому законодавством порядку:

а) на оплату праці працівників, зайнятих забезпеченням нормальних умов праці і техніки безпеки, санітарно-гігієнічних і інших спеціальних вимог;

б) відрахування на соціальні заходи;

в) вартість матеріалів, палива, енергії для забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки для оснащення і змісту засобів охорони, медикаментів;

г) оплата послуг сторонніх підприємств;

д) інші витрати;

· витрати на проведення попереднього (при ухваленні на роботу) і періодичних (протягом трудової діяльності) медичних оглядів робочих (обов'язковий первинний і періодичні профілактичні наркологічні огляди):

а) на оплату праці працівників, зайнятих проведенням попереднього і періодичних медичних оглядів робочих;

б) відрахування на соціальні заходи;

в) вартість матеріалів, медикаментів

г) оплата послуг сторонніх підприємств;

д) інші витрати витрати, пов'язані з набором робочої сили, передбачені законодавством, з урахуванням витрат на оплату випускникам середніх професійно-технічних училищ і молодим фахівцям, які закінчили вищий учбовий заклад вартості проїзду до місця роботи, а також оплачуваної відпустки, яка дається їм перед початком роботи;

4) податки, збори і інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (окрім податків, зборів і обов'язкових платежів, які включаються у виробничу собівартість продукції (робіт, послуг), встановлені Законом України "Про систему оподаткування": платня за землю.

Платником податку за землю відповідно до Закону України "Про платню за землю" від 19.09.96 р. № 378/96-ВР є власник або землекористувач, фізична або юридична особа (підприємство) права якого на земельну ділянку відповідно до Земельного кодексу України повинні бути засвідчений актом на право власності або право користування. Податок на землю розраховується виходячи з площі земельної ділянки яка вказана в такому акті, з урахуванням її грошової оцінки, а також відповідно до умов орендувати договору;

· податок з власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів загальногосподарського призначення.

Відповідно до Закону України "Про податок з власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів" від 11.12.91 р. № 1963 платниками податку є предприятия, об'єднання і організації (адміністрація) які є юридичними особами і мають власні транспортні засоби (автомобілі, мотоцикли, моторолери, трактори і мотоблоки і інші самохідні машини, і механізми на пневматичному ходу);

· збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету (окрім платежів виробничих підрозділів, цехів, які відносяться до загально виробничих витрат).

Збір враховує об'єми видобутку корисних копалин і об'єми погашених в надрах запасів корисних копалин.

Платниками податку є всі недропользователи, незалежно від форми власності, які здобувають корисні копалини на території України;

· збір за спеціальне використовування водних ресурсів. Збір сплачується за використовування водних ресурсів для загальногосподарських потреб підприємства; внески страховок на соціальне страхування від нещасного випадку.

Внески страховок на соціальне страхування від нещасного випадку розраховуються відповідно до Закону України від 23.09.99 р. № 11Q5-XIV "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" (із змінами і доповненнями);

· збори на обов'язкове державне пенсійне страхування з вартості послуг стільникового мобільного зв'язку, якщо ці послуги використовуються працівниками апарату управління підприємства.

Об'єктом оподаткування є вартість будь-яких послуг стільникового мобільного зв'язку, сплачена споживачами цих послуг оператору, який їх надає;

· готельний збір.

Платниками збору є особи, які під час службових відряджень проживають в готелях, кемпінгах і т.п.;

· збір за парковку автотранспорту.

Збір включає витрати за парковку і стоянку легкового автотранспорту загальногосподарського призначення;

· портові збори.

КМУ ухвалою від 12.10.2000 р. № 1544 затвердив Положення про портові збори. Портові збори (корабельний, канальний, маяковий, причальний, якірний, адміністративний і санітарний) стягуються в морських портах з судів певних груп і плавучих споруд, які плавають під Державним Прапором України і іноземним прапором.

· комунальний податок.

Розрахунок податку проводиться виходячи з середньосписочна чисельності працівників апарату управління і іншого загальногосподарського персоналу;

5) витрати, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою працівників апарату управління і іншого загальногосподарського

персоналу.

· суми заробітної платні по основному місцю роботи керівників і фахівців апарату управління і іншого загальногосподарського персоналу підприємства за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації і перепідготовки кадрів;

· оплата праці керівників і фахівців апарату управління, не звільнених від основної роботи, за навчання учнів і підвищення кваліфікації робітників;

· оплата праці керівників, фахівців апарату управління підприємства, привернутого без звільнення від основної роботи для підготовки, перепідготовки і підвищення кваліфікації працівників для керівництва виробничою практикою студентів вищих і середніх спеціальних учбових закладів;

· оплата учбових відпусток із збереженням повністю або частково заробітної платні, наданої працівникам апарату управління і іншого загальногосподарського персоналу, які надаються згідно законодавству особам які успішно вчаться у вечірніх і заочних вищих і середніх спеціальних учбових закладах, аспірантурах і для участі в сесії і здачу іспитів;

· витрати, пов'язані з виплатою учням професійно-технічних училищ різниці між стипендією у розмірі тарифної ставки (мінімального окладу) робочого розряду і витратами цих учбових закладів (на виплату стипендій забезпечення живленням і обмундируванням);

6) інші витрати загальногосподарського призначення, зокрема виплати на відшкодування заробітку і інших витрат у випадках заподіяного каліцтва або іншого пошкодження здоров'я працівників апарату управління і іншого загальногосподарського персоналу виплата звільненим працівниками вихідної допомоги і т.п.

ВИТРАТИ НА ЗБУТ.

До витрат на збут відносяться витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема:

1) витрати на зміст підрозділів підприємства, які пов'язані із збутом продукції.

· на оплату праці і комісійні винагороди працівникам підрозділів, продавцям і торговим агентам, які забезпечують збут продукції;

· відрахування на соціальні заходи;

· витрати на оплату службових відряджень (без готельного збору) в межах норм, встановлених законодавством;

· витрати на матеріали, канцелярські товари і т.п.;

2) витрати на зміст, ремонт і експлуатацію основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, пов'язаних із збутом продукції:

· на технічний огляд, технічне обслуговування, ремонт і вміст в робочому стані основних засобів і інших необоротних матеріальних активів;

· на оплату праці робітників, зайнятих обслуговуванням і ремонтом основних засобів і нематеріальних активів;

· відрахування на соціальні заходи;

· вартість спожитих електроенергії, матеріалів, запасних частин, змащувальних і обтиральних матеріалів, води, пари і інших видів енергії;

· амортизаційні відрахування від вартості основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів;

· сума сплачених орендарем платежів за користування наданими в оперативну орендувати основними засобами, іншими необоротними матеріальними активами і нематеріальними активами;

3) витрати, пов'язані з транспортуванням, перевалюванням і страхуванням готової продукції:

· на відшкодування транспортних, перевалочних і страховок витрат постачальника, які включаються в ціну продукції згідно базису поставки, передбаченому угодою сторін;

· на оплату послуг транспортно-експедиційних і посередницьких організацій (включаючи комісійну винагороду), вартість яких включається в ціну продукції згідно базису поставки, передбаченому угодою сторін;

4) витрати, пов'язані із забезпеченням правил техніки безпеки і охорони праці:

· на оплату праці працівників, зайнятих забезпеченням нормальних умов праці і правил техніки безпеки;

· відрахування на соціальні заходи;

· на матеріали, паливо і енергію для забезпечення охорони праці;

5) фактичні витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування продукції або гарантійні заміни проданих товарів, якщо на підприємстві не створювалася резервна фундація:

· на зміст персоналу, який забезпечує нормальну експлуатацію виробів у споживача в межах встановленого терміну служби (інструктажі, технічне обслуговування, відладка, перевірка правильності використовування виробу і т.п.);

· на гарантійний ремонт (обслуговування) проданих товарів, якщо це передбачено умовами реалізації продукції; на зміст гарантійних майстерних;

6) витрати на проведення передпродажних і рекламних заходів і на дослідження ринку (маркетинг) щодо товарів (робіт, послуг), які продаються підприємством:

· на розробку і видання рекламних виробів (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, листівок і т.п.); на розробку і виготовлення ескізів етикеток, зразків фірмових пакетів і упаковки;

· на рекламу в засобах масової інформації (оголошення у пресі, передачі по радіо і телебаченню), витрати на світлову, комп'ютерну і іншу зовнішню рекламу; на придбання, виготовлення, копіювання, дублювання і демонстрацію рекламних кино-, видео- і діафільмів;

· на виготовлення стендів, муляжів, рекламних щитів, покажчиків і т.п. (в сумі амортизації, зносу відносно вказаного інвентарю);

· на збереження і експедицію рекламних матеріалів;

· на оформлення вітрин, кімнат-зразків, виставок-продажів, включаючи відрядження працівників підприємства на виставку продукції

· підприємства;. на зниження ціни продукції, яка повністю або частково втратила первинну якість за час експонування у вітринах;

· на проведення інших рекламних заходів, пов'язаних з діяльністю підприємства; на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з рекламною метою; на придбання літератури інформаційного характеру для дослідження ринку;

7) витрати на зберігання, вантаження, розвантаження і пакування продукції: на відшкодування складських, навантажувально-розвантажувальних витрат постачальника, які включаються в ціну продукції згідно базису поставки, передбаченому угодою сторін; на пакувальні матеріали для затарювання готової продукції на складах. Витрати на пакування готової продукції включаються у витрати на збут продукції, якщо пакування готової продукції проводиться після її здачі на склад. Якщо пакування продукції (згідно встановленому технологічному процесу) проводиться в цехах до здачі її на склад готової продукції, вартість тари включається у виробничу собівартість продукції (у відповідні статті калькуляції або в комплексну статтю, якщо тара виготовляється окремо від виробів);

· на ремонт тари і операції з скляною тарою;

· на пожежну, сторожову охорону, використовування і обслуговування засобів сигналізації і телефонного зв'язку (включаючи оплату послуг сторонніх підприємств щодо зберігання і збуту продукції і т.п.);

8) податки і збори, встановлені законодавством України:

· на сплату експортного (вивізний) митного збору і митних зборів;

· єдиний збір, який стягується в пунктах пропуску через державну межу України при вивозі вантажу;

· портові збори.

Корабельний, канальний, маяковий, причальний, якірний, адміністративний і санітарний збори стягуються в морських портах з судів певних груп і плавучих споруд, які плавають під Державним Прапором України і іноземним прапором;

· збори на обов'язкове державне пенсійне страхування з вартості послуг мобільного зв'язку, якщо ці послуги пов'язані з реалізацією (збутом) продукції;

· збір на парковку і стоянку вантажних автомобілів, пов'язаних із збутом продукції;

· податок з реклами;

· комунальний податок;

· (якщо підрозділи збуту відособлені і знаходяться в інших містах);

· готельний збір;

9) інші витрати, пов'язані із збутом продукції.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

Ковалев В, В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996.

Кудряшов В.П. Фінанси. Начальний посібник. /Херсон: Олді-плюс, 2002р., -352с.

Крейнина М. Н. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник./Под ред. Л. А. Дробозиной. --М.: «Финансы». «ЮНИТИ», 1997

Финансовый менеджмент /Под ред. Е. С. Стояновой. -- М.: Перспектива, 1993