Загальна теоретична характеристика акцизного збору та мита

на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України;

комісійні та брокерські;

плата за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належить до даних товарів та інших предметів і яка повинна бути оплачена імпортером

(експортером) прямо чи побічно як умова їх ввезення (вивезення).

При явній невідповідності заявленої митної вартості товарів та інших предметів вартості або у разі неможливості перевірки її обчислення митні органи України визначають митну вартість послідовно на основі ціни на ідентичні товари та інші предмети, ціни на подібні товари та інші предмети, що діють у провідних країнах - експортерах зазначених товарів та інших предметів. Мито вноситься до державного бюджету України. При визначенні митної вартості і сплаті мита іноземна валюта перераховується у валюту України за курсом Національного банку України, який застосовується для розрахунків по зовнішньоекономічних операціях і діє на день подання митної декларації. Мито сплачується митним органам України, а стосовно товарів та інших предметів, що пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, - підприємствам зв'язку. Порядок надання відстрочки та розстрочки сплати мита встановлюється Державною митною службою України. Застосування митних тарифів як економічного інструменту захисту на кордоні має відповідні переваги, оскільки, по-перше, тарифи потенційно мають менший негативний ефект, ніж кількісні обмеження (залежно від рівня тарифів і квот). Тариф відповідає підвищенню ціни продукції для іноземних товарів. Залежно від його рівня він може бути компенсований за рахунок відносної ефективності інших витрат виробництва/ збуту. Кількісні обмеження, З іншої сторони, -- абсолютний показник. У разі, коли кількісний ліміт досягнутий або вичерпана квота, ринок закривається. По-друге, для інших країн та їх суб'єктів завжди є можливість побачити тарифи, їх розмір визначено і завжди є можливість його зменшити шляхом переговорів. Таким чином, тарифи більш прозорі, ніж кількісні обмеження. Відповідно до законодавства України надаються пільги щодо сплати мита. Необхідно зазначити, що на цей час продовжується практика надання пільг цілим хування до пункту галузям народного господарства. Цей суб'єктивний фактор також впливає на ефективність заходів митно-тарифного регулювання і у деяких випадках може зводити до 0% ефективність введення того чи іншого заходу.

Від сплати мита звільняються:

транспортні засоби, що здійснюють регулярні міжнародні перевезення вантажів, багажу та пасажирів, а також предмети матеріально-технічного постачання і спорядження, паливо, продовольство та інше майно, необхідні для їх нормальної експлуатації на час перебування в дорозі, в пунктах проміжної зупинки, або придбані за кордоном у зв'язку з ліквідацією аварії (поломки) даних транспортних засобів;

предмети матеріально-технічного постачання та спорядження, паливо, сировина для промислової переробки, продовольство та інше майно, що вивозяться за межі митної території України для забезпечення виробничої діяльності українських та орендованих (зафрахтованих) українськими підприємствами і організаціями суден, які ведуть морський промисел, а також продукція їх промислу, що ввозиться на митну територію України;

валюта України, іноземна валюта та цінні папери;

товари та інші предмети, що підлягають оберненню у власність держави у випадках, передбачених законами України;

товари та інші предмети, що стали в результаті пошкодження до пропуску їх через митний кордон України непридатними для використання як вироби або матеріали;

предмети, що ввозяться в Україну для офіційного і особистого користування або вивозяться за кордон організаціями та особами, які відповідно до міжнародних договорів України і законів України користуються правом безмитного ввезення в Україну та безмитного вивезення з України таких предметів;

товари та інші предмети, які походять з митної території України і ввозяться назад на цю територію без обробки або переробки, а також товари та інші предмети іноземного походження, які вивозяться назад за межі митної території України без обробки або переробки;

товари та інші предмети, що знову ввозяться на митну територію України і походять з іншої території, які були оплачені митом при первісному ввезенні на митну територію України та тимчасово вивозились за її межі;

товари та інші предмети, що знову вивозяться за межі митної території України і походять з цієї території, які були оплачені митом при первісному вивезенні за межі митної території України та тимчасово ввозились на цю територію;

товари (крім підакцизних), що імпортуються всеукраїнськими та міжнародними об'єднаннями громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, у статутній діяльності яких передбачено надання соціальної і медичної допомоги постраждалим внаслідок Чорнобильської катастрофи, підприємствами та організаціями, засновниками яких є ці об'єднання, за умови, що особи, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, становлять не менше 75% загальної чисельності членів об'єднань і працюючих на цих підприємствах . Перелік всеукраїнських та міжнародних об'єднань громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, їх підприємств і організацій, перелік імпортованих ними товарів і граничні обсяги їх ввезення в Україну затверджуються Кабінетом Міністрів України;період з 1 січня 2000 року до 1 січня 2005 року при ввезенні на митну територію України матеріалів, устаткування і комплектуючого обладнання (далі - товарів), що використовуються для будівництва суден підприємствами суднобудівної промисловості, визначеними відповідно до статті 1 Закону України "Про заходи щодо державної підтримки суднобудівної промисловості в Україні", якщо такі товари не виробляються підприємствами на території України або ті, що виробляються, не відповідають сертифікаційним вимогам міжнародних класифікаційних товариств чи вимогам замовників суден, визначеним умовами контрактів. Перелік та обсяги цих товарів (крім підакцизних) щороку затверджуються Кабінетом Міністрів України відповідно до контрактів, укладених цими підприємствами. У разі порушення вимог щодо цільового використання зазначених товарів платник податку зобов'язаний сплатити ввізне мито в установленому законодавством порядку;

документи, що надсилаються у рамках міжнародного документообігу до бібліотек, що є в державній і комунальній власності, бібліотек Національної академії наук України та інших самоврядних організацій.

товари та інші матеріальні цінності, включаючи будь-які предмети, майно, продукцію, обладнання, устаткування, транспортні засоби та інші речі майнового характеру, що ввозяться на митну територію України, призначені для виконання угоди про розподіл продукції, а також продукція, що вивозиться інвестором з України”;

товари (крім підакцизних), що ввозяться з метою виготовлення боєприпасів, їх елементів та виробів спецхімії. Обсяги ввезення таких товарів визначаються Кабінетом Міністрів України;

У період з 1 січня 2001 року до 1 січня 2006 року при ввезенні на митну територію України матеріали, устаткування і комплектуюче обладнання (далі - товари), крім підакцизних, що використовуються для виробництва броньованих бойових машин і комплектуючих виробів до них підприємствами концерну "Бронетехніка України", якщо такі товари не виробляються підприємствами на території України або ті, що виробляються, не відповідають вимогам замовників броньованих бойових машин, визначеним умовами контрактів. Перелік та обсяги цих товарів щороку затверджуються Кабінетом Міністрів України відповідно до контрактів, укладених цими підприємствами. У період з 1 січня 2002 року до 1 січня 2007 року при ввезенні на митну територію України матеріали, комплектуючі вироби і обладнання (далі - товари), що використовуються для потреб розробки, виробництва авіаційної техніки та надання послуг підприємствами, визначеними статтею2 Закону України "Про державну підтримку літакобудівної промисловості в Україні" (2660-14), якщо такі товари не виробляються підприємствами на території України або коли ті, що виробляються, не відповідають міжнародним класифікаційним вимогам чи вимогам замовників продукції (послуг), визначених умовами контрактів. Перелік та обсяги цих товарів (крім підакцизних) щороку затверджуються Кабінетом Міністрів України відповідно до контрактів, укладених цими підприємствами.

4.2 Митні контролюючі органи та їх повноваження

Одним із органів, що здійснює контроль за правильністю та своєчасністю сплати деяких видів податків -- мита, податку на додану вартість та акцизного збору під час переміщення товарів через митний кордон України (далі -- митні платежі), -- є митні органи України, на які покладається безпосереднє здійснення митної справи. Митна справа є ширшим поняттям, ніж тільки здійснення контролю за сплатою митних платежів. Вона охоплює: порядок переміщення через митний кордон України товарів та інших предметів, митне регулювання, пов'язане з установленням митних платежів, процедури митного контролю та інші засоби втілення в життя митної політики держави. Отже, митне оподаткування є одним із напрямів митної політики держави, а також засобом митного регулювання. Україна самостійно визначає митну політику, створює власну митну систему та здійснює митне регулювання на своїй території. Вона може вступати в митні союзи з іншими державами, брати участь у діяльності міжнародних організацій з питань митної справи. У митній справі Україна дотримується визнаних у міжнародних відносинах систем класифікації та кодування товарів, єдиної форми декларування експорту та імпорту товарів, митної інформації, інших міжнародних норм і стандартів.Безпосереднє здійснення митної справи покладається на митні органи України, до яких належать Державна митна служба України (далі -- Держмитслужба) як центральний орган виконавчої влади, регіональні митниці, митниці. Крім митних органів до складу митної служби України входять спеціалізовані митні установи та організації (експлуатаційні, транспортні, інформаційно-аналітичні, освітні тощо), які створюються для виконання завдань, покладених на митні органи. Для боротьби з контрабандою, особливо з контрабандою наркотиків, підакцизних і високоліквідних товарів, зброї, вибухівки, культурних та історичних цінностей, іншими товарами і транспортними засобами під час їх переміщення митною територією України у зонах діяльності регіональних митниць утворюються підрозділи з боротьби з контрабандою і порушеннями митних правил, які підпорядковуються безпосередньо Держмитслужбі. Одним з головних завдань митних органів є здійснення митного контролю, тобто контролю за виконанням законодавства України про митну справу. Митний контроль здійснюється з метою забезпечення дотримання державними органами, підприємствами та їх посадовими особами, а також громадянами порядку переміщення через митний кордон України товарів та інших предметів. Основними формами, в яких здійснюється митний контроль, є: перевірка документів, необхідних для такого контролю, митний огляд (огляд та переогляд транспортних засобів та товарів, особистий огляд громадян), облік товарів, що переміщуються через митний кордон України, а також інші форми.У пунктах пропуску на митному кордоні України, в межах прикордонної смуги на державному кордоні України, у морських і річкових портах, аеропортах, на залізничних станціях, на територіях підприємств, спеціальних митних зон, а також в інших місцях, визначених митними органами, створюються зони митного контролю. Підприємства, що переміщують через митний кордон України товари та інші предмети, а також громадяни, які перетинають митний кордон України, зобов'язані у передбачених законодавством випадках подати митниці необхідні для митного контролю документи. Посадові особи митниці з метою здійснення митного контролю мають досить широкі повноваження:

1) право доступу на територію чи в приміщення будь-якого підприємства, де перебувають товари, що підлягають митному контролю;

2) у разі необхідності для участі у здійсненні митного контролю можуть бути залучені спеціалісти та експерти;

3) митниця має право провести огляд транспортних засобів, товарів та інших предметів, що переміщуються через митний кордон України.

4) митниця має право здійснити огляд, а також переогляд речей з розпакуванням багажу громадян, що перетинають митний кордон України.

5) товари, що перебувають під митним контролем, транспортні засоби, приміщення, де зберігаються чи можуть зберігатися товари, які підлягають митному контролю, або провадиться чи може провадитися діяльність, контроль за якою покладено на митні органи, а також прилади обліку енергоносіїв, електричної, теплової та інших видів енергії можуть ідентифікуватися митними органами накладенням митних забезпечень: одноразових номерних запірно-пломбувальних пристроїв, печаток, голографічних міток, нанесення цифрового, літерного чи іншого маркування, ідентифікаційних знаків, проставлення штампів, взяття проб і зразків, складання опису товарів і транспортних засобів, креслень, масштабних зображень, виготовлення фотографій, ілюстрацій, використання товаросупровідної документації тощо. Засоби ідентифікації можуть змінюватися чи знищуватися тільки митними органами або за їх дозволом іншими органами;

6) за наявності достатніх підстав вважати, що громадянин, який прямує через митний кордон України чи перебуває в зоні митного контролю або в транзитній зоні міжнародного аеропорту, приховує при собі предмети контрабанди чи предмети, які є безпосередніми об'єктами порушення митних правил або заборонені для транзиту через територію України, за письмовим рішенням начальника митниці чи особи, яка заміщує його, може здійснюватись особистий огляд.

7) з метою митного контролю та митного оформлення митниця може брати проби і зразки товарів та інших предметів для проведення їх дослідження;

8) з метою припинення порушення митних правил, складення протоколу протаке порушення (у разі неможливості його складення на місці) допускається адміністративне затримання особи, яка вчинила порушення митних правил, на строк до трьох годин.

9) посадова особа митного органу України, у провадженні якої знаходиться справа про порушення митних правил, може витребувати документи, необхідні для розгляду справи. Особа, якій адресовано вимогу про подання документів, зобов'язана не пізніше як у п'ятиденний строк надіслати їх посадовій особі митного органу України, яка вимагає подати документи;

10) митні органи з метою виявлення джерел і каналів незаконного обігу наркотичних засобів, психотропних речовин і прекурсорів, осіб, які беруть участь у цьому, разом з іншими державними органами (підрозділами), що мають право здійснювати оперативно-розшукову діяльність, можуть використовувати метод контрольованої поставки зазначених засобів, речовин і прекурсорів;

11) з метою виявлення та притягнення до відповідальності осіб, причетних до контрабандних операцій, а також з метою вилучення товарів, що незаконно переміщуються через митний кордон України, таке переміщення товарів може здійснюватися під негласним контролем і оперативним наглядом правоохоронних органів.

За порушення митних правил передбачена адміністративна і кримінальна відповідальність. Адміністративна відповідальність передбачає накладення таких стягнень:

попередження;

штраф;

конфіскація товарів та транспортних засобів. Адміністративні стягнення у вигляді попередження, штрафу можуть бути накладені не пізніше як через два місяці з дня вчинення правопорушення, а у разі, коли правопорушення продовжується, -- не пізніше як через два місяці з дня його виявлення або митним органом, або місцевими судами, залежно від виду порушення митних правил. Конфіскація може бути застосована виключно за рішенням суду незалежно від часу вчинення або виявлення порушення митних правил. Під час здійснення митного контролю та оформлення не допускається заподіяння іншим державним органам, громадянам та підприємствам шкоди, приниження честі і гідності громадян та вчинення інших неправомірних дій. Митні органи України та їх посадові особи, які допустили неправомірні дії щодо інших державних органів, громадян та підприємств, несуть відповідальність перед ними відповідно до чинного законодавства. Шкода, заподіяна іншому державному органу, громадянину та підприємству неправомірними діями митних органів України та їх посадових осіб під час виконання цими особами посадових обов'язків, відшкодовується на загальних підставах. Постанова у справі про порушення митних правил може бути оскаржена особою, стосовно якої вона винесена, або представником такої особи. Скарга на постанову митниці регіонального підпорядкування може бути подана до відповідної регіональної митниці (або до митного органу вищого рангу у разі незадовільного вирішення скарги митним органом нижчого рангу) або до місцевого суду за місцезнаходженням митниці, яка винесла постанову. Скарга на постанову митного органу подається протягом десяти днів з дати вручення заінтересованій особі копії постанови у справі або повідомлення про прийняте рішення.

ВИСНОВОК

Акцизний збір - це непрямий податок на споживачів (одержувачів) окремих товарів (продукції), визначених законом як підакцизні, що стягуються з них під час здійснення оборотів з продажу (інших видів відчуження ) таких товарів (продукції), вироблених на митній території України, або при імпортуванні (ввезенні, пересуванні) таких товарів на митну територію України. Акцизний збір включається до ціни підакцизних товарів. Акцизний збір належить до категорії специфічних акцизів і стягується за ставками, диференційованими відносно кожної групи товарів.

Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом з акцизного збору відображається на рахунку 642/1 «Розрахунки з акцизного збору». За дебетом цього рахунку відображаються суми акцизного збору, перераховані до бюджету (в кореспонденції з кредитом рахунку 301 “Розрахунковий рахунок” ); за кредитом цього рахунку - суми акцизного збору по реалізованих товарах, які враховані у складі виручки від реалізації та які належать до сплати в бюджет (у кореспонденції з дебетом рахунку 701 “Реалізація” ). Кредитове сальдо за цим рахунком показує суму заборгованості по акцизному збору перед бюджетом у підприємства - платника, дебетове-навпаки, суму, зайво перераховану до бюджету. Цікавим нюансом є те, що при одержанні попередньої оплати інструкцією №291, окремий субрахунок не передбачено. Тому доцільно відкрити окремий субрахунок розрахунків з бюджетом з акцизного збору. Вирішальну роль в створенні бюджету України відіграє надходження податків. Для вирішення непорозумінь між податковими органами і власником засобів виробництва, державного контролю було недостатньо. Отже, виникла потреба в незалежному контролі, який дістав назву аудиту. Аудит розрахунків з бюджетом з акцизного збору повинні здійснювати аудитори, які працюють самостійно, або в аудиторській філії. Контроль за правильністю та своєчасністю сплати здійснюють податковій інспекції шляхом камеральної та документальної перевірок розрахунків з акцизного збору, які подаються платниками.Мито -- це вид непрямого оподаткування, яке пов'язане із зовнішньоекономічною діяльністю, тобто це є податок з переміщення товарів при експорті, імпорті, транзиті. Введення мита як податку має на меті: 1) регулювання процесів імпорту, експорту; 2) фіскальне значення; 3) політико-правове. Митна політика -- це діяльність органів державної влади, спрямована на формування раціональної структури експорту та імпорту та регулювання процесів ЗЕД. Залежно від напрямку руху товарів мито буває: 1) ввізне (на товари, що імпортуються); 2) вивізне (на товари, що експортуються); 3) транзитне. За способом нарахування мито поділяють на: 1) адвалерне, що нараховується у відсотках до митної вартості товарів, які обкладаються митом; 2) специфічне, що нараховується у встановленому грошовому розмірі на одиницю товарів, які обкладаються митом; 3) комбіноване, що поєднує обидва ці види митного оподаткування. За призначенням мито поділяють на: 1) антидемпінгове, що використовується при ввезенні на митну територію України товарів за ціною, яка є суттєво нижчою за їхню конкурентну ціну та при ввезенні товарів з України за ціною, яка суттєво нижча від ціни інших експортерів подібних товарів, якщо такі операції можуть завдати збитку загальнодержавним інтересам; 2) компенсаційне, що використовується при ввезенні чи вивезенні товарів, під час виробництва яких використовувалася субсидія, якщо таке вивезення чи ввезення загрожує вітчизняним товаровиробникам або перешкоджає розширенню виробництва подібних товарів в Україні; 3) спеціальне, що використовується як захисний засіб, якщо товари ввозяться на митну територію України в таких кількостях чи на таких умовах, які можуть завдати збитку вітчизняним виробникам; 4) сезонне, що встановлюється на окремі товари на термін, не більше чотирьох місяців з моменту його встановлення.

Особливістю справляння мита є те, що контроль за правильністю та своєчасністю сплати мита до бюджету здійснює не ДПА, а митні органи, які відповідають за правильність нарахування і своєчасність справляння мита. ДПА мають право перевіряти лише регіональні відділення митниць з приводу правильності нарахування і своєчасності справляння. Перевірка самих платників податку здійснюється тільки при проведенні зустрічний перевірок. Митне оподаткування є одним із засобів митного регулювання. Переміщення товарів при експорті чи імпорті через митний кордон держави обов'язково підлягає митному оформленню. Воно означає процес документального підтвердження факту експорту чи імпорту певної кількості товарів на певну суму. Митне оформлення здійснюють територіальні митниці з метою забезпечення митного контролю та для застосування засобів державного регулювання ввезення, вивезення, транзиту товарів. Основним документом при митному декларуванні для юридичних осіб та СПД є вантажна митна декларація, для фізичних осіб -- митна декларація. Декларування здійснюється шляхом заяви у встановленій формі точних даних про назву, параметри товару, їх кількісний та грошовий вимір. Декларування здійснюють як територіальні митниці, так і митниці, що знаходяться на митному кордоні України. Щоб забезпечити діяльність митних органів, крім статистичних мит стягують митні збори. Це своєрідна плата за здійснення митного оформлення та декларування. Для встановлення митних зборів використовують універсальний підхід, ставки митних зборів можуть бути диференційованими.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Про систему оподаткування. Закон України №1251 - ХІІ від 25. 06. 1991р. // Урядовий кур'єр - 1991 - № 40. - с. 3 - 7.

2. Про державну податкову службу в Україні. Закон України № 3813 - 12 від 04. 12. 1990р. // Галицькі контракти - 1998 - № 9. - с. 129 - 138.

3. Про підприємництво. Закон України № 785 - 12 від 26. 02. 1991р. // Галицькі контракти - 1998 - № 8 - с. 129 - 140.

4. Про підприємства в Україні. Закон України № 888 - 12 від 27. 03. 1991р. // Галицькі контракти - 1998 - № 11. - с. 125 - 134.

5. Про аудиторську діяльність. Закон України № 23 - IV від 22. 04. 1993р. // Галицькі контракти - 1998 - № 10. - с. 129 - 141.

6. Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби - Закон України № 329 від 15. 09. 1995р. //Галицькі контракти -1998 - № 25. - с. 71-4.

7. Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби. Закон України № 30/96 - ВР від 06. 02. 1996р. // Галицькі контракти - 1998 № 25. - с. 62.

8. Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини на них. Закон України № 216/96 - ВР від 24. 05. 1996р. // Галицькі контракти - 1998 - № 25. - с. 65.

9. Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію). Закон України № 313/96 - ВР від 11. 07. 1996р. // Галицькі контракти - 1998 - № 25. - с. 64.

10. Про податок на додану вартість. Закон України № 168/97 - ВР від 03. 04. 1997р. // Галицькі контракти - 1998 - № 20. - с. 4 - 16.

11. Про податок на додану вартість. Декрет Кабінету Міністрів України № 4/92 від 26. 12. 1992р. // Вісник податкової служби - 1996. - №12.-с. 18-19.

12. Про акцизний збір. Декрет Кабінету Міністрів України № 18 - 92 від 26. 12. 1992р. // Галицькі контракти - 1998. - №25. - с. 70 - 71.

13. Про перелік товарів (продукції) на які встановлюються акцизний збір. Постанова Верховної Ради № 365/96 - ВР від 12. 09. 1996р. // Галицькі контракти - 1998. - № 25 - с. 74.

14. О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора. Указ Президента Украины № 453/98 от 11. 05. 1998г. // Все о бухгалтерском учете - 1998. - № 47. - с. 18 - 19.

15. Про деякі зміни в оподаткуванні. Указ Президента України № 857/98 від 07. 08. 1998р. // Галицькі контракти - 1998. - № 35. - с. 80 - 84.

16. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, забов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Наказом Мінфіну України з 291 від 30.11. 1999р.// Баланс - 2000 - № 4 - с. 16 - 24.

17. Положення про строки сплати акцизного збору і подання розрахунку акцизного збору: Затв. Наказом ГАЛУ України № 99 від 25. 12.1995р.- // Галицькі контракти - 1998 - № 25 - с. 75 - 78.

18. Федосов В. М. Податкова система України, к.: Либідь, 1994, с. -241.